Разъяснение ГУ ГНС в Харковской области «О налогообложении НДФЛ разовой помощи, выплачиваемой работнику при переезде в другую местность в связи с изменением места работы» от 23.11.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 23.11.2023

О налогообложении НДФЛ разовой помощи, выплачиваемой работнику
при переезде в другую местность в связи с изменением места работы

Облагается ли НДФЛ разовая помощь, выплачиваемая работнику (членам его семьи) при переезде в другую местность в связи с изменением места работы?

В соответствии со статьей 12 Закона Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее — Закон № 108), в частности, гарантии и компенсации работникам в случае переезда на работу в другую местность устанавливаются Кодексом законов о труде Украины (далее — КЗоТ) и другими актами законодательства Украины.

Согласно статье 120 КЗоТ работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи с переводом, принятием или направлением на работу в другую местность.

Работникам при переводе их на другую работу, когда это связано с переездом в другую местность, выплачивается, в частности, разовая помощь на самого работника и на каждого переезжающего члена семьи.

Размеры компенсаций, порядок их выплаты и предоставление гарантий указанным лицам устанавливаются законодательством.

В соответствии со статьей 12 Закона № 108 и статьей 120 КЗоТ утверждено постановление Кабинета Министров Украины от 02 марта 1998 года № 255 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» (далее — Постановление № 255), подпунктом «г» пункта 1 которого определено, что работникам в связи с переводом их на другую работу, если это связано с переездом в другую местность (в другой населенный пункт), выплачивается разовая помощь самому работнику — в размере его месячного должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы и каждому переезжающему члену семьи — в размере 25 процентов разовой помощи самого работника.

К членам семьи работника, которым выплачивается компенсация, относятся муж, жена, а также дети и родители супругов, находящиеся на их содержании и проживающие вместе с ними.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), согласно пункту 163.1 статьи 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ (подпункт 164.2.20 пункта 164.2 статьи 164 НКУ).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 НКУ (подпункт 168.1.1 пункта 168.1 статьи 168 НКУ).

Согласно пункту 167.1 статьи 167 НКУ ставка налога составляет 18 процентов базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 – 167.5 статьи 167 НКУ).

Учитывая изложенное, разовая помощь, которая выплачивается работнику (членам его семьи) при переезде в другую местность в связи с изменением места работы, включается в общий месячный налогооблагаемый доход таких плательщиков согласно подпункту 164.2.20 пункта 164.2 статьи 164 НКУ как прочий доход и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.