Разъяснение ГУ ГНС во Львовской области «О налогообложении НДФЛ благотворительной помощи и денежных средств, предоставляемых как помощь на лечение или медицинское обслуживание» от 29.11.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС ВО ЛЬВОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 29.11.2023

О налогообложении НДФЛ благотворительной помощи и денежных средств,
предоставляемых как помощь на лечение или медицинское обслуживание

(Извлечение)

<…>

2. Подлежит ли налогообложению НДФЛ благотворительная помощь, в частности, гуманитарная помощь, поступающая в виде имущества (бесплатно выполненной работы, предоставленной услуги)?

В соответствии с пп. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика благотворительная, в том числе гуманитарная помощь (далее — благотворительная помощь), которая поступает в его пользу в виде денежных средств или имущества (бесплатно выполненной работы, предоставленной услуги) и отвечает требованиям, определенным этим пунктом.

Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений.¹

<…>

4. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма денежных средств, предоставляемая благотворительной организацией как помощь на лечение или медицинское обслуживание физического лица в Украине или за границей, и какие необходимы подтверждающие документы для целей налогообложения?

Согласно пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются и, соответственно, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена семьи физического лица первой степени родства, ребенка, находящегося под опекой или попечительством налогоплательщика, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи (в случае предоставления денежных средств), в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения индивидуального пользования лиц с инвалидностью, за счет денежных средств благотворительной организации или его работодателя.

Нормы пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 НКУ могут быть применены благотворительной организацией при наличии соответствующих подтверждающих документов, которые подтверждают целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения или медицинского обслуживания (в случае осуществления предварительной оплаты таких услуг) или факт предоставления услуг по лечению или медицинскому обслуживанию налогоплательщика (если оплата осуществляется после предоставления таких услуг).

Такими подтверждающими документами могут быть документы, подтверждающие потребность физического лица – налогоплательщика в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния налогоплательщика), документы о предоставлении таких услуг, которые идентифицируют поставщика услуг и налогоплательщика, которому предоставляются такие услуги, объемы и стоимость таких услуг: договоры, платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния.

НКУ не определяет отличий в обложении налогом на доходы физических лиц сумм помощи для оплаты стоимости таких услуг в Украине или за границей.²