Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в простое, если оплата простоя в расчете на месяц меньше минимальной заработной платы

Согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является, в частности, сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Подпунктом 2.2.12 Инструкции № 5 установлено, что оплата за неотработанное время, в частности, оплата простоев не по вине работника, относится к фонду дополнительной заработной платы фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

Следовательно, оплата простоя, введенного в период карантина (не по вине работника), в составе заработной платы (ФОТ) является базой начисления ЕСВ.

В соответствии с частью 5 статьи 8 Закона № 2464 и пунктом 9 раздела III Инструкции № 449 если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Исходя из содержания вопроса, у работника в мае 2020 года базой начисления ЕСВ является начисленная заработная плата (оплата простоя), сумма которой меньше МЗП (3600 грн. < 4723 грн.).

Следовательно, у работника в мае имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой), которая составляет 1123 грн. (4723 – 3600).

Учитывая вышеизложенное, за май ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в мае ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы (оплаты простоя) в сумме 792 грн. (3600 грн. х 22%) и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной заработной платой) в сумме 247,06 грн. (1123 грн. х 22%).

Заполнение Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ) осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).

В таблице 6 Отчета о ЕСВ в отдельных строках по застрахованному лицу отражаются, в частности:

— сумма начисленной заработной платы;

— сумма разности между размером МЗП и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц с кодом типа начислений 13.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май работник отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата (оплата простоя) за май, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 05.2020;

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни мая);

— в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 3600,00;

— в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 3600,00;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 792,00 (3600 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 — 05.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1123,00 (4723 – 3600);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 247,06 (1123 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за май начисленная работнику заработная плата — 3600 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 792 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ — 1123 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 247,06 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.