«Больничные»: порядок начисления и выплаты

Гарантии работающих граждан по их социальной защите в связи с временной утратой трудоспособности определяет Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV (далее — Закон № 1105).

Согласно части 2 статьи 22 Закона № 1105 оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет денежных средств работодателя в соответствии с Порядком оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет денежных средств работодателя, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 г. № 440 (далее — Порядок № 440).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, пребывания в учреждениях здравоохранения, а также на самоизоляции под медицинским контролем в связи с проведением мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), а также локализацию и ликвидацию ее вспышек и эпидемий, выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее — Фонд) застрахованным лицам, начиная с 6-го дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией (далее — МСЭК) инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности), независимо от увольнения, прекращения предпринимательской или иной деятельности застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.

В соответствии с частью 3 статьи 42 Закона № 1105 если вследствие несчастного случая или профессионального заболевания потерпевший временно утратил трудоспособность, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего заработка (налогооблагаемого дохода). При этом первые 5 дней временной нетрудоспособности оплачиваются собственником или уполномоченным им органом за счет денежных средств предприятия, учреждения, организации.

Согласно части 1 статьи 31 Закона № 1105 и пункту 3 Порядка № 440 основанием для оплаты дней временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (далее — ЛН).

Страховые случаи, при наступлении которых выдается ЛН и застрахованные лица имеют право на материальное обеспечение, детально рассмотрены в статье предыдущего номера журнала¹, поэтому на них останавливаться не будем.

Процедура получения материального обеспечения работником (застрахованным лицом) от предприятия, учреждения, организации, физического лица – предпринимателя (далее вместе — предприятие или работодатель) включает следующие этапы:

1. Предоставление работником ЛН, полученного в учреждении здравоохранения, уполномоченному лицу предприятия (кадровику, табельщику или другому лицу для заполнения оборотной стороны ЛН, в частности, указания в ЛН количества дней нетрудоспособности и страхового стажа работника).

2. Передача ЛН в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию предприятия (принимается решение о предоставлении работнику материального обеспечения с заполнением раздела «Призначена допомога» ЛН).

3. Расчет бухгалтерией предприятия суммы материального обеспечения (с заполнением разделов «Довідка про заробітну плату» и «Належить до виплати» ЛН) и оформление заявления-расчета для получения финансирования от рабочего органа Фонда.

4. Подача предприятием заявления-расчета в рабочий орган Фонда и получение от него финансирования на специальный (отдельный) счет предприятия.

5. Выплата предприятием материального обеспечения работнику и направление уведомления Фонду о такой выплате.

Об этапах 1, 2 и 4 детально рассказано в статье предыдущего номера журнала.¹ Наиболее сложным и важным является этап 3 — расчет бухгалтерией суммы материального обеспечения, который включает исчисление средней заработной платы работника.

Нормативным документом, определяющим механизм расчета средней заработной платы для определения суммы оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности работника, осуществляемой за счет работодателя, и суммы пособия по временной нетрудоспособности, предоставляемого за счет Фонда (далее вместе — «больничные»), является Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).

Согласно нормам Порядка № 1266 процесс начисления «больничных» работникам включает пять основных этапов:

I — определение расчетного периода (количества календарных дней в нем);

II — определение суммарной заработной платы в расчетном периоде;

III — определение среднедневной заработной платы в расчетном периоде;

IV — определение страхового стажа и корректировка среднедневной заработной платы (при необходимости);

V — расчет суммы «больничных».

Остановимся подробно на каждом из вышеприведенных этапов начисления «больничных».

Расчетный период для начисления «больничных»

В соответствии с пунктами 3, 11, 25 Порядка № 1266 расчетный период для начисления «больничных» (в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, в связи с временной утратой трудоспособности) составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.

Пунктом 25 Порядка № 1266 определено, что для начисления «больничных» расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата, являются 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях (с первого до первого числа) по последнему основному месту работы застрахованного лица, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай; для лиц, у которых через некоторое время ухудшилось состояние здоровья в связи с ранее полученным повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (далее — НСП), — перед наступлением временной нетрудоспособности.

Для начисления страховых выплат по НСП расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата, являются 12 календарных месяцев по месту работы, где произошел страховой случай, начиная с месяца, предшествующего месяцу наступления страхового случая (п. 11 Порядка № 1266).

Следовательно, если работник заболел (получил травму) 31 июля 2020 года, то расчетным периодом будут последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала болезни (получения травмы) — июлю 2020 года, а именно период с 1 июля 2019 года по 30 июня 2020 года.

Если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях менее 12 календарных месяцев по последнему основному месту работы (месту работы, где произошел страховой случай), расчетным периодом являются фактически отработанные календарные месяцы (с первого до первого числа) (п.п. 11, 26 Порядка № 1266).

Например, для работника, принятого на работу 9 декабря 2019 года и заболевшего (получившего травму) в июле 2020 года, расчетным периодом является период с 1 января по 30 июня 2020 года (6 календарных месяцев).

Если же работник, принятый на работу 30 июня 2020 года, заболел 3 августа текущего года, то расчетным периодом для исчисления средней заработной платы является период с 1 по 31 июля 2020 года (т. е. один календарный месяц — июль).

В случае, если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях меньше календарного месяца по последнему основному месту работы (месту работы, где произошел страховой случай), расчетным периодом является фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением страхового случая (п.п. 11, 27 Порядка № 1266).

Например, для работника, принятого на работу 9 июня и заболевшего 27 июля этого же года, расчетным периодом будет период с 9 июня по 26 июля (48 календарных дней).

Обращаем внимание, что в случае принятия работника на работу в первый рабочий, но не первый календарный день месяца, такой месяц не считается полностью отработанным месяцем (с первого до первого числа) и не включается в расчетный период для начисления страховых выплат.²

Например, для работника, принятого на работу 2 января 2020 года (не первый календарный, хотя и первый рабочий день января, поскольку 1 января — праздничный день) и заболевшего 10 августа, расчетным периодом является период с 1 февраля по 31 июля. То есть в данном случае январь не включается в расчетный период, поскольку не считается полностью отработанным календарным месяцем (с первого до первого числа), несмотря на то, что работник в январе отработал все рабочие дни по графику работы, а единый социальный взнос (далее — ЕСВ) в этом месяце уплачен с его заработной платы за полный месяц (не ниже минимального страхового взноса).

Праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ), не исключаются из количества календарных дней расчетного периода, поскольку их исключение не предусмотрено нормами Порядка № 1266.³

В то же время, исходя из норм пункта 3 Порядка № 1266, из расчетного периода исключаются календарные дни, не отработанные по уважительным причинам, к которым относятся:

— временная нетрудоспособность;

— отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск);

— отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и 6-летнего возраста по медицинскому заключению (далее — отпуск по уходу за ребенком);

— отпуск без сохранения заработной платы.

Согласно пункту 1.3 Положения об экспертизе временной нетрудоспособности, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Украины от 09.04.2008 г. № 189, временная нетрудоспособность — это нетрудоспособность лица вследствие заболевания, травмы или по другим причинам, не зависящим от факта утраты трудоспособности (роды, карантин, уход за больным и т. д.), которая имеет временный обратный характер под воздействием лечения и реабилитационных мероприятий, продолжается до восстановления трудоспособности или установления группы инвалидности, а в случае других причин — до окончания причин отстранения от работы. Временная нетрудоспособность застрахованных лиц удостоверяется ЛН.

Таким образом, к календарным дням временной нетрудоспособности, которые исключаются из расчетного периода на основании норм пункта 3 Порядка № 1266, относятся как дни временной нетрудоспособности, подтвержденные ЛН, за которые начислялись «больничные», так и дни временной нетрудоспособности, когда «больничные» не начислялись (например, в случае, когда заболевание или травма произошли вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения, либо в случаях, когда временная нетрудоспособность подтверждена справкой⁴ медицинского учреждения).

