ИНК ГФСУ «О возникновении объекта налогообложения, если оплата расходов во время командировки за несколько работников осуществляется одним работником с использованием корпоративной платежной карточки» от 30.11.2018 г. № 5048/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 30.11.2018 г. № 5048/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

О возникновении объекта налогообложения, если оплата расходов во время командировки за несколько работников осуществляется одним работником с использованием корпоративной платежной карточки

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение по практическому применению норм налогового законодательства и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в письме.

Особенности применения электронных платежных средств и порядок осуществления операций с их использованием определен постановлением Правления Национального банка Украины от 05.11.2014 г. № 705 «Об осуществлении операций с использованием электронных платежных средств», согласно п. 2 раздела II которого пользователем электронного платежного средства может быть юридическое или физическое лицо. Эмитент имеет право предоставлять физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, личные электронные платежные средства, а субъектам хозяйствования — корпоративные электронные платежные средства.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в частности доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

При этом дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV Кодекса) (пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Учитывая изложенное, в случае если оплата стоимости проживания, проезда физических лиц (работников) во время командировки осуществляется одним физическим лицом (работником) от имени и за счет юридического лица (работодателя) с использованием корпоративной платежной карточки, то сумма понесенных расходов не считается дополнительным благом работников, поскольку во время командировки ими выполняются обязанности трудового найма.

В то же время дополнительное благо предоставляется исключительно налоговым агентом, понятие которого приведено в пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, физическому лицу.

Кроме того, порядок налогообложения суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, и не возвращенных в установленный срок, определен п. 170.9 ст. 170 Кодекса, согласно которому Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, подается по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, в сроки, установленные пп. 170.9.2 и пп. 170.9.3 п. 170.9 ст. 170 Кодекса, после завершения командировки.

Обращаем внимание, что регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, который утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (часть вторая ст. 6 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

__________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Из вышеприведенной ИНК следует, что в случае направления предприятием в командировку в один населенный пункт нескольких работников, когда одному из них выдается корпоративная платежная карточка, с помощью которой осуществляется оплата стоимости проживания и проезда всех работников во время командировки, налогооблагаемый доход (дополнительное благо) у работников не возникает, если все расходы отражены в авансовом отчете и подтверждены документально.

Относительно этой ситуации Министерство финансов Украины в письме от 08.01.2014 г. № 31-07250-06-29/19 сообщило следующее:

«… в случае оплаты расходов за проживание в гостинице нескольких командированных лиц одной корпоративной платежной карточкой (в пределах предоставленных под отчет денежных средств) оригиналы подтверждающих документов фактические расходы на наем жилого помещения (квитанции (счета) на оплату стоимости проживания в гостинице (мотеле), другом жилом помещении) должны содержать конкретную информацию по каждому командированному работнику, а именно: фамилии лиц, за проживание которых осуществлена оплата; сроки проживания в гостинице указанных лиц; стоимость снятых ими номеров гостиницы; виды и стоимость включенных в квитанции (счета) расходов. Оригинал квитанции (счета) на оплату стоимости проживания в гостинице (мотеле), другом жилом помещении без определения указанных реквизитов не может быть принят к отчету об использовании денежных средств, выданных на командировку».

Еще ранее Министерство финансов Украины в письме от 11.03.2006 г. № 31-26030-12-13/5020 отметило следующее:

«… в случае оплаты директором предприятия стоимости проживания в гостинице командированных работников предприятия путем применения закрепленной за директором этого предприятия корпоративной платежной карточки (то есть за счет и в пределах денежных средств, выданных под отчет), к отчету об использовании денежных средств, предоставленных на командировку, должны быть приложены оригиналы квитанций (счетов) гостиницы, в которых должны быть отражены фамилии лиц, за проживание которых осуществлена оплата, сроки проживания в гостинице указанных лиц, стоимость снятых ими номеров и виды включенных в квитанции (счета) расходов. При этом следует обратить внимание, что выданная на имя директора предприятия квитанция на оплату проживания в гостинице всех работников предприятия на полную (общую) сумму без определения указанных выше реквизитов не может быть принята к отчету».

Таким образом, Минфин настаивает на том, чтобы при «корпоративной» оплате за проживание группы командированных работников к авансовому отчету лица, за которым закреплена корпоративная карточка, были приложены оригиналы квитанций (счетов) гостиницы с указанием фамилий всех работников, за проживание которых осуществлена оплата. Хотя такой нормы ни один действующий нормативный документ не содержит, советуем учесть позицию Минфина и обязать командированных работников, за которыми закреплена корпоративная карточка, требовать от гостиниц предоставления квитанций (счетов) с отражением вышеуказанной информации.