Индивидуальная налоговая консультация Главного управления ГНС в г. Киеве «Об отражении не облагаемых налогом доходов в Налоговом расчете ф. № 1ДФ» от 15.11.2019 г. № 1340/10/26-15-33-18-12-ІПК
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В Г. КИЕВЕ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 15.11.2019 г. № 1340/10/26-15-33-18-12-ІПК
Об отражении не облагаемых налогом доходов в Налоговом расчете ф. № 1ДФ
Главное управление ГНС в г. Киеве в порядке ст. 52 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), рассмотрело обращение о предоставлении индивидуальной налоговой консультации относительно порядка заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ и в пределах компетенции сообщает.
Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4, с изменениями и дополнениями, утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (далее — Порядок).
Так, порядок отражения сведений в разделе I «Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку» формы № 1ДФ (далее — раздел I) установлен разделом III Порядка.
В частности, в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку.
В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.
В графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом.
В графе 4а «Сума нарахованого податку» отражается сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству.
В графе 4 «Сума перерахованого податку» отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет.
Сумма начисленного дохода в графе 3а, сумма выплаченного дохода в графе 3, сумма начисленного налога на доходы физических лиц в графе 4а и сумма перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц в графе 4 отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнах с копейками).
Отражение сведений в разделе II «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір» (далее — раздел II) определено пунктом 3.11 раздела III Порядка.
Абзацем третьим п. 3.11 разд. III Порядка установлено, что в строке «Військовий збір» общая сумма начисленного дохода, общая сумма выплаченного дохода, общая сумма начисленного военного сбора и общая сумма перечисленного в бюджет военного сбора отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнах с копейками). Сведения о физическом лице – налогоплательщике, которому начислены доходы, с которых удерживается военный сбор, не указываются.
Следовательно, поскольку Порядок не предусматривает исключение каких-либо доходов, в частности тех, которые не подлежат обложению военным сбором, то в графах «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» строки «Військовий збір» необходимо указывать информацию о всех доходах, которые были начислены (выплачены) физическим лицам.
При этом доходы, которые не являются базой обложения военным сбором, включаются в общую сумму начисленного дохода и общую сумму выплаченного дохода строки «Військовий збір» раздела II, и должны совпадать с соответствующими графами раздела I формы № 1ДФ.
Следует отметить, что согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.
_____________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному только добавим, что суммы, указанные в графах «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» строки «Військовий збір» раздела II могут отличаться от сумм, указанных соответственно в графах 3а «Сума нарахованого доходу» и 3 «Сума виплаченого доходу» строки «Всього» раздела I Налогового расчета ф. № 1ДФ, если в отчетном квартале физическим лицам начислялся (выплачивался) налогооблагаемый доход в неденежной форме, поскольку с целью определения базы обложения НДФЛ такой доход увеличивается на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ). Соответственно, в графах 3а и 3 раздела I Налогового расчета ф. № 1ДФ отражается доход, увеличенный на «натуральный» коэффициент.
В то же время НКУ (в т. ч. пунктом 16-1 подраздела 10 раздела XX НКУ) не предусмотрено применение «натурального» коэффициента при определении базы обложения военным сбором при предоставлении дохода в неденежной форме, поэтому суммы такого дохода в графах «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» строки «Військовий збір» раздела II отражаются без увеличения на «натуральный» коэффициент.