Отражение в Отчете о ЕСВ исправления ошибки в виде указания заработной платы и «переходных» отпускных в одной строке в таблице 6, если в результате перерасчета появляется дополнительная база начисления ЕСВ

Согласно пункту 9 раздела IV Порядка № 435 суммы, начисленные за дни отпусков, вносятся в графу 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) (усього з початку звітного місяця)» с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках за первой строкой с кодом типа начислений 10.

Учитывая содержание вопроса, если работнику предоставлялся ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня (далее — к. д.) с 17 февраля по 11 марта с выплатой отпускных за весь период отпуска в сумме 3840 грн. (160 грн. х 24 к. д.), из них за дни отпуска в феврале — 2080 грн. (160 грн. х 13 к. д.), за дни отпуска в марте — 1760 грн. (160 грн. х 11 к. д.), то такие отпускные и начисленный на них ЕСВ должны были отражаться в таблице 6 Отчета о ЕСВ за февраль в двух строках:

— в первой строке — отпускные в сумме 2080 грн. (160 грн. х 13 к. д.) за дни отпуска, приходящиеся на февраль, и начисленный на них ЕСВ в сумме 457,60 грн. (2080 грн. х 22%);

— во второй строке — отпускные в сумме 1760 грн. (160 грн. х 11 к. д.) за дни отпуска, приходящиеся на март, и начисленный на них ЕСВ в сумме 387,20 грн. (1760 грн. х 22%).

Поскольку вышеизложенное не было сделано, а вся сумма начисленных отпускных (3840 грн.) была отражена в одной строке с заработной платой за февраль (2400 грн.), то есть в таблице 6 Отчета о ЕСВ за февраль была отражена только заработная плата за февраль в сумме 6240 грн. (3840 + 2400), то необходимо исправить ошибку путем сторнирования заработной платы за февраль на общую сумму отпускных (3840 грн.) и распределения отпускных по месяцам с отражением их за февраль и март в отдельных строках.

В соответствии с пунктом 9 раздела IV Порядка № 435 в таблице 6 Отчета о ЕСВ внесение отрицательных значений сумм начисленной заработной платы (начисленного дохода) допускается только в случае отражения:

— сумм перерасчетов заработка (дохода), связанных с уточнением количества отработанного времени в связи с отпуском, временной нетрудоспособностью, пособия в связи с беременностью и родами, начисленных в предыдущих периодах;

— сторнированных сумм отпускных, пособия по временной нетрудоспособности и пособия в связи с беременностью и родами.

Учитывая вышеизложенное, после исправления ошибки, допущенной в феврале (сторнирования заработной платы и доначисления отпускных за февраль и март) общий начисленный доход за февраль включает:

— заработную плату за 10 отработанных дней с 1 по 16 февраля в сумме 2400 грн. (4800 грн. : 20 р. д. х 10 отраб. д.);

— отпускные за 13 к. д. отпуска с 17 по 29 февраля в сумме 2080 грн. (160 грн. х 13 к. д.).

Таким образом, после исправления ошибки (распределения отпускных по месяцам) общий начисленный доход за февраль составляет 4480 грн. (2400 + 2080), что меньше минимальной заработной платы (далее — МЗП) в этом месяце (4480 грн. < 4723 грн.). Следовательно, у работника в феврале теперь имеется дополнительная база начисления ЕСВ — сумма разности между МЗП и фактически начисленным доходом (далее — разность), которая составляет 243 грн. (4723 – 4480). До исправления ошибки такой разности не было.

В результате проведенного перерасчета за февраль ЕСВ за работника уплачивается с МЗП, а именно с заработной платы (2400 грн.), отпускных, приходящихся на февраль (2080 грн.), и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и месячным доходом работника) — 243 грн. (4723 – 2400 – 2080).

Общая сумма ЕСВ к уплате за февраль составляет 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%), но поскольку ЕСВ уже был уплачен с заработной платы за февраль и отпускных, приходящихся на февраль, при их выплате в феврале, то дополнительно необходимо уплатить ЕСВ только в сумме 53,46 грн. (243 грн. х 22%).

Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом) за февраль отражается в таблице 6 Отчета о ЕСВ за март.

В случаях доначисления ЕСВ по доходам (разности), начисленных в предыдущих отчетных месяцах застрахованному лицу, применяют код типа начислений 2, который отражается в реквизите 10 таблицы 6 Отчета о ЕСВ (п. 9 р. IV Порядка № 435).

Что касается дохода работника за март, то он включает:

— заработную плату за 13 отработанных дней с 13 по 31 марта в сумме 2971,43 грн. (4800 грн. : 21 р. д. х 13 отраб. д.), на которую начисляется ЕСВ в сумме 653,71 грн. (2971,43 грн. х 22%);

— отпускные в сумме 1760 грн. (160 грн. х 11 к. д.) за дни отпуска, приходящиеся на март, на которые начисляется ЕСВ в сумме 387,20 грн. (1760 грн. х 22%).

Следовательно, после исправления ошибки (распределения отпускных по месяцам) общий начисленный доход за март составляет 4731,43 грн. (2971,43 + 1760), что больше МЗП в этом месяце (4731,43 грн. > 4723 грн.), поэтому в марте у работника нет дополнительной базы начисления ЕСВ.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за март работник отражается в пяти строках, где указываются:

• в первой строке — начисленная заработная плата за март, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2020;

— в реквизите 15 — 31 (все календарные дни марта);

— в реквизитах 17 и 18 — 2971,43;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 653,71 (2971,43 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке — начисленные отпускные, приходящиеся на март, в частности:

— в реквизите 9 — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 10;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизитах 17 и 18 — 1760,00 (160 грн. х 11 к. д. отпуска);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 387,20 (1760 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

• в третьей строке — сторнированная заработная плата за февраль, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 02.2020;

— в реквизите 15 — 29 (все календарные дни февраля);

— в реквизитах 17 и 18 — «–3840,00» (со знаком «минус» — сумма сторнированной заработной платы за февраль);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — «–844,80» (со знаком «минус» — сумма сторнированного ЕСВ: 3840 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

• в четвертой строке — начисленные отпускные, приходящиеся на февраль, в частности:

— в реквизите 9 — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 10;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 02.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизитах 17 и 18 — 2080,00 (160 грн. х 13 к. д. отпуска);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 457,60 (2080 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

• в пятой строке — сумма разности между МЗП и фактически начисленным доходом за февраль, в частности:

— в реквизите 9 — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 2;

— в реквизите 11 — 02.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 243,00 (4723 – 4480);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 53,46 (243 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за март сумма начисленной работнику заработной платы за март и общая сумма отпускных за вычетом сторнированной заработной платы за февраль, то есть сумма 2971,43 грн. (2971,43 + 3840 – 3840), отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а ЕСВ, начисленный на этот доход, в сумме 653,71 грн. (2971,43 грн. х 22%) — в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Разность между МЗП и фактически начисленным доходом (заработная плата, отпускные) за февраль в сумме 243 грн. (4723 – 4480) отражается в строке 4.4 «Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок», а в следующей за ней строке «Зміст помилки» указываются месяц, в котором допущена ошибка, вид дохода и сумма, на которую доначислен ЕСВ (в нашем случае текст «збільшення ЄСВ через помилково визначену додаткову базу нарахування ЄСВ за лютий 2020 року в сумі 243 грн.»). ЕСВ, начисленный в марте по работнику на эту разность (дополнительную базу начисления ЕСВ), в сумме 53,46 грн. (243 грн. х 22%) указывается в строке 4.1.1 с переносом в строки 4.1 и 4.