Например, период с даты направления документов на МСЭК и по дату осмотра больного, которые указаны в ЛН, является периодом временной нетрудоспособности застрахованного лица, календарные дни которого не отработаны по уважительной причине «временная нетрудоспособность», поэтому исключаются из расчетного периода.⁵

Если работнику был выдан ЛН по уходу за ребенком в возрасте до 14 лет на максимальный срок (14 календарных дней), а ребенок продолжал болеть, и такому работнику после окончания указанного максимального срока на основании пункта 3.4 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.2001 г. № 455 (далее — Инструкция № 455), выдавалась справка с указанием периода ухода за больным ребенком, то такой период, за который работнику не начислялись «больничные», подлежит исключению из расчетного периода как период, не отработанный по уважительной причине «временная нетрудоспособность». То же самое касается периодов прохождения медобследования по поводу установления причинной связи заболевания с условиями труда или по направлению следственных органов, прокуратуры и суда, периода прохождения диагностического обследования в учреждениях здравоохранения, при отсутствии признаков временной нетрудоспособности, когда работникам на основании пунктов 2.17, 2.18 Инструкции № 455 медучреждением выдавалась справка, удостоверенная подписью главного врача (заведующего отделения) и печатью медучреждения.⁶

К отпускам без сохранения заработной платы, которые исключаются из расчетного периода, относятся как отпуска, указанные в статьях 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках), так и отпуска, предусмотренные другими нормативно-правовыми актами.⁷ Если отпуск без сохранения заработной платы, предусмотренный статьей 26 Закона об отпусках, предоставляется продолжительностью более 15 календарных дней, что является нарушением (кроме предоставления этого отпуска на период карантина), то все календарные дни такого отпуска можно считать не отработанными по уважительной причине и исключать из расчетного периода, поскольку пункт 3 Порядка № 1266 предусматривает исключение из расчетного периода дней отпуска без сохранения заработной платы без уточнения его видов и продолжительности.⁸

Кроме того, по мнению Минсоцполитики⁹, на основании пункта 3 Порядка № 1266 период, когда работник был освобожден от выполнения трудовых обязанностей по основному месту работы на период выполнения своих полномочий в избирательной комиссии на платной основе, должен исключаться из расчетного периода как не отработанный по уважительной причине.

Месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода (абз. второй п. 3 Порядка № 1266).

Например, если работник заболел 6 июля 2020 года, а в расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года) он болел с 28 февраля по 3 апреля 2020 года, т. е. не работал из-за болезни весь март, то этот месяц исключается из расчетного периода.¹⁰

Если работница с 2017 года по 20 марта 2020 года (пятница) находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, 21 и 22 марта были выходные дни (суббота и воскресенье),  с 23 по 31 марта 2020 года она болела и только 1 апреля вышла на работу, а 20 июля заболела, то из расчетного периода (июль 2019 года – июнь 2020 года) исключается 9 месяцев (июль 2019 года – март 2020 года), в которых работница не работала в связи с пребыванием в отпуске по уходу за ребенком и болезнью. При этом весь март (в т. ч. выходные дни 21 и 22 марта) исключается из расчетного периода, поскольку в этом месяце у работницы нет отработанных рабочих дней по уважительным причинам.¹¹

В то же время не исключаются из расчетного периода календарные дни пребывания в оплачиваемых отпусках (ежегодном, учебном и т. п.) и календарные дни отсутствия на работе по другим причинам, предусмотренным и не предусмотренным законодательством (прогул и т. п., в том числе если работник отсутствовал на работе полный месяц), поскольку такие причины не указаны в пункте 3 Порядка № 1266 как уважительные причины отсутствия на работе в целях начисления страховых выплат.¹²

Кроме того, не исключается из расчетного периода период прохождения военной службы работниками, указанными в части третьей статьи 119 КЗоТ, т. е. призванными (принятыми по контракту) на военную службу в особый период, когда предприятие начисляет им средний заработок, поскольку с такого среднего заработка как из заработной платы в общем порядке уплачивается ЕСВ на основании части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ).

Расчетный период, если у работника два страховых случая подряд

Если у застрахованного лица сразу после окончания одного страхового случая с назначением страховой выплаты наступил другой страховой случай, и у него возникло право на назначение другой страховой выплаты, при исчислении средней заработной платы для определения размера другой страховой выплаты берется новый расчетный период.

Например, если работник был временно нетрудоспособен вследствие НСП в период с 10 марта по 3 июня 2020 года (первый страховой случай), при этом расчетный период по этому страховому случаю включал период с 1 марта 2019 года по 29 февраля 2020 года, а с 4 июня 2020 года у него возникло право на назначение «больничных» по болезни (второй страховой случай), то для расчета «больничных» по этому (второму) страховому случаю расчетным периодом будет период с 1 июня 2019 года по 31 мая 2020 года. При этом для второго страхового случая из расчетного периода исключается период с 10 марта по 31 мая 2020 года, поскольку в это время работник не работал по уважительной причине (временная нетрудоспособность).

Иногда случается, что работник выздоровел и должен приступить к работе, но в первый день работы заболевает другой болезнью. То есть если работнику выданы два ЛН, при этом между первым и вторым ЛН нет календарных дней, а в заключительном выводе первого ЛН указано, что работник должен приступить к работе (код­1), то второй случай заболевания считается другим страховым случаем, поэтому при исчислении средней заработной платы для расчета «больничных» по второму ЛН берется новый расчетный период. Первые 5 дней болезни по второму ЛН (как и по первому ЛН) оплачиваются работодателем.¹³

Также по второму ЛН первые 5 дней болезни оплачиваются работодателем, а с 6-го дня болезни — Фондом в ситуации, когда первый день нетрудоспособности по новому (другому) заболеванию, указанный во втором ЛН, по каким-то причинам совпадает с последним днем нетрудоспособности предыдущего заболевания, указанным в первом ЛН, т. е. новое заболевание является началом нового страхового случая. В указанной ситуации двойного начисления «больничных» за один и тот же календарный день болезни быть не должно — Законом № 1105 это не предусмотрено.¹⁴

Если в заключительном выводе первого ЛН, выданного работнику, указано, что работник продолжает болеть (код­2), то выданный работнику второй ЛН с тем же диагнозом считается продолжением предыдущего и оплачивается за счет Фонда. В таком случае для расчета «больничных» по второму ЛН берется тот же расчетный период, по которому исчислялись «больничные» по первому ЛН.¹⁵

Например, работница в августе 2020 года представила два ЛН:

— в первом ЛН указаны дни болезни с 22 июня по 14 июля 2020 года;

— во втором ЛН с другим диагнозом (код-1) указаны дни болезни с 15 июля по 12 августа 2020 года.

В этом случае по первому ЛН расчетным периодом будет период с 1 июня 2019 года по 31 мая 2020 года, а по второму ЛН — с 1 июля 2019 года по 30 июня 2020 года.

Если бы во втором ЛН был подчеркнут текст «Продовження листка № …», т. е. работник продолжает болеть (код­2) с тем же диагнозом, то расчетным периодом по обоим ЛН был бы период с 1 июня 2019 года по 31 мая 2020 года.

Если работнику выданы два ЛН подряд по одной болезни (одному страховому случаю), но между ними имеются календарные дни (из-за несвоевременной явки работника на прием к врачу), при этом второй ЛН оформлен как продолжение предыдущего (код­2), а в заключении первого ЛН указано, что работник продолжает болеть, то, учитывая, что по ЛН оплачиваются календарные дни нетрудоспособности, для их правильной оплаты необходимо обратиться в медицинское учреждение для надлежащего оформления второго ЛН, а именно в графу о нарушении режима необходимо вписать те дни (даты), в которые пациент не явился на прием к врачу и которые пропущены между двумя ЛН (п. 3.5, 4.1 Инструкции о порядке заполнения листка нетрудоспособности, утвержденной приказом Минздрава, Минтруда, ФСС по ВУТ, ФСС от НСП от 03.11.2004 г. № 532/274/136-ос/1406).¹⁶ В этом случае расчетный период для определения суммы «больничных» по обоим ЛН будет одинаковым, но дни неявки к врачу (нарушения режима) не оплачиваются.

Например, если первый ЛН выдан работнику с 24 июня по 10 июля 2020 года, а второй ЛН выдан с 13 июля 2020 года как продолжение предыдущего, т. е. между двумя ЛН существует два дня перерыва (11 и 12 июля — суббота и воскресенье), то в этом случае правомерным будет провести оплату ЛН, выданного с 13 июля, как продолжение предыдущего ЛН — за счет Фонда (но без оплаты 11 и 12 июля) с единым расчетным периодом: июнь 2019 года – май 2020 года.

