Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который в течение месяца работал и находился в отпуске без сохранения заработной платы, если его месячный доход меньше минимальной заработной платы

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы.

Согласно части 5 статьи 8 Закона № 2464 и пункту 9 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размер минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Исходя из содержания вопроса, у работника в марте базой начисления ЕСВ является начисленная заработная плата, сумма которой меньше МЗП (4666,67 грн. < 4723 грн.). Следовательно, у работника в марте имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой), которая составляет 56,33 грн. (4723 – 4666,67).

Учитывая вышеизложенное, за март ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в размере 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в марте ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы в сумме 1026,67 грн. (4666,67 грн. х 22%) и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной заработной платой) в сумме 12,39 грн. (56,33 грн. х 22%).

Уплата ЕСВ с заработной платы осуществляется во время ее выплаты, а уплата ЕСВ с дополнительной базы начисления ЕСВ осуществляется не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕСВ не позднее 28 числа следующего месяца (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Начисленная работнику за март заработная плата, дополнительная база начисления ЕСВ и начисленный на них ЕСВ должны быть отражены в Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ).

Заполнение Отчета о ЕСВ осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).

Порядком № 435 не предусмотрено отражение в таблице 5 Отчета о ЕСВ отпусков без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста), предоставляемых в соответствии со статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) и другими нормативно-правовыми актами.

Согласно пункту 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ в отдельных строках по застрахованному лицу отражаются, в частности:

— сумма начисленной заработной платы;

— сумма разности между размером МЗП и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц с кодом типа начислений 13.

При наличии нескольких строк по одному застрахованному лицу количество календарных дней пребывания в трудовых/гражданско-правовых отношениях в течение отчетного месяца в реквизите 15 таблицы 6 Отчета о ЕСВ указывается только в одном, а именно в том, в котором указываются данные о суммах заработной платы (при их наличии).

В реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» таблицы 6 Отчета о ЕСВ отражается количество дней без сохранения заработной платы — количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы и/или количество дней освобождения от работы согласно справке о временном освобождении от работы по уходу за больным ребенком.

В вопросе указано, что работнику с 23 марта предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на период карантина (ч. вторая ст. 26 Закона об отпусках). Следовательно, 9 календарных дней такого отпуска, приходящихся на март (с 23 по 31 марта), отражаются в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за март.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за март работник отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата за март, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 10, 13, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2020;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 9 (с 23 по 31 марта);

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни марта);

— в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 4666,67;

— в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 4666,67;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 1026,67 (4666,67 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 — 03.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 56,33 (4723 – 4666,67);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 12,39 (56,33 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за март начисленная работнику заработная плата — 4666,67 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 1026,67 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ — 56,33 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на эту разность ЕСВ — 12,39 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.