ИНК ГНСУ «О налогообложении суммы возмещения расходов на проезд, проживание, оформление виз в другие страны, которая выплачивается члену наблюдательного совета юридического лица» от 29.04.2020 г. № 1738/6/99-00-04-06-03-06/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 29.04.2020 г. № 1738/6/99-00-04-06-03-06/ІПК
О налогообложении суммы возмещения расходов на проезд, проживание,
оформление виз в другие страны, которая выплачивается члену
наблюдательного совета юридического лица
(Извлечение)
Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение относительно налогообложения отдельного вида дохода и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.
Плательщик налогов в обращении сообщил, что наблюдательный совет <…> в соответствии с уставом юридического лица является органом управления предприятия и просит предоставить разъяснение относительно налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором сумм возмещенных расходов на проезд, проживание, оформление виз в другие страны, понесенных членами указанного совета. При этом плательщиком налогов не указано, что такие расходы связаны с командировкой.
В соответствии со ст. 92 Гражданского кодекса Украины юридическое лицо приобретает гражданские права и обязанности и осуществляет их через свои органы, действующие в соответствии с учредительными документами и законом.
Порядок создания органов юридического лица устанавливается учредительными документами и законом.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога являются, в частности, физическое лицо – резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.
Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде, в частности, суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV Кодекса (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).
<…>
Кроме того, указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
<…>
Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.
Таким образом, сумма возмещенных члену наблюдательного совета юридического лица расходов на проезд, проживание, оформление виз в другие страны, в целях налогообложения включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.
Одновременно отмечаем, что по вопросу определения понятия «члены руководящих органов» вы можете обратиться в Министерство юстиции Украины.
<…>
_________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному только добавим, что если бы член наблюдательного совета понес расходы в командировке, то компенсация ему таких расходов предприятием не была бы налогооблагаемым доходом, поскольку в соответствии с пп. «а» пп. 170.9.1 НКУ не являются доходом плательщика налога – физического лица, являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку в пределах фактических расходов при наличии подтверждающих документов.