Расчетный период при реорганизации и переводе на другое предприятие

Если на предприятии имеет место реорганизация, то необходимо учитывать норму части четвертой статьи 36 КЗоТ, согласно которой в случае изменения собственника предприятия, а также в случае его реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) действие трудового договора работника продолжается. Прекращение трудового договора по инициативе работодателя возможно только в случае сокращения численности или штата работников (п. 1 ч. первой ст. 40 КЗоТ).

При реорганизации предприятия в трудовые книжки работников вносится запись по аналогии с переименованием предприятия, например, такого содержания: «ТОВ «Венера» с 01.07.2020 реорганизовано в ТОВ «Плутон» (п. 2.15 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Минтруда, Минюста, Минсоцзащиты от 29.07.93 г. № 58). Если при реорганизации предприятия некоторые работники болеют, то при проедоставлении материального обеспечения таким лицам исправление названия предприятия в ЛН не осуществляется. То есть если по одному страховому случаю работнику выдан первый ЛН с названием предприятия, которое при реорганизации ликвидировано, а затем во время работы уже на другом предприятии (к которому присоединено ликвидированное предприятие) работнику выдан второй ЛН, который является продолжением предыдущего, и в таком (втором) ЛН указано название уже нового предприятия, на которое переведен работник, то исправлять название предприятий в ЛН (делать его одинаковым в обоих ЛН) не нужно.¹⁷

Если в случае реорганизации предприятия (путем слияния, присоединения к другому предприятию, разделения, выделения, преобразования) действие трудового договора с работником продолжается (трудовые отношения работника с предприятием не прекращаются), то при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат в расчетный период включается период работы работника до такой реорганизации, т. е. последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.¹⁸

В то же время пунктом 5 статьи 36 КЗоТ предусмотрено, что основанием прекращения трудового договора является перевод работника, с его согласия, на другое предприятие. При таком переводе трудовой договор работника с одним предприятием (бывшим работодателем) прекращается, и работник с него увольняется, а с другим предприятием заключается новый трудовой договор. В этом случае при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат после перевода расчетный период будет включать только период работы на новом предприятии (последнем основном месте работы).¹⁹

Расчетный период у совместителей

Пунктом 30 Порядка № 1266 установлено, что в случае когда на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает по совместительству, исчисление средней заработной платы осуществляется страхователями отдельно по основному месту работы и по совместительству. Расчетный период в таком случае определяется по каждому месту работы отдельно.²⁰

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

Согласно пункту 3 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен ЕСВ и/или страховые взносы на соответствующие виды общеобязательного государственного социального страхования, на количество календарных дней занятости (в соответствии с видами страхования — период пребывания в трудовых отношениях, выполнения работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, прохождения службы, осуществления предпринимательской или другой деятельности, связанной с получением дохода непосредственно от такой деятельности) в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам.

Пунктом 32 Порядка № 1266 установлено, что средняя заработная плата для расчета «больничных» исчисляется работодателями на основании сведений, которые включаются в отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ), которые подаются в ГНСУ.

Таким образом, из норм пунктов 3, 32 Порядка № 1266 следует, что при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде учитываются все выплаты, с которых уплачен ЕСВ. Для определения размера выплат, которые были начислены работнику в расчетном периоде и с которых был уплачен ЕСВ, необходимо использовать данные таблицы 6 Отчета о ЕСВ, в которой отражаются сведения о начисленных доходах каждому работнику и уплаченном с этих доходов ЕСВ.

Составляющие фонда оплаты труда (далее — ФОТ), в том числе составляющие заработной платы в целях обложения ЕСВ, определены Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Выплаты, которые не облагаются ЕСВ, и, соответственно, не учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных», приведены в Перечне видов выплат, которые осуществляются за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).

Таким образом, при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» учитываются только те выплаты, на которые начисляется ЕСВ: относятся к заработной плате (ФОТ) согласно Инструкции № 5 и не включены в Перечень № 1170.

Но при исчислении средней заработной платы не учитываются «больничные» и пособие по беременности и родам (далее — «декретные»), поскольку они начисляются за календарные дни, не отработанные по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, «декретный» отпуск), которые исключаются из расчетного периода.

Кроме того, при исчислении средней заработной платы не учитываются все выплаты, включая разовые (в том числе с которых уплачен ЕСВ), начисленные в месяцах, которые исключаются из расчетного периода (в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам полный месяц — с первого до первого числа). То есть если по уважительным причинам из расчетного периода исключается полный календарный месяц, то при исчислении средней заработной платы не учитываются и все выплаты, начисленные в таком месяце.²¹

Отпускные и прочие «среднезарплатные» выплаты, которые исчисляются в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100, а также разовые выплаты, в том числе начисленные в месяце, часть которого работником не отработана по уважительным причинам, в полной сумме (с которой уплачен ЕСВ) учитываются в суммарном заработке расчетного периода, с которого исчисляется средняя заработная плата для начисления «больничных».²¹

Все выплаты для расчета «больничных» учитываются в месяце их начисления (в месяце их отражения в Отчете о ЕСВ), за исключением «переходных» отпускных.

Например, если в конце июня 2020 года работнику начислена и выплачена помощь на оздоровление, предоставляемая к отпуску, начинающемуся 1 июля (понедельник) текущего года, то при начислении «больничных» в августе и последующих месяцах 2020 года указанную помощь на оздоровление следует относить к выплатам июня 2020 года (независимо от периода пребывания работника в отпуске).²²

«Переходные» отпускные (приходящиеся на два и более смежных месяца) относятся к месяцам, за которые они начислены (как и в целях определения базы начисления ЕСВ). Это следует из подпункта 1.6.1 Инструкции № 5, которым установлено, что суммы начислений за время отпусков в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.²³

Что касается учета оплаты простоя не по вине работника (который согласно частям первой и третьей статьи 113 КЗоТ оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или в размере среднего заработка), то такая оплата за неотработанное время согласно подпункту 2.2.12 Инструкции № 5 включается в дополнительную заработную плату ФОТ, поэтому с нее уплачивается ЕСВ, и, соответственно, оплату простоя необходимо учитывать при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных».²⁴

Если работник был незаконно уволен с работы, а суд через некоторое время восстановил его на работе с выплатой среднего заработка за все время вынужденного прогула, то поскольку с такого среднего заработка уплачивается ЕСВ (абз. второй ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ), он учитывается с распределением по месяцам, за которые начислен, при определении суммарной заработной платы в расчетном периоде для начисления «больничных».²⁴

Что касается совместителей, то, как отмечалось выше, в соответствии с пунктом 30 Порядка № 1266 в случае если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает по совместительству, исчисление средней заработной платы осуществляется страхователями отдельно по основному месту работы и по совместительству. Страховые выплаты, в том числе «больничные» за счет работодателя, начисляются работнику на основании копии выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности, удостоверенной подписью руководителя и скрепленной печатью по основному месту работы, и справки о средней заработной плате по основному месту работы. Если лицо работает на нескольких работах по совместительству, дополнительно прилагаются справки о средней заработной плате по всем местам работы по совместительству. В таком случае суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ.²⁵

Определение среднедневной заработной платы

Исходя из норм пункта 3 Порядка № 1266, при расчете среднедневной заработной платы для начисления «больничных» суммарный заработок расчетного периода делится на количество календарных дней занятости в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам (их перечень см. выше).

При этом не имеет значения режим работы работника, количество отработанных им рабочих дней или часов в расчетном периоде, поскольку для всех работников исчисляется только среднедневная заработная плата.

Обращаем внимание, что при исчислении среднедневной заработной платы из расчетного периода исключаются только календарные дни, не отработанные по уважительным причинам. При этом если работник полностью отработал рабочий день, за который ему начислена заработная плата, но в конце этого дня обратился в больницу и был признан больным с выдачей ЛН с этого дня, то такой день не исключается из расчетного периода, поскольку не является днем, не отработанным по уважительной причине.²⁶

Календарные дни, не отработанные по всем прочим (неуважительным) причинам, не исключаются из расчетного периода.

ПРИМЕР 1

Определение среднедневной заработной платы, если расчетный период составляет 12 месяцев

Работник заболел 20 июля 2020 года. В расчетном периоде (последние 12 календарных месяцев: июль 2019 года – июнь 2020 года), включающем 366 календарных дней (далее — к. д.), он работал, был в ежегодном отпуске 24 к. д., болел в течение 20 к. д. и находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина 55 к. д. (ст. 26 Закона об отпусках), т. е. отсутствовал на работе по уважительным причинам суммарно в течение 75 (20 + 55) к. д. Общий доход работника в расчетном периоде без учета «больничных», но с учетом отпускных и всех прочих выплат, с которых уплачен ЕСВ, равен 78 546,93 грн.

