О заполнении Налогового расчета и уплате НДФЛ и военного сбора в случае задержки Фондом финансирования пособия по временной нетрудоспособности

Согласно статье 22 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV (далее — Закон № 1105) пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, перечисленных в части 1 этой статьи.

Частью 2 статьи 22 Закона № 1105 установлено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее — Фонд) застрахованным лицам начиная с 6-го дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности.

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет денежных средств работодателя в соответствии с Порядком оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет денежных средств работодателя, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 г. № 440 (далее — Порядок № 440).

В соответствии с пунктами 1 и 2 Порядка № 440 оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя осуществляется по основному месту работы застрахованного лица и по месту работы по совместительству в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода).

Следовательно, выплаты по листкам нетрудоспособности — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности, финансируемое Фондом, (далее вместе — «больничные») как компенсация потери заработной платы в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) приравниваются к заработной плате.

Согласно подпункту 164.2.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта), включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.

В то же время подпунктом 165.1.1 НКУ установлено, что исключения, предусмотренные этим подпунктом (в частности, об освобождении от налогообложения страховых выплат, которые плательщик налога получает из фондов общеобязательного государственного социального страхования), не распространяются на выплату, связанную с временной утратой трудоспособности.

Учитывая вышеизложенное, «больничные», которые приравниваются к заработной плате, в ее составе включаются в месячный налогооблагаемый доход плательщика налога на основании подпункта 164.2.1 НКУ и облагаются НДФЛ и ВС.

Финансирование страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам осуществляется рабочими органами Фонда. Основанием для такого финансирования является оформленное по установленному образцу страхователем и поданное в рабочий орган Фонда заявление-расчет, содержащее информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам (ч. 1 ст. 34 Закона № 1105).

Страхователь открывает отдельный текущий счет для зачисления страховых средств в банках (бюджетное учреждение открывает отдельный счет в органе Казначейства). Страховые средства, зачисленные на отдельный счет страхователя, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам (ч. 2 ст. 34 Закона № 1105).

После получения денежных средств от Фонда на отдельный счет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), других основаниях, предусмотренных законом, в ближайший после дня назначения пособия срок, установленный для выплаты заработной платы (ч. 2 ст. 32 Закона № 1105).

Учитывая, что в заявлении-расчете страхователь указывает начисленные застрахованным лицам суммы пособия по временной нетрудоспособности, из которых еще необходимо удержать НДФЛ и ВС, то часть страховых средств, полученных страхователем от Фонда на отдельный счет для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, направляется на уплату НДФЛ и ВС. Финансирование (выплата) страхователями за счет собственных средств (то есть не с отдельного счета) материального обеспечения застрахованным лицам и уплаты с него НДФЛ и ВС с последующим возмещением расходов Фондом (с отдельного счета) законодательством не предусмотрено.¹

Согласно подпункту 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет.

Подпунктом 168.1.2 НКУ установлено, что налог уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

Следовательно, налоговый агент (работодатель), который начисляет в пользу плательщика налога (работника) доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, финансируемого Фондом, обязан одновременно начислить НДФЛ и ВС, которые удерживаются из суммы такого дохода за его счет, а уплата (перечисление в бюджет) НДФЛ и ВС осуществляется им после получения денежных средств от Фонда на отдельный счет во время выплаты указанного дохода работникам.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 г. № 773) утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок № 4).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 раздела IV Порядка № 4 в разделе I приложения 4ДФ к Расчету «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный период месяц) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода, указанным в разделе 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (для «больничных», приравненных к заработной плате, признак дохода — 101). В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет. В графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода плательщику налога налоговым агентом.²

Учитывая содержание вопроса, если «больничные» за дни болезни с 1 по 22 февраля начислены работодателем работнику в феврале (месяц І квартала) 2021 года, выплата «больничных» за первые 5 дней болезни с 1 по 5 февраля за счет работодателя осуществлена в феврале с одновременной уплатой с них НДФЛ и ВС, а выплата «больничных» за дни болезни с 6 по 22 февраля за счет Фонда осуществлена после получения денежных средств от Фонда в апреле (месяц ІІ квартала) с одновременной уплатой с них НДФЛ и ВС, то суммы указанных «больничных», НДФЛ и ВС в 4ДФ отражаются следующим образом:

• в 4ДФ за февраль Расчета за I квартал в строке по работнику с признаком дохода 101 отражаются: в графе 3а — вся сумма начисленных «больничных»; в графе 3 — сумма выплаченных «больничных» за первые 5 дней болезни с 1 по 5 февраля за счет работодателя; в графе 4а — сумма НДФЛ, начисленного на всю сумму «больничных»; в графе 4 — сумма перечисленного НДФЛ с «больничных», выплаченных за счет работодателя; в графе 5а — сумма ВС, начисленного на всю сумму «больничных»; в графе 5 — сумма перечисленного ВС с «больничных», выплаченных за счет работодателя;
• в 4ДФ за апрель Расчета за ІІ квартал в строке по работнику с признаком дохода 101 отражаются: в графе 3 — сумма выплаченных «больничных» за дни болезни с 6 по 22 февраля за счет Фонда; в графе 4 — сумма перечисленного НДФЛ с «больничных», выплаченных за счет Фонда; в графе 5 — сумма перечисленного ВС с «больничных», выплаченных за счет Фонда. В графах 3а, 4а и 5а проставляются прочерки (в случае подачи Расчета в электронном виде такие графы не заполняются).