Разъяснение ГУ ГНС в Харковской области «О начислении единого взноса на заработную плату, взысканную исполнительной службой по решению суда в пользу работника за время вынужденного прогула» от 28.11.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 28.11.2023

О начислении единого взноса на заработную плату,
взысканную исполнительной службой по решению суда
в пользу работника за время вынужденного прогула

Являются ли базой начисления единого взноса суммы заработной платы, взыскиваемые государственной исполнительной службой по решению суда в пользу работника за время вынужденного прогула в соответствии с исполнительным листом?

В соответствии с п. 1 части первой ст. 7 Закона Украины от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) для работодателей является, в частности, сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

Согласно части второй ст. 7 Закона № 2464 для лиц, работающих в сельском хозяйстве, занятых на сезонных работах, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов), и других лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, единый взнос начисляется на сумму, определяемую путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

Указанный порядок начисления единого взноса распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.

В соответствии с частью пятой ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для работодателей устанавливается в размере 22 проц. к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса.

В случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

Исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос (часть вторая ст. 9 Закона № 2464).

Согласно пп. 2 п. 2 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы начисленной заработной платы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены такие начисления.

Следовательно, база начисления единого взноса для лиц, которым начислена средняя заработная плата (доход) за время вынужденного прогула согласно решению суда при восстановлении работника в должности, определяется путем деления заработной платы (дохода) на количество месяцев, за которые она начислена, и включается в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие начисления.

В случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Рассмотрим выводы вышеприведенного разъяснения по определению базы начисления ЕСВ на конкретном примере.

Предположим, что работник был незаконно уволен 15 мая 2023 года, а решением суда с 21 декабря 2023 года восстановлен на работе. За весь период вынужденного прогула с 16 мая по 20 декабря 2023 года, который включает 157 рабочих дней по графику работы, работнику в конце декабря 2023 года начислен средний заработок в общей сумме 73 023,84 грн. (465,12 грн. х 157 р. д.). Поскольку вынужденный прогул пришелся на 8 календарных месяцев (май – декабрь), для определения базы начисления ЕСВ в каждом месяце вынужденного прогула общую сумму среднего заработка необходимо разделить на 8 месяцев:

73 023,84 грн. : 8 мес. = 9127,98 грн.

Таким образом, эта сумма является базой начисления ЕСВ в каждом месяце вынужденного прогула (май – декабрь), а сумма начисленного ЕСВ за каждый месяц вынужденного прогула составляет:

9127,98 грн. х 22% = 2008,16 грн.

Если в мае 2023 года (месяце незаконного увольнения) работнику уже был начислен доход, являющийся базой начисления ЕСВ (например, за отработанный период с 1 по 15 мая работнику была начислена заработная плата), то сумма 9127,98 грн. прибавляется к предыдущей базе начисления ЕСВ в мае 2023 года и определяется окончательная база начисления ЕСВ в этом месяце.

Вся сумма среднего заработка за время вынужденного прогула и начисленный на нее ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за IV квартал 2023 года в приложении Д1 за декабрь в разрезе каждого месяца вынужденного прогула (в восьми строках) с указанием в реквизите 09 кода типа начислений 1.