Среднедневная заработная плата у работника составляет:

78 546,93 грн. : (366 к. д. – 75 к. д.) = 269,92 грн.

ПРИМЕР 2

Определение среднедневной заработной платы, если расчетный период составляет менее 12 месяцев

Работник, принятый на работу 9 сентября 2019 года, заболел 13 июля 2020 года. В расчетном периоде (9 календарных месяцев: октябрь 2019 года – июнь 2020 года), который включает 274 календарных дня, его суммарная заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, составляет 51 628,47 грн. В расчетном периоде работник работал, 2 рабочих дня прогулял, 26 рабочих дней не работал по причине простоя не по своей вине (введенного на период карантина) с начислением оплаты в размере 2/3 оклада за все время простоя, а также ему предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 10 календарных дней (как лицу, вступающему в брак — п. 8 ч. первой ст. 25 Закона об отпусках).

Из расчетного периода исключаются только 10 календарных дней пребывания в отпуске без сохранения заработной платы (отсутствие на работе по уважительной причине).

Не отработанные календарные (рабочие) дни вследствие прогула и простоя не исключаются из расчетного периода, поскольку не включены в перечень уважительных причин отсутствия на работе, указанных в пункте 3 Порядка № 1266.

Среднедневная заработная плата составляет:

51 628,47 грн. : (274 к. д. – 10 к. д.) = 195,56 грн.

ПРИМЕР 3

Определение среднедневной заработной платы,
если расчетный период составляет меньше календарного месяца

Работник, принятый на работу 3 июня 2020 года, заболел 20 июля. Этому работнику как студенту вуза в период с 15 по 21 июня 2020 года предоставлялся учебный отпуск для сдачи сессии. Поскольку у работника нет полностью отработанного календарного месяца (с 1-го до 1-го числа), расчетный период включает фактически отработанное время до наступления страхового случая (с 3 июня по 19 июля 2020 года), т. е. 47 календарных дней. В расчетном периоде у работника нет календарных дней, не отработанных по уважительным причинам. Суммарная заработная плата работника, с которой уплачен ЕСВ, в расчетном периоде составляет 9536,42 грн. (в том числе отпускные за период учебного отпуска).

Среднедневная заработная плата составляет:

9536,42 грн. : 47 к. д. = 202,90 грн.

________________________________________________________________________

Отсутствие заработка в расчетном периоде

Согласно пункту 28 Порядка № 1266 если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо по уважительным причинам не имело заработка или страховой случай наступил в первый день работы (для расчета «больничных», в том числе вследствие НСП), средняя заработная плата определяется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. Если тарифная ставка (должностной оклад) не устанавливается, расчет осуществляется исходя из размера минимальной заработной платы (или ее части), установленного законом на день наступления страхового случая.

Как видно, для лиц, которым месячная тарифная ставка (должностной оклад) не установлена (к ним относятся, в частности, работники, оплата труда которых зависит от выручки), предусмотрено верхнее ограничение для начисления «больничных».

Механизм расчета страховых выплат по НСП, установленный пунктом 12 Порядка № 1266, аналогичен механизму расчета «больничных» в случаях, не связанных с НСП, установленному пунктом 28 Порядка № 1266.

Очень важной для расчета среднедневной заработной платы, в т. ч. c учетом установленных ограничений, является норма пункта 5 Порядка № 1266, которой установлено, что в случае, если средняя заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется в соответствии с пунктами 9, 10, 12, 20, 28 и 29 этого Порядка, среднедневная заработная плата за один календарный день определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада), минимальной заработной платы или их части (в случае, если лицо работает в режиме неполного рабочего дня или недели), двукратного размера минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней (30,44).²⁷

ПРИМЕР 4

Определение среднедневной заработной платы, если нет заработка в расчетном периоде

Работница с 2017 года по 23 июня 2020 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет. Она должна была выйти на работу 24 июня 2020 года, но в этот день заболела, поэтому на работу не вышла. В расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года) она не работала и не имела заработка по уважительной причине (отпуск по уходу за ребенком до 3 лет). Должностной оклад работницы в июне — 7000 грн.

Среднедневная заработная плата для начисления «больничных», исчисляемая исходя из должностного оклада, установленного на день наступления страхового случая, составляет:

7000 грн. : 30,44 = 229,96 грн.²⁷

ПРИМЕР 5

Определение среднедневной заработной платы, если болезнь наступила в первый день работы

Работник приказом работодателя, изданным 3 июля 2020 года (пятница), был принят на работу с 6 июля 2020 года (понедельник). Но в этот день работник на работу не вышел, поскольку заболел. Должностной оклад ему не установлен, поскольку работник как страховой агент получает комбинированную заработную плату, размер которой зависит от выручки.

Среднедневная заработная плата для начисления «больничных» исчисляется исходя из размера минимальной заработной платы, установленной в июле 2020 года (месяц наступления страхового случая) и среднемесячного количества календарных дней (30,44):

4723 грн. : 30,44 = 155,16 грн.

_____________________________________________________________________________

Если работнику установлена почасовая оплата труда, то тарифная ставка в расчете на месяц исчисляется как произведение часовой тарифной ставки в месяце наступления страхового случая на норму рабочего времени в часах в этом месяце.²⁸

Учет страхового стажа работника при исчислении среднедневной заработной платы

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 1105 страховой стаж — это период (срок), в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и за который ежемесячно уплачены им и работодателем или им страховые взносы в сумме не меньшей, чем минимальный страховой взнос. Период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, получения выплат по отдельным видам социального страхования, кроме пенсий всех видов (за исключением пенсии по инвалидности), включается в страховой стаж как период, за который уплачены страховые взносы исходя из размера минимального страхового взноса.

В соответствии с частью 1 статьи 24 Закона № 1105 и пунктом 5 Порядка № 440 «больничные» в случаях, не связанных с НСП, выплачиваются застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа (см. таблицу).

Таблица

Зависимость размера «больничных» от страхового стажа

Страховой стаж застрахованных лиц (категории застрахованных лиц)	Размер «больничных» в процентах к средней заработной плате
Страховой стаж до 3 лет	50%
Страховой стаж от 3 до 5 лет	60%
Страховой стаж от 5 до 8 лет	70%
Страховой стаж свыше 8 лет	100%
Лица, отнесенные к 1–3 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы	100% (независимо от страхового стажа)
Один из родителей или лицо, которое их заменяет и осуществляет уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы
Ветераны войны, пострадавшие участники Революции Достоинства и лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-ХІІ
Лица, отнесенные к жертвам нацистских преследований согласно Закону Украины «О жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 г. № 1584-ІІІ
Доноры, имеющие право на льготу, предусмотренную статьей 10 Закона Украины «О донорстве крови и ее компонентов» от 23.06.95 г. № 239/95-ВР *
Лица, реабилитированные в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв репрессий коммунистического тоталитарного режима 1917 – 1991 годов», из числа тех, которые подверглись репрессиям в форме (формах) лишения свободы (заключения) или ограничения свободы или принудительного безосновательного помещения здорового человека в психиатрическое учреждение по решению внесудебного или иного репрессивного органа

* Донорам, которые в течение года бесплатно сдали кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум разовым максимально допустимым дозам (т. е. сдали 900 мл крови — 450 мл х 2), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% средней заработной платы донора независимо от стажа работы в течение года после сдачи крови и (или) ее компонентов в указанном количестве.²⁹

Таким образом, для лиц, у которых страховой стаж составляет меньше 8 лет и которые не относятся к указанным в таблице категориям лиц, имеющим право на 100%- ное начисление «больничных», конечная среднедневная заработная плата определяется путем умножения рассчитанной исходя из данных расчетного периода среднедневной заработной платы на процент, зависящий от страхового стажа (п. 2 Порядка № 1266).

Лицам, находящимся в учреждениях здравоохранения, а также на самоизоляции под медицинским контролем в связи с проведением мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), «больничные» выплачиваются в размере 50% средней заработной платы (дохода) независимо от страхового стажа, за исключением медицинских работников, которым «больничные» в таких случаях выплачиваются в размере 100% средней заработной платы (дохода) независимо от страхового стажа (ч. 2 ст. 24 Закона № 1105).

