Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в отпуске без сохранения заработной платы и ежегодном отпуске, если база начисления ЕСВ меньше минимальной заработной платы

Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435), не предусматривает отражение в таблице 5 Отчета о ЕСВ ежегодных отпусков и отпусков без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предоставляемых в соответствии со статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) и другими нормативно-правовыми актами.

Согласно пункту 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

Таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается, в частности, количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предусмотренного статьями 25 и 26 Закона об отпусках (п. 9 р. IV Порядка № 435).

Поскольку работнику сразу после окончания отпуска без сохранения заработной платы предоставлен ежегодный отпуск с 13 мая по 5 июня, то следует учитывать, что суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в графу 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» таблицы 6 Отчета о ЕСВ с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках за первой строкой с кодом типа начислений 10 (п. 9 р. IV Порядка № 435).

Учитывая содержание вопроса, если работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня (далее — к. д.) в период с 13 мая по 5 июня с выплатой отпускных за весь период отпуска в сумме 5640 грн. (235 грн. х 24 к. д.), в т. ч. за дни отпуска в мае — 4465 грн. (235 грн. х 19 к. д.), за дни отпуска в июне — 1175 грн. (235 грн. х 5 к. д.), то такие отпускные всей суммой и начисленный на них ЕСВ отражаются в Отчете о ЕСВ за май. При этом в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май отпускные с кодом типа начислений 10 отражаются в двух строках:

• в первой строке — отпускные в сумме 4465 грн. (235 грн. х 19 к. д.) за дни отпуска, приходящиеся на май, и начисленный на них ЕСВ в сумме 982,30 грн. (4465 грн. х 22%);
• во второй строке — отпускные в сумме 1175 грн. (235 грн. х 5 к. д.) за дни отпуска, приходящиеся на июнь, и начисленный на них ЕСВ в сумме 258,50 грн. (1175 грн. х 22%).

Поскольку вся сумма отпускных и начисленный на нее ЕСВ в разрезе месяцев отражаются в Отчете о ЕСВ за май (месяц начисления отпускных), то в таблице 6 Отчета о ЕСВ за июнь отпускные, приходящиеся на июнь, в сумме 1175 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 258,50 грн. уже не отражаются.

Учитывая, что в мае у работника база начисления ЕСВ, которая включает отпускные за ежегодный отпуск, приходящиеся на май, равна 4465 грн., а это меньше минимальной заработной платы (далее — МЗП) в этом месяце (4723 грн.), то за май предприятие за работника должно уплатить ЕСВ с МЗП (4723 грн.), а именно с отпускных, приходящихся на май (4465 грн.), и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и месячным доходом работника) — 258 грн. (4723 – 4465). Общая сумма ЕСВ к уплате за май составляет 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%), при этом ЕСВ со всей суммы отпускных (в т. ч. с той, которая приходится на июнь) уплачивается при их выплате в мае, а ЕСВ в сумме 56,76 грн. (258 грн. х 22%) с дополнительной базы начисления ЕСВ в мае необходимо уплатить не позднее 22 июня (поскольку 20 и 21 июня — суббота и воскресенье). Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом) за май отражается в таблице 6 Отчета за май.

Следовательно, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май работник отражается в трех строках:

• в первой строке указываются информация об отпуске без сохранения заработной платы и отпускные за ежегодный отпуск, приходящиеся на май, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 10;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 05.2020;

— в реквизитах 13, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 12 (с 1 по 12 мая);

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни мая);

— в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 4465,00 (235 грн. х 19 к. д.; отпускные за дни отпуска, приходящиеся на май);

— в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 4465,00;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 982,30 (4465 грн. х 22%; сумма ЕСВ, начисленного на отпускные, приходящиеся на май);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ за май, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 — 05.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 258,00 (4723 – 4465);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 56,76 (258 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

• в третьей строке указываются отпускные за ежегодный отпуск, приходящиеся на июнь (с 1 по 5 число), при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 10;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2020;

— в реквизитах 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 5 (с 1 по 5 июня);

— в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 1175,00 (235 грн. х 5 к. д.; отпускные за дни отпуска, приходящиеся на июнь);

— в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 1175,00;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 258,50 (1175 грн. х 22%; сумма ЕСВ, начисленного на отпускные, приходящиеся на июнь);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за май начисленная работнику сумма отпускных за весь период отпуска в сумме 5640 грн. (235 грн. х 24 к. д.) как заработная плата отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма ЕСВ, начисленного на всю сумму отпускных (заработную плату), — 1240,80 грн. (5640 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом) за май — 258 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 56,76 грн. (258 грн. х 22%) отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ работники, которые весь месяц находятся в ежегодном отпуске и/или в отпуске без сохранения заработной платы, предусмотренном статьями 25 и 26 Закона об отпусках (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), включаются в показатели «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період» и «Облікова кількість штатних працівників», поскольку во время указанных отпусков они продолжают состоять в трудовых отношениях.