Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в отпуске без сохранения заработной платы и болел, если база начисления ЕСВ меньше минимальной заработной платы
Работник (основное место работы) в период с 18 марта по 15 мая (пятница) 2020 года находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина (ст. 26 Закона Украины «Об отпусках»). С 18 мая (понедельник) он должен был выйти на работу, но заболел и болезнь длилась по 29 мая (пятница). За период болезни — с 18 по 29 мая, который включает 12 календарных дней, работнику начислены «больничные» в сумме 2760 грн. (230 грн. х 12 к. д.). В какой сумме необходимо уплатить ЕСВ за май за работника? Как отразить работника в Отчете о ЕСВ за май?
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) являются, в частности, суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет Фонда социального страхования Украины (далее вместе — «больничные»).
Если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п. 9 р. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449).
Исходя из содержания вопроса, у работника в мае 2020 года базой начисления ЕСВ являются начисленные «больничные», сумма которых меньше МЗП (2760 грн. < 4723 грн.). Следовательно, у работника в мае имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом), которая составляет 1963 грн. (4723 – 2760).
Учитывая вышеизложенное, за май ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в мае ЕСВ должен быть уплачен с «больничных» в сумме 607,20 грн. (2760 грн. х 22%) и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленным доходом) в сумме 431,86 грн. (1963 грн. х 22%).
Уплата ЕСВ с «больничных» осуществляется при их выплате, а уплата ЕСВ с дополнительной базы начисления ЕСВ осуществляется не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕСВ не позднее 28 числа следующего месяца (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).
Начисленные работнику за май «больничные», дополнительная база начисления ЕСВ и начисленный на них ЕСВ должны быть отражены в Отчете о ЕСВ, заполнение которого осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).
В соответствии с пунктом 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.
Таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается, в частности, количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предусмотренного статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках». Поскольку работник находился в отпуске без сохранения заработной платы с 1 по 15 мая, то в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за май указывается 15 календарных дней.
Также таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності». Поскольку работник болел с 18 по 29 мая, то в реквизите 13 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за май указывается 12 календарных дней.
Учитывая вышеизложенное, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май работник отражается в двух строках:
- в первой строке указываются информация об отпуске без сохранения заработной платы и «больничные», начисленные за период болезни с 18 по 29 мая, при этом отражаются, в частности:
— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 29;
— в реквизитах 10, 16, 19, 20 — прочерк;
— в реквизите 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» — 12 (с 18 по 29 мая);
— в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15 (с 1 по 15 мая);
— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни мая);
— в реквизитах 17 и 18 — 2760,00 (сумма «больничных»: 230 грн. х 12 к. д. болезни);
— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 607,20 (2760 грн. х 22%);
— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.
- во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом («больничными»)) за май, в частности:
— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 29 (поскольку в мае работнику начислены только «больничные»);
— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;
— в реквизите 11 — 05.2020;
— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;
— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1963,00 (4723 – 2760);
— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 431,86 (1963 грн. х 22%);
— в реквизите 22 — 1.
В таблице 1 Отчета о ЕСВ за май начисленные работнику «больничные» за первые 5 дней временной нетрудоспособности (с 18 по 22 мая), выплачиваемые за счет работодателя, в сумме 1150 грн. (230 грн. х 5 к. д. болезни) отражаются в строке 1.3 с переносом в строку 1. Начисленные работнику «больничные», начиная с 6-го дня временной нетрудоспособности (с 23 по 29 мая), выплачиваемые за счет ФССУ, в сумме 1610 грн. (230 грн. х 7 к. д. болезни) отражаются в строке 1.4 с переносом в строку 1. Общая сумма «больничных» за весь период болезни (с 18 по 29 мая) — 2760 грн. (230 грн. х 12 к. д. болезни) отражается в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на эти «больничные» ЕСВ — 607,20 грн. (2760 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 с переносом в строки 3.
Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом («больничными»)) за май — 1963 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 431,86 (1963 грн. х 22%) отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.