Страховой стаж исчисляется по данным, содержащимся в системе персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее — Госреестр соцстрахования), а за периоды до введения такой системы — в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, действовавшим ранее (ч. 2 ст. 21 Закона № 1105).

В связи с вышеизложенным, напомним, что до 28.02.2001 г. (дата вступления в силу Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III; далее — Закон № 2240) общий трудовой стаж исчислялся согласно записям в трудовой книжке. В соответствии с действовавшими в то время Правилами исчисления общего трудового стажа для назначения работникам пособия по временной нетрудоспособности, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 19.10.98 г. № 1658 (далее — Правила № 1658), в общий трудовой стаж для начисления «больничных», кроме периода работы, зачислялись и другие периоды, в частности:

• служба в Вооруженных Силах, Национальной гвардии, Пограничных войсках, СБУ, внутренних войсках МВД, войсках гражданской обороны и других военных формированиях, образованных в соответствии с законами Украины, а также в органах внутренних дел;
• время «декретного» отпуска, частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению;
• период получения пособия по безработице;
• время обучения в профессионально-техническом учебном заведении;
• время работы или производственной практики на рабочих местах и должностях, которые оплачиваются, в период обучения в высшем учебном заведении (далее — вуз).

В то же время не учитывалось в общем трудовом стаже для назначения «больничных» время обучения в вузе (в том числе на подготовительных отделениях), в аспирантуре, докторантуре и клинической ординатуре с дневной (очной) формой обучения.

С 28.02.2001 г. (дата вступления в силу Закона № 2240) до 01.01.2011 г. к общему трудовому стажу, приобретенному за предыдущие периоды, прибавляется страховой стаж. В страховой стаж в этот период согласно статье 7 Закона № 2240 (в действовавшей тогда редакции) включались период работы с уплатой страховых взносов в ФСС по ВУТ, а также периоды временной утраты трудоспособности, нахождения в «декретном» отпуске, время пребывания в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, а также периоды получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования (в частности, по безработице), кроме пенсий всех видов. При этом период обучения в учебных заведениях, отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению, а также целый ряд других периодов, которые были указаны в Правилах № 1658, отмененных в 2001 году, в период с 28.02.2001 г. по 31.12.2010 г. не включались в страховой стаж. Исчисление страхового стажа в указанный период необходимо осуществлять по данным, указанным в трудовой книжке работника.

С 01.01.2011 г. (дата введения Госреестра соцстрахования) страховой стаж определяется по данным персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Госреестра соцстрахования. С указанной даты к ранее приобретенному работником страховому (трудовому) стажу прибавляется страховой стаж, который зависит от размера уплаченного за работника (им, его работодателем) ЕСВ, часть которого направляется на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности. В страховой стаж также засчитываются период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, получения выплат по отдельным видам социального страхования и пенсии по инвалидности.³⁰

Исходя из определения страхового стажа (см. выше), полный месяц включается в страховой стаж работника, если сумма уплаченного ЕСВ за такой месяц составляет не меньше минимального страхового взноса (далее — МСВ), исчисляемого как произведение размера минимальной заработной платы и ставки ЕСВ. В 2020 году размер МСВ составляет 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%).

Обращаем внимание, что с 01.01.2016 г. (дата введения единой ставки ЕСВ — 22%) размер МСВ стал одинаковым как для работников, работающих по трудовому договору, так и для физических лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД). Поэтому если физическое лицо не состояло в трудовых отношениях (не было наемным работником), но выполняло работы (предоставляло услуги) согласно ГПД, и сумма уплаченного ЕСВ с его вознаграждения по ГПД в месяцах выполнения работ (предоставления услуг) составила не меньше МСВ, то такие месяцы полностью включаются в страховой стаж, исчисляемый для целей начисления «больничных». Это объяснется тем, что часть ЕСВ, уплаченного с вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД (так же как и часть ЕСВ, уплаченного с заработной платы работников), направляется на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности.

Если сумма уплаченного за соответствующий месяц ЕСВ меньше МСВ, этот месяц засчитывается в страховой стаж по специальной формуле, приведенной в части 3 статьи 21 Закона № 1105. Эта формула позволяет включить в страховой стаж часть месяца пропорционально уплаченной сумме ЕСВ в таком месяце.

Например, если за физическое лицо за июль 2020 года ЕСВ уплачен в сумме 800 грн. при МСВ в этом месяце 1039,06 грн., то страховой стаж такого лица в июле составит:

800 грн. : 1039,06 грн. = 0,77 (месяца)

Страховой стаж, который согласно части 3 статьи 21 Закона № 1105 исчисляется в месяцах, подтверждается справкой Пенсионного фонда Украины (далее — ПФУ), являющегося администратором Госреестра соцстрахования. Справка о страховом стаже для начисления «больничных» выдается застрахованному лицу или страхователю по одной из форм, приведенных в приложениях к Положению о реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования, утвержденному постановлением правления ПФУ от 18.06.2014 г. № 10-1 (далее — Положение № 10-1), в частности:

— форма ОК-7 «Індивідуальні відомості про застраховану особу» (приложение 5) — формируется за период, начиная с 2011 года, и содержит сведения о фактических суммах заработка/дохода, с которых уплачен ЕСВ, и страховом стаже (для начисления страховых выплат);

— форма ОК-5 «Індивідуальні відомості про застраховану особу» (приложение 4) — формируется за любой период, начиная с 2000 года, и содержит сведения о суммах заработка и страховом стаже (для начисления пенсии);

— форма «Дані про трудовий та страховий стаж» (приложение 9) — содержит сведения о трудовом и страховом стаже.

Согласно пунктам 2, 8 и 9 раздела V Положения № 10-1 информация (справки) о страховом стаже предоставляются ПФУ в бумажной и/или электронной форме:

• застрахованному лицу, лично обратившемуся в орган ПФУ;
• страхователю о застрахованных лицах, состоящих с ним в трудовых отношениях, исключительно за период пребывания лица в трудовых отношениях со страхователем, о страховом стаже этих лиц для назначения социальных выплат (в т. ч. «больничных»).

Расчет страхового стажа каждого работника (застрахованного лица) должен делать работодатель (страхователь) на основании информации из Госреестра соцстрахования, предоставленной работником в виде справки, выданной органом ПФУ, и/или полученной работодателем самостоятельно от органа ПФУ в бумажном виде или в электронном форме через веб-портал услуг ПФУ.

Таким образом, общий страховой стаж для начисления «больничных» определяется в трех временных периодах (до 28.02.2001 г., с 28.02.2001 г. до 01.01.2011 г., с 01.01.2011 г. по день, предшествующий дню наступления страхового случая) и суммируется, после чего определяется процент, который будет применен к среднедневной заработной плате.

Льготные категории граждан, имеющие право на «больничные» в размере 100% средней заработной платы независимо от страхового стажа (см. выше таблицу), для реализации этого права должны предоставить работодателю копии соответствующих удостоверений или другие документы, подтверждающие право на льготу (ч. 2 ст. 31 Закона № 1105).³¹

ПРИМЕР 6

Определение среднедневной заработной платы с учетом страхового стажа

Работник, который был принят на работу в 2016 году, заболел 6 июля 2020 года. По данным Госреестра соцстрахования по состоянию на 5 июля 2020 года (включительно) страховой стаж работника составляет 4 года и 3,5 месяца, поэтому «больничные» выплачиваются ему в размере 60% средней заработной платы.

В расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года), включающем 366 календарных дней, работник отсутствовал на работе по уважительным причинам 27 календарных дней (далее — к. д.), в том числе 12 к. д. он болел, а 15 к. д. находился в отпуске без сохранения заработной платы. Суммарная заработная плата работника в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ, составляет 96 852,34 грн. (без учета «больничных»).

Среднедневная заработная плата исходя из данных расчетного периода:

96 852,34 грн. : (366 к. д. – 27 к. д.) = 285,70 грн.

Среднедневная заработная плата с учетом страхового стажа:

285,70 грн. х 60% = 171,42 грн.

Таким образом, для оплаты дней болезни необходимо использовать среднедневную заработную плату в размере 171,42 грн.

