ИНК ГНСУ «Об осуществлении перерасчета НДФЛ и военного сбора, уплаченных работодателем с суммы пособия по частичной безработице на период карантина, выплаченного работникам» от 18.08.2020 г. № 3430/ІПК/99-00-04-05-03-06

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 18.08.2020 г. № 3430/ІПК/99-00-04-05-03-06

Об осуществлении перерасчета НДФЛ и военного сбора,
уплаченных работодателем с суммы пособия по частичной безработице
на период карантина, выплаченного работникам

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение о налогообложении пособия по частичной безработице на период карантина и в пределах компетенции сообщает.

Общество сообщило, что перечисленные областным центром занятости предприятию денежные средства по частичной безработице на период карантина выплачены работникам предприятия 21.05.2020 и с них удержаны и уплачены налог на доходы физических лиц и военный сбор.

Общество спрашивает, необходимо ли осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога на доходы физических лиц и военного сбора или оставить все без изменений, поскольку на дату выплаты денежных средств Закон Украины от 13 мая 2020 года № 591-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки плательщиков налогов на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» (далее — Закон № 591), не вступил в силу.

Порядок предоставления пособия по частичной безработице на период карантина, установленного Кабинетом Министров Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, определен ст. 47-1 раздела VIII Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5067-VI «О занятости населения» (далее — Закон № 5067).

Частью девятой ст. 47-1 Закона № 5067 предусмотрено, что размер, порядок предоставления и возврата денежных средств, направленных на финансирование пособия по частичной безработице на период карантина, определяются постановлением Кабинета Министров Украины от 22 апреля 2020 года № 306.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса.

Пунктом 163.1 ст. 163 Кодекса определено, что объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в том числе и суммы страховых выплат, которые получает плательщик налога из фондов общеобязательного государственного социального страхования в соответствии с законом (пп. 165.1.1 п . 165.1 ст. 165 Кодекса).

Подпунктом 1.7 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке).

Вместе с тем, 29 мая 2020 года вступил в силу Закон № 591, которым внесены изменения в Кодекс в части освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором дохода плательщика налога в виде пособия по частичной безработице на период карантина.

Так, в разделе XX «Переходные положения» Кодекса подраздел 1 дополнен, в частности, пунктом 13, согласно которому на период с 2 апреля 2020 года в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц не включаются доходы в виде пособия по частичной безработице на период карантина, установленного Кабинетом Министров Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, которые выплачиваются (предоставляются) работодателем в соответствии со статьей 47-1 Закона № 5067.

Кроме того, в подразделе 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса пункт 16-1 дополнен подпунктом 1.10, согласно которому освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, указанные в пункте 13 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.

Следует заметить, что работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет или нет плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы (пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодекса).

Учитывая указанное, поскольку доход плательщика налога в виде пособия по частичной безработице на период карантина, который выплачивается (предоставляется) работодателем такому плательщику в соответствии со ст. 47-1 Закона № 5067, с 2 апреля 2020 года освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором, то работодатель как налоговый агент в случае налогообложения указанного дохода имеет право осуществить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога (военного сбора) для определения правильности налогообложения.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.