О возможности возврата работнику суммы переплаты НДФЛ, выявленной по результатам окончательного расчета с ним при увольнении
Работник увольняется 30 сентября 2020 года. При проведении перерасчета доходов и НСЛ во время увольнения работника по результатам окончательного расчета с ним выявлена переплата НДФЛ. Каким образом вернуть работнику сумму переплаты НДФЛ с его дохода? Как в форме № 1ДФ отразить сумму переплаты НДФЛ по увольняемому работнику?
Согласно подпункту «в» подпункта 169.4.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.
В соответствии с подпунктом 169.4.4 НКУ если в результате проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), которая превышает сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты НДФЛ включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.
По аналогии если в результате окончательного расчета с налогоплательщиком (работником) возникает переплата НДФЛ, то на ее сумму налоговый агент (работодатель) уменьшает сумму начисленного налогового обязательства налогоплательщика (работника) за месяц такого окончательного расчета (в вопросе — за сентябрь) и отражает эту разность в графах 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» раздела I Налогового расчета ф. № 1ДФ. Соответственно, на сумму переплаты НДФЛ уменьшаются обязательства налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет в налоговом периоде (месяце) окончательного расчета с работником.
Если сумма переплаты НДФЛ, возникшая по результатам окончательного расчета с налогоплательщиком (работником), превышает сумму налогового обязательства налогоплательщика (работника) в налоговом периоде (месяце) окончательного расчета, то НКУ не предусмотрен возврат суммы такого превышения, кроме случаев, когда переплата НДФЛ возникла в результате допущения налоговым агентом ошибки при начислении (удержании) НДФЛ за любой период (месяц) отчетного года.
В графах 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» раздела I Налогового расчета ф. № 1ДФ за квартал, в котором осуществляется окончательный расчет (в вопросе — за ІІІ квартал), по работнику отражается фактическая сумма начисленного и перечисленного НДФЛ за квартал. При наличии суммы переплаты НДФЛ, возврат которой НКУ не предусмотрен, сумма начисленного и перечисленного НДФЛ в месяце окончательного расчета (месяце увольнения) составляет 0 грн.