_____________________________________________________________________________

В случае временной утраты трудоспособности вследствие НСП выплата «больничных» осуществляется в размере 100% среднего заработка (налогооблагаемого дохода) независимо от страхового стажа работника (ч. 3 ст. 42 Закона № 1105).

Ограничение размера среднедневной заработной платы

При исчислении среднедневной заработной платы необходимо учитывать ряд ограничений, установленных Законом № 1105 и Порядком № 1266.

Так, согласно пункту 4 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) не может превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на один календарный день (далее — максимальная среднедневная зарплата), которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

Напомним, что максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 15 размеров минимальной заработной платы, поэтому в каждом месяце 2020 года она равна 70 845 грн. (15 х 4723 грн.).

Следовательно, если работник заболел, например, 30 июня 2020 года (расчетный период: июнь 2019 года – май 2020 года), то максимальная среднедневная зарплата, рассчитанная исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в мае 2020 года, который является последним месяцем расчетного периода, составляет:

70 845 грн. : 30,44 = 2327,37 грн.

Эта максимальная среднедневная зарплата действует для всех страховых случаев, наступивших в феврале 2020 года – январе 2021 года (т. е. когда последним месяцем расчетного периода является любой месяц 2020 года).

Кроме того, согласно пункту 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105 застрахованные лица, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Госреестра соцстрахования имеют страховой стаж менее 6 месяцев, имеют право на материальное обеспечение в соответствии с этим Законом в виде пособия по временной нетрудоспособности в размере, рассчитанном исходя из начисленной заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы, но не больше размера пособия, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.

Аналогичную норму (только в устаревшей редакции) содержат также абзац второй пункта 29 Порядка № 1266 (за исключением расчета страховых выплат по НСП) и абзац второй пункта 5 Порядка № 440.

Таким образом, как Законом № 1105, так и Порядками № 440 и № 1266 введено верхнее ограничение для сумм «больничных» в случае, если работник в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж менее 6 месяцев. При этом для применения указанного ограничения не имеет значения общий страховой стаж работника.

Порядок исчисления 6-месячного страхового стажа в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая аналогичен порядку исчисления общего страхового стажа (в частности, период пребывания застрахованного лица в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста засчитывается в страховой стаж).

Таким образом, для начисления «больничных» без ограничения их суммы минимальной заработной платой работник должен иметь в течение последних 12 месяцев, а именно в течение последних 365 (в високосном году — 366) календарных дней, перед днем наступления страхового случая страховой стаж суммарно не менее 6 месяцев (183 календарных дней). Хотя некоторые региональные отделения Фонда в своих разъяснениях указывают на то, что исчисление 6-месячного страхового стажа необходимо осуществлять в течение последних 12 месяцев перед месяцем (не днем) наступления страхового случая. По нашему мнению, такой вывод неправомерен, поскольку в части 4 статьи 19 Закона № 1105 не идет речь о расчете страхового стажа в течение 12 месяцев перед месяцем наступления страхового случая, а говорится о 12 месяцах перед наступлением страхового случая, что не одно и то же.³² Если календарные дни месяца наступления страхового случая исключать, то искусственно будет уменьшаться страховой стаж работника, что может привести к применению «верхнего» ограничения при расчете суммы «больничных». Хотя учет в страховом стаже работника отработанных им дней в месяце наступления страхового случая требует дополнительных расчетов, такой подход справедлив по отношению к работнику.

Что касается механизма расчета среднедневной заработной платы в случае применения ограничения размера «больничных» минимальной заработной платой, то он определен процитированным выше пунктом 5 Порядка № 1266, т. е. в случае, если средняя заработная плата исчисляется в соответствии с пунктом 29 этого Порядка, среднедневная заработная плата за один календарный день определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада), минимальной заработной платы или их части (в случае, если лицо работает в режиме неполного рабочего дня или недели) на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

ПРИМЕР 7

Определение среднедневной заработной платы для начисления
«больничных» исходя из минимальной заработной платы

Работник, принятый на работу 3 февраля 2020 года, заболел 20 июля 2020 года. В течение последних 12 месяцев (366 календарных дней) перед наступлением страхового случая, т. е. в период с 20 июля 2019 года по 19 июля 2020 года, страховой стаж работника по данным Госреестра соцстрахования составил суммарно меньше 6 месяцев, а именно 5 месяцев и 19 календарных дней или 5,61 месяца. Общий страховой стаж работника — 7 лет.

В расчетном периоде (март – июнь 2020 года) работнику начислена заработная плата суммарно в размере 29 200 грн. (7300 грн. х 4 месяца).

Количество календарных дней в расчетном периоде:

31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) = 122 к. д.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная исходя из начисленной заработной платы в расчетном периоде:

29 200 грн. : 122 к. д. = 239,34 грн.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная с учетом страхового стажа работника:

239,34 грн. х 70% = 167,54 грн.

Поскольку в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая (болезни) страховой стаж у работника составляет меньше 6 месяцев, на него распространяется ограничение суммы «больничных» размером минимальной заработной платы. В этом случае применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается исходя из минимальной заработной платы (4723 грн.), установленной в июле 2020 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата:

4723 грн. : 30,44 = 155,16 грн.³³

Поскольку максимальная среднедневная зарплата оказалась меньше среднедневной заработной платы, исчисленной в расчетном периоде с учетом страхового стажа работника (155,16 грн. < 167,54 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата (155,16 грн.).

ПРИМЕР 8

Определение среднедневной заработной платы для начисления
«больничных» при работе с неполным рабочим временем

Работник, принятый на работу 18 мая 2020 года, заболел 10 августа. Он работает на условиях неполного рабочего дня — 5 рабочих часов в день при 8-часовом рабочем дне на предприятии, т. е. у работника ставка составляет 0,625 (5/8) должности. Среднедневная заработная плата работника, исчисленная исходя из начисленных ему выплат в расчетном периоде (июнь – июль 2020 года) и его общего страхового стажа, равного 4 годам, составляет 98,36 грн. ((5000 грн. + 5000 грн.) : (30 к. д. + 31 к. д.) х 60%). Страховой стаж работника в течение последних 12 месяцев составляет меньше 6 месяцев, поэтому для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, рассчитываемой из минимальной заработной платы, установленной в августе 2020 года (месяц наступления страхового случая), независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата: 4723 грн. : 30,44 = 155,16 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата в расчетном периоде оказалась меньше максимальной среднедневной зарплаты (98,36 грн. < 155,16 грн.), для расчета суммы «больничных» используется среднедневная заработная плата в расчетном периоде (98,36 грн.).

_________________________________________________________________________

Определение суммы «больничных»

В соответствии с пунктом 2 Порядка № 1266 сумма «больничных» исчисляется путем умножения суммы дневной выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в зависимости от страхового стажа, если его наличие предусмотрено законодательством, на количество календарных дней, подлежащих оплате.

Таким образом, «больничные» за счет работодателя и Фонда начисляются за календарные дни, приходящиеся на период страхового случая (временной нетрудоспособности).

Если на период временной нетрудоспособности работника приходятся праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, а также дни, в которые работник не работал из-за установления ему неполной рабочей недели или работы вахтовым методом, то за такие дни «больничные» выплачиваются в общем порядке.³⁴

ПРИМЕР 9

Расчет суммы «больничных», если страховой стаж работника составляет более 6 лет

Работник болел с 22 июня по 17 июля 2020 года (26 календарных дней). Среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года), составляет 205,74 грн. Общий страховой стаж работника — 6,5 лет («больничные» начисляются в размере 70% средней заработной платы). В течение последних 12 месяцев страховой стаж работника составляет более 6 месяцев, поэтому ограничение для суммы «больничных», установленное пунктом 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105, к нему не применяется.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная с учетом страхового стажа работника:

205,74 грн. х 70% = 144,02 грн.

Общая сумма «больничных»:

144,02 грн. х 26 к. д. болезни = 3744,52 грн., в том числе:

— сумма «больничных» за счет работодателя (первые 5 календарных дней болезни: с 22 по 26 июня): 144,02 грн. х 5 к. д. болезни = 720,10 грн.

— сумма «больничных» за счет Фонда (начиная с 6-го дня болезни: с 27 июня по 17 июля — 21 календарный день): 144,02 грн. х 21 к. д. болезни = 3024,42 грн.

Обращаем внимание, что за праздничный день 28 июня — День Конституции Украины, который пришелся на период болезни работника, «больничные» начисляются в общем порядке.

ПРИМЕР 10

Расчет суммы «больничных», если работник работает на условиях
неполной рабочей недели, а страховой стаж составляет 4 года

Сотрудник, работающий на условиях неполной рабочей недели с 3 рабочими днями в неделю (понедельник, среда, пятница), болел в период с 21 по 25 августа 2020 года (5 календарных дней), на который приходятся по графику работы работника один рабочий день (пятница 21 августа), 3 выходных дня (22, 23 и 25 августа) и один праздничный день — 24 августа — День независимости Украины. Однако за все указанные 5 календарных дней болезни работнику должны быть начислены «больничные», выплачиваемые за счет работодателя.

Среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде (август 2019 года – июль 2020 года), составляет 186,72 грн. Общий страховой стаж работника — 4 года 8 месяцев, поэтому «больничные» начисляются в размере 60% средней заработной платы. В течение последних 12 месяцев страховой стаж работника составляет более 6 месяцев, поэтому ограничение для суммы «больничных», установленное пунктом 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105, к нему не применяется.

Общая сумма «больничных» составляет:

186,72 грн. х 60% х 5 к. д. болезни = 560,15 грн.

_________________________________________________________________________

«Больничные» не выплачиваются за дни болезни, которые приходятся на период пребывания работника в отпуске без сохранения заработной платы, творческом и учебном отпусках (п. 6 ч. 1 ст. 23 Закона № 1105).

Если у работника возник простой по его вине, который не оплачивается (ч. четвертая ст. 113 КЗоТ), то в случае болезни работника «больничные» за этот период ему не начисляются, поскольку согласно части 1 статьи 22 Закона № 1105 «больничные» предоставляются застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы, но она в данном случае работнику не начисляется. Если же на предприятии оформлен простой не по вине работника и за время такого простоя работнику на основании части первой статьи 113 КЗоТ начисляется оплата в размере не ниже двух третей тарифной ставки (оклада), но в связи с болезнью (уходом за больным ребенком) работник утратил право на указанную выплату (оплату времени простоя), ему начисляются «больничные» на основании выданного в установленном порядке ЛН.³⁵

Если приказом руководителя предприятия работник отстранен от работы без начисления заработной платы в связи с началом по нему досудебного расследования в соответствии с Уголовным кодексом Украины, то «больничные» работнику за дни временной нетрудоспособности, которые приходятся на период такого отстранения от работы, не начисляются, поскольку, как отмечено выше, «больничные» предоставляются застрахованному лицу как компенсация потери заработной платы, которая в указанном случае работнику не начисляется.³⁶

Ограничение суммы «больничных» минимальной заработной платой

Расчет суммы «больничных» в случае, если работник в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж менее 6 месяцев, необходимо осуществлять в такой последовательности:

1) рассчитывается среднедневная заработная плата исходя из фактических выплат;

2) рассчитывается сумма дневной выплаты (среднедневная заработная плата умножается на процент, соответствующий общему страховому стажу);

3) сравнивается сумма дневной выплаты с максимальной среднедневной зарплатой, рассчитанной из минимальной заработной платы;

4) если сумма дневной выплаты не превышает максимальную среднедневную зарплату, рассчитанную из минимальной заработной платы, то сумма «больничных»  определяется путем умножения дневной выплаты на количество дней, подлежащих оплате;

5) если сумма дневной выплаты превышает максимальную среднедневную зарплату, рассчитанную из минимальной заработной платы, то сумма «больничных» определяется путем умножения указанной максимальной среднедневной зарплаты на количество дней, подлежащих оплате, т. е. с учетом ограничения, установленного пунктом 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105, но без учета общего страхового стажа работника (на процент, соответствующий общему страховому стажу, сумма максимальной среднедневной зарплаты, рассчитанной из минимальной заработной платы, не умножается).³⁷

Обращаем внимание еще на такой нюанс: если работнику начисляются «больничные», которые рассчитываются исходя из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая (во исполнение нормы пункта 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105, абзаца второго пункта 29 Порядка № 1266 и абзаца второго пункта 5 Порядка № 440), за период болезни, который включает полный месяц (например, за период болезни с 30 июня по 3 августа, включающий полный месяц — июль), и в полном месяце болезни (июле) сумма «больничных» оказывается больше минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая (июне) или полном месяце болезни (июле — это обычно бывает в месяцах, в которых 31 календарный день), то корректировка «больничных», приходящихся на такой месяц (июль), уже не осуществляется, а их сумма размером минимальной заработной платы не ограничивается, поскольку «больничные» уже исчислены из минимальной заработной платы. Это правило действует, начиная с 11 октября 2017 года, когда Законом Украины от 03.10.2017 г. № 2148-VIII были внесены изменения в часть 4 статьи 19 Закона № 1105, но, к сожалению, до сих пор не внесены аналогичные изменения в пункт 29 Порядка № 1266 и абзац второй пункта 5 Порядка № 440, хотя уже прошло более двух лет.³⁸

ПРИМЕР 11

Определение суммы «больничных», рассчитанных из минимальной заработной платы,
если работник болел весь месяц

Работник болел в период с 24 июня по 31 июля 2020 года. Среднедневная заработная плата, рассчитанная исходя из начисленных ему выплат в расчетном периоде, с учетом общего страхового стажа работника составляет 184,57 грн. Работник в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж меньше 6 месяцев. В этом случае для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается из минимальной заработной платы (4723 грн.), установленной в июне 2020 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата:

4723 грн. : 30,44 = 155,16 грн.

Поскольку максимальная среднедневная зарплата оказалась меньше среднедневной заработной платы в расчетном периоде (155,16 грн. < 184,57 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата.

Сумма «больничных», приходящихся на июнь 2020 года (за 7 календарных дней болезни с 24 по 30 июня):

155,16 грн. х 7 к. д. болезни = 1086,12 грн.

Сумма «больничных», приходящихся на июль 2020 года (за 31 календарный день болезни с 1 по 31 июля):

155,16 грн. х 31 к. д. болезни = 4809,96 грн.

Как видно, сумма «больничных», приходящихся на июль, превысила размер минимальной заработной платы, установленный как в июне 2020 года (месяце наступления страхового случая), так и в июле (полном месяце болезни): 4809,96 грн. > 4723 грн. Однако это не является основанием для уменьшения работнику суммы «больничных», приходящихся на июль, и общей суммы «больничных» за весь период болезни.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни (с 24 июня по 31 июля):

1086,12 грн. (за дни болезни в июне) + 4809,96 грн. (за дни болезни в июле) = 5896,08 грн.

ПРИМЕР 12

Определение суммы «больничных», рассчитанных из минимальной заработной платы,
если нет заработка в расчетном периоде

Работница с 2017 года по 10 июля 2020 года (пятница) находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению. Она должна была выйти на работу в понедельник 13 июля 2020 года, но в этот день заболела и болезнь продолжалась по 27 июля (15 календарных дней). В расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года) она не работала и не имела дохода, с которого уплачивается ЕСВ. Должностной оклад работницы в июле — 7000 грн. Общий страховой стаж работницы на день наступления страхового случая составляет 4 года 9 месяцев и 12 дней, поэтому «больничные» ей выплачиваются в размере 60% средней заработной платы.

Поскольку в расчетном периоде работница не работала по уважительной причине — находилась отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению, то средняя заработная плата для начисления «больничных» исчисляется исходя из должностного оклада, установленного работнице на день наступления страхового случая (п. 28 Порядка № 1266).³⁹

Среднедневная заработная плата с учетом общего страхового стажа работницы:

7000 грн. : 30,44 х 60% = 137,98 грн.

Учитывая, что в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая работница имеет страховой стаж меньше 6 месяцев (период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению не включается в страховой стаж), для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается из минимальной заработной платы (4723 грн.), установленной в июле 2020 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работницы.

Максимальная среднедневная зарплата:

4723 грн. : 30,44 = 155,16 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа работницы, оказалась меньше максимальной среднедневной зарплаты (137,98 грн. < 155,16 грн.), для расчета суммы «больничных» используется среднедневная заработная плата в расчетном периоде (137,98 грн.).

Сумма «больничных» за период болезни, подлежащая начислению работнице:

137,98 грн. х 15 к. д. болезни = 2069,70 грн.

