Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в отпуске без сохранения заработной платы, но выполнял для предприятия работу по гражданско-правовому договору

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является, в частности, сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (далее — вознаграждение по ГПД).

Если по основному месту работы база начисления ЕСВ (включая вознаграждение по ГПД) не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п. 9 р. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449).

Исходя из содержания вопроса, работник выполнял работу по ГПД для предприятия, у которого он работает по основному месту работы, поэтому вознаграждение по ГПД, выплаченное работнику как физическому лицу таким предприятием, включается в общую базу начисления ЕСВ по основному месту работы.

Учитывая вышеизложенное, у работника по основному месту работы в мае 2020 года базой начисления ЕСВ является начисленное вознаграждение по ГПД, сумма которого меньше МЗП (4000 грн. < 4723 грн.). Следовательно, у работника в мае имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом), которая составляет 723 грн. (4723 – 4000).

Таким образом, за май ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в размере 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в мае ЕСВ должен быть уплачен с вознаграждения по ГПД в сумме 880 грн. (4000 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленным доходом) в сумме 159,06 грн. (723 грн. х 22%).

Уплата ЕСВ с вознаграждения по ГПД осуществляется во время его выплаты, а уплата ЕСВ с дополнительной базы начисления ЕСВ осуществляется не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕСВ не позднее 28 числа следующего месяца (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Начисленное работнику за май вознаграждение по ГПД, дополнительная база начисления ЕСВ и начисленный на них ЕСВ отражаются в Отчете о ЕСВ, заполнение которого осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).

Согласно пункту 8 раздела IV Порядка № 435 таблица 5 Отчета о ЕСВ подается страхователем, если в течение отчетного периода, в частности, был заключен или расторгнут ГПД с застрахованным лицом.

Если в отчетном месяце физическое лицо заключило ГПД с предприятием, которое является его работодателем по основному месту работы, и в этом же отчетном месяце ГПД выполнен и прекращен, то такое физическое лицо (работник) отражается в таблице 5 Отчета о ЕСВ за этот отчетный месяц в одной строке.

Учитывая содержание вопроса, поскольку физическое лицо (работник) заключил ГПД с предприятием («основным» работодателем) на период с 4 по 29 мая (т. е. ГПД заключен и прекращен в одном месяце), то такое физическое лицо отражается в таблице 5 Отчета о ЕСВ за май в одной строке, в которой отражаются:

— в реквизите 7 «Договір ЦПХ за основним місцем роботи або за сумісництвом (1 – так, 0 – ні)» — 1 (застрахованное лицо работает у этого страхователя на условиях трудового договора по основному месту работы);

— в реквизите 8 «Категорія особи» — 3 (лица, выполняющие работы по ГПД);

— в реквизите 11 «Період … цивільно-правових відносин …» в графе «дата початку» — 04.05 (начало срока действия ГПД), в графе «дата закінчення» — 29.05 (окончание срока действия ГПД);

— в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк;

— в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … кінець … цивільно-правових відносин …» — дата и номер ГПД;

— в реквизите 17 «Підстава для припинення трудових або цивільно-правових відносин» — закінчення договору.

В соответствии с пунктом 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

Для физических лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД и получающих вознаграждение, предусмотрен код категории застрахованного лица 26, который указывается в реквизите 9 таблицы 6 Отчета о ЕСВ.

Таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается, в частности, количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предусмотренного статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках». Поскольку работник находился в отпуске без сохранения заработной платы весь май (с 1 по 31 мая), то в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за май указывается 31 календарный день.

Учитывая вышеизложенное, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май работник отражается в трех строках:

• в первой строке указывается информация об отпуске без сохранения заработной платы, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 10, 13, 16, 17, 18, 19, 20, 21 — прочерк;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 31 (с 1 по 31 мая);

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни мая);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается вознаграждение по ГПД, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 26;

— в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у … цивільно-правових відносинах … протягом звітного місяця» — 26 (с 4 по 29 мая);

— в реквизитах 17 и 18 — 4000,00;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 880,00 (4000 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0.

• в третьей строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом (вознаграждением по ГПД)) за май, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 26 (поскольку в мае работнику начислено только вознаграждение по ГПД);

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 — 05.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 723,00 (4723 – 4000);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 159,06 (723 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за май вознаграждение по ГПД, начисленное в этом месяце в сумме 4000 грн., отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма ЕСВ, начисленного на это вознаграждение, — 880 грн. (4000 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом (вознаграждением по ГПД)) за май — 723 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 159,06 грн. (723 грн. х 22%) отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.