Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в отпуске без сохранения заработной платы, но ему в этом месяце выплачено годовое вознаграждение

Согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

В соответствии со статьей 2 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата имеет следующие составляющие: основная заработная плата; дополнительная заработная плата; прочие поощрительные и компенсационные выплаты. К последним относятся, в частности, выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год.

Подпунктом 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), установлено, что определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Подпунктом 2.3.2 Инструкции № 5 установлено, что вознаграждения и поощрения, которые осуществляются раз в год или имеют разовый характер, в частности, вознаграждения по итогам работы за год, относятся к фонду оплаты труда (далее — ФОТ) в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат.¹

Следовательно, вознаграждение по итогам работы за год (далее — годовое вознаграждение) является базой начисления ЕСВ в составе заработной платы (ФОТ).

Если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п. 9 р. III Инструкции № 449).

Исходя из содержания вопроса, у работника в мае 2020 года базой начисления ЕСВ является начисленная заработная плата (годовое вознаграждение), сумма которой меньше МЗП (4500 грн. < 4723 грн.). Следовательно, у работника в мае имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой), которая составляет 223 грн. (4723 – 4500).

Учитывая вышеизложенное, за май ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в мае ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы в сумме 990 грн. (4500 грн. х 22%) и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной заработной платой) в сумме 49,06 грн. (223 грн. х 22%).

Уплата ЕСВ с заработной платы осуществляется во время ее выплаты, а уплата ЕСВ с дополнительной базы начисления ЕСВ осуществляется не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕСВ не позднее 28 числа следующего месяца (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Начисленная работнику за май заработная плата, дополнительная база начисления ЕСВ и начисленный на них ЕСВ должны быть отражены в Отчете о ЕСВ, заполнение которого осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).

Согласно пункту 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ в отдельных строках по застрахованному лицу отражаются, в частности:

— сумма начисленной заработной платы;

— сумма разности между размером МЗП и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц с кодом типа начислений 13.

При наличии нескольких строк по одному застрахованному лицу количество календарных дней пребывания в трудовых/гражданско-правовых отношениях в течение отчетного месяца в реквизите 15 таблицы 6 Отчета о ЕСВ указывается только в одной, а именно в той, в которой указываются данные о суммах заработной платы (при их наличии).

В реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» таблицы 6 Отчета о ЕСВ отражается количество дней без сохранения заработной платы — количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы и/или количество дней освобождения от работы согласно справке о временном освобождении от работы по уходу за больным ребенком.

В вопросе указано, что работник весь май 2020 года находился в отпуске без сохранения заработной платы, поэтому 31 календарный день такого отпуска в мае (с 1 по 31 мая) отражается в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за май.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май работник отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата (годовое вознаграждение) за май, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 10, 13, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 05.2020;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 31 (с 1 по 31 мая);

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни мая);

— в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 4500,00;

— в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 4500,00;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 990,00 (4500 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 — 05.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 223,00 (4723 – 4500);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 49,06 (223 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за май начисленная работнику заработная плата — 4500 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 990 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ — 223 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 49,06 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.²