__________________________________________________________________________

Обращаем внимание на то, что работники (застрахованные лица), которые по основному месту работы работают меньше 6 месяцев перед наступлением страхового случая, для подтверждения страхового стажа должны предоставить работодателю (страхователю) информацию из Госреестра соцстрахования о страховом стаже за прошедший период в виде справки, выданной органом ПФУ (о формах справок см. выше), если, конечно, работодатель не может (не желает) получить такую информацию (справку) самостоятельно через веб-портал ПФУ.

Если работник не предоставит указанную справку работодателю, то у последнего не будет достоверной информации, подтверждающей наличие у такого работника 6-месячного страхового стажа в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, поэтому «больничные» работнику необходимо начислить из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая. Если же работник предоставит указанную справку после начисления ему «больничных» и подтвердит наличие 6-месячного страхового стажа в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, «больничные» подлежат перерасчету (доначислению) независимо от того, когда работником предоставлена справка: до истечения 12 месяцев со дня восстановления трудоспособности или после истечения этого срока, поскольку обращение за назначением «больничных» поступило вовремя — в срок, предусмотренный частью 5 статьи 32 Закона № 1105 (не позднее 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности).⁴⁰

Ограничение суммы «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ

Согласно части 3 статьи 24 Закона № 1105 и абзацу второму пункта 2 Порядка № 1266 сумма пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком или больным членом семьи) в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд (фактически — с которой уплачивался ЕСВ).

Абзацем третьим пункта 5 Порядка № 440 также установлено, что сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд (фактически — с которой уплачивался ЕСВ).

Обращаем внимание, что в части 3 статьи 24 Закона № 1105 и абзаце втором пункта 2 Порядка № 1266,  а также в других нормах этих документов, механизм применения ограничения «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ не разъяснен.

В процитированном выше пункте 5 Порядка № 1266, разъясняющем механизм расчета среднедневной заработной платы, не указано, что этот механизм применяется и для пункта 2 этого Порядка (указано, что он применяется только в соответствии с пунктами 9, 10, 12, 20, 28 и 29 этого Порядка).

Следовательно, для целей реализации норм части 3 статьи 24 Закона № 1105, абзаца второго пункта 2 Порядка № 1266, абзаца третьего пункта 5 Порядка № 440 в части применения ограничения «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ нет оснований использовать механизм, приведенный в пункте 5 Порядка № 1266. То есть ограничивать сверху среднедневную заработную плату в месяце наступления страхового случая максимальной среднедневной зарплатой, рассчитываемой путем деления максимальной величины базы начисления ЕСВ в таком месяце на среднемесячное количество календарных дней (30,44) или на количество календарных дней в таком месяце нельзя, поскольку верхнее ограничение для среднедневной заработной платы уже предусмотрено пунктом 4 Порядка № 1266 (см. выше) на основании данных последнего месяца расчетного периода.

Учитывая вышеизложенное, если в полном месяце болезни размер «больничных», исчисленных с учетом норм пункта 4 Порядка № 1266, в расчете на месяц оказался больше максимальной величины базы начисления ЕСВ в последнем месяце расчетного периода (по аналогии с использованием данных этого месяца для исчисления максимальной среднедневной зарплаты), то сумма ее превышения работнику не выплачивается.⁴¹

Сумма «больничных» с учетом ограничения максимальной величиной базы начисления ЕСВ определяется по такому алгоритму:

1) рассчитывается среднедневная заработная плата исходя из фактических выплат;

2) сравнивается рассчитанная среднедневная заработная плата с максимальной среднедневной зарплатой, рассчитанной из максимальной величины базы начисления ЕСВ последнего месяца расчетного периода;

3) если рассчитанная среднедневная заработная плата не превышает максимальную среднедневную зарплату, то первая величина умножается на количество дней, подлежащих оплате;

4) если рассчитанная среднедневная заработная плата превышает максимальную среднедневную зарплату, то последняя величина умножается на количество дней, подлежащих оплате. Если в полном месяце временной нетрудоспособности рассчитанная сумма «больничных» превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ последнего месяца расчетного периода, то сумма «больничных» в этом месяце ограничивается указанной максимальной величиной (уменьшается общая сумма «больничных»).⁴¹

Вывод о том, что сумма «больничных» ограничивается максимальной величиной базы начисления ЕСВ, если в полном месяце временной нетрудоспособности рассчитанная сумма «больничных» превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, следует из примера, приведенного в пункте 4 раздела III Примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования, утвержденных приказом Министерства социальной политики Украины от 21.10.2015 г. № 1022 (далее — Примеры № 1022).

ПРИМЕР 13

Начисление «больничных», если их сумма в полном месяце болезни не превышает
максимальную величину базы начисления единого социального взноса

Работник (директор предприятия), принятый на работу с 2 января 2020 года, болел в период с 25 мая по 3 июля 2020 года (40 календарных дней). В расчетном периоде (февраль – апрель 2020 года) работник ежемесячно получал заработную плату в размере оклада — 75 000 грн. и не имеет периодов, не отработанных по уважительным причинам. Общий страховой стаж работника — 25 лет, в течение последних 12 месяцев — более 6 месяцев.

Поскольку заработная плата работника в каждом месяце расчетного периода превышала максимальную величину базы начисления ЕСВ (75 000 грн. > 70 845 грн.), определим суммарную заработную плату работника в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ:

70 845 грн. (февраль) + 70 845 грн. (март) + 70 845 грн. (апрель) = 212 535 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде:

29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) = 90 к. д.

Среднедневная заработная плата в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа:

212 535 грн. : 90 к. д. х 100% = 2361,50 грн.

Максимальная среднедневная зарплата (исчисляется исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в апреле — последнем месяце расчетного периода):

70 845 грн. : 30,44 = 2327,37 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа работника, оказалась больше максимальной среднедневной зарплаты (2361,50 грн. > 2327,37 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата (2327,37 грн.).

Сумма «больничных», которая приходится на полный месяц болезни — июнь (30 к. д.):

2327,37 грн. х 30 к. д. болезни = 69 821,10 грн.

Поскольку сумма «больничных», приходящихся на июнь, не превысила максимальную величину базы начисления ЕСВ в апреле — последнем месяце расчетного периода (69 821,10 грн. < 70 845 грн.), за дни болезни в июне «больничные» выплачиваются работнику в полной сумме.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни (с 25 мая по 3 июля):

2327,37 грн. х 40 к. д. болезни = 93 094,80 грн., в том числе:

— за счет работодателя (первые 5 дней болезни с 25 по 29 мая):

2327,37 грн. х 5 к. д. болезни = 11 636,85 грн.

— за счет Фонда (за 35 дней болезни с 30 мая по 3 июля):

2327,37 грн. х 35 к. д. болезни = 81 457,95 грн.

ПРИМЕР 14

Начисление «больничных», если в одном из месяцев болезни их сумма превышает
максимальную величину базы начисления единого социального взноса

Работник был принят на работу финансовым директором предприятия 27 января 2020 года. В период с 22 июня по 7 августа 2020 года (47 календарных дней) он болел. В расчетном периоде (февраль – май 2020 года) он отработал все рабочие дни, предусмотренные графиком работы, и получил в каждом месяце заработную плату в размере оклада — 80 000 грн.

Общий страховой стаж работника составляет 30 лет, страховой стаж в течение последних 12 месяцев — более 6 месяцев.

Поскольку заработная плата работника в каждом месяце расчетного периода превышала максимальную величину базы начисления ЕСВ (80 000 грн. > 70 845 грн.), определим суммарную заработную плату работника в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ:

70 845 грн. х 4 месяца (февраль – май) = 283 380 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде:

29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) = 121 к. д.

Среднедневная заработная плата в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа:

283 380 грн. : 121 к. д. х 100% = 2341,98 грн.

Максимальная среднедневная зарплата (исчисляется исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в мае  — последнем месяце расчетного периода):

70 845 грн. : 30,44 = 2327,37 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата в расчетном периоде оказалась больше максимальной среднедневной зарплаты (2341,98 грн. > 2327,37 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата (2327,37 грн.).

Сумма «больничных», которая приходится на июнь (9 к. д.):

2327,37 грн. х 9 к. д. болезни = 20 946,33 грн.

Сумма «больничных», которая приходится на полный месяц болезни — июль (31 к. д.):

2327,37 грн. х 31 к. д. болезни = 72 148,47 грн.

Учитывая, что сумма «больничных», приходящаