ИНК Главного управления ГНС в г. Киеве «О применении ставки единого социального взноса в размере 8,41% к заработной плате лиц с инвалидностью» от 14.07.2020 г. № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В Г. КИЕВЕ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.07.2020 г. № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК

О применении ставки единого социального взноса в размере 8,41%
к заработной плате лиц с инвалидностью

(Извлечение)

Главное управление ГНС в г. Киеве, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI <…> (далее — НКУ), рассмотрело запрос <…> по вопросу начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) <…> и в пределах компетенции сообщает.

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок начисления и уплаты, полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464).

Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24.03.95 г № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Единый взнос для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 проц. к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса.

В случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

Кроме того, единый взнос для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41 проц. определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью (часть тринадцатая ст. 8 Закона № 2464).

Подтверждением установления работнику инвалидности и основанием для применения единого взноса в размере 8,41 проц. в соответствии с п. 8 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 <…> (далее — Инструкция № 449), является заверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности (далее — МСЭК).

Исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос (часть вторая ст. 9 Закона № 2464).

При этом согласно части четвертой ст. 9 Закона № 2464 исчисление единого взноса за прошедшие периоды, кроме случаев уплаты единого взноса согласно части пятой ст. 10 Закона № 2464, осуществляется исходя из размера единого взноса, действовавшего на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос.

Начисление единого взноса <…> работающим лицам с инвалидностью на суммы заработной платы (дохода), пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в размере 8,41 проц. осуществляется с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения работодателем удостоверенной копии справки МСЭК, и заканчивая датой отмены инвалидности на основании решения данной комиссии. При этом до даты получения удостоверенной указанной справки и после даты отмены инвалидности, работодатель начисляет единый взнос в размере 22 проц. определенной базы начисления.

Учитывая вышеизложенное, работодатель, у которого работает лицо с инвалидностью, начисляет и уплачивает единый взнос за такое лицо в размере 22 проц. с начисленной суммы заработной платы (больничных) до даты получения заверенной копии справки МСЭК, в том числе в промежуток времени между датой, до которой была установлена инвалидность, и датой получения заверенной копии справки МСЭК после переосвидетельствования.

В случае если работник предоставляет работодателю в месяце установления ему инвалидности листок нетрудоспособности за прошедшие периоды, работодатель начисляет единый взнос за такие периоды в размере 8,41 проц.

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

__________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Прежде всего, отметим, что Инструкция № 449 с 4 января 2021 года изложена в новой редакции. Теперь не в пункте 8 раздела III, а в подпункте 5 пункта 2 раздела III Инструкции № 449 указано следующее:

«Подтверждением установления работнику инвалидности является удостоверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Удостоверение копии справки осуществляется непосредственно плательщиками, указанными в абзацах втором – четвертом пункта 3 этого раздела этой Инструкции.

Начисление единого взноса в размерах, определенных абзацами вторым – четвертым пункта 3 этого раздела этой Инструкции, осуществляется с даты установления группы инвалидности (но не ранее получения удостоверенной копии справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии) и заканчивается датой прекращения инвалидности».

Из этих норм, вышеприведенной ИНК ГНС в г. Киеве, а также из ИНК ГФСУ от 23.02.2018 г. № 728/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (см. ВТЗ № 4/2018, стр. 108), ИНК ГФСУ от 17.01.2018 г. № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (см. ВТЗ № 2/2018, стр. 110) следует, что ставку ЕСВ в размере 8,41% работодатель может применить к доходам работника-инвалида, начисленным ему с даты (дня) получения от него и удостоверения работодателем копии справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности (далее — справка) независимо от даты, с которой работнику установлена группа инвалидности (перерасчет ранее уплаченного ЕСВ по ставке 22% с доходов, начисленных работнику в период со дня установления инвалидности и до дня получения от него справки, не осуществляется).

Например, если инвалидность установлена 11.01.2021 г., а работник предоставил работодателю справку 18.01.2021 г., то именно с 18.01.2021 г. работодатель начисляет ЕСВ на доход работника-инвалида по ставке 8,41%. При этом в целях уплаты ЕСВ начисленную заработную плату за январь необходимо «разбить» на два периода:

— на зарплату за период работы с 1 по 17 января ЕСВ начисляется по ставке 22%;

— на зарплату за период работы с 18 по 31 января ЕСВ начисляется по ставке 8,41%.

В случае предоставления этим работником после 18.01.2021 г. листков нетрудоспособности (ЛН) за периоды болезни в месяцах 2020 года (когда работнику не была установлена инвалидность), работодатель на «больничные», начисленные по таким ЛН, начисляет ЕСВ по ставке 8,41% (т. е. по ставке, действующей на день начисления ЕСВ на «больничные» — ч. 4 ст. 9 Закона № 2464). Если суммарный доход работника за месяцы, за которые доначислены «больничные», не превышает размера минимальной заработной платы (МЗП) в этих месяцах, то ЕСВ начисляется на фактически начисленный доход работнику в таких месяцах (не на МЗП).

Если работнику отменена инвалидность 01.03.2021 г., а после этой даты он предоставил работодателю ЛН с периодами болезни до 01.03.2021 г., то на «больничные», начисленные по таким ЛН, работодатель начисляет ЕСВ по ставке 22% (т. е. по ставке, действующей на день начисления ЕСВ на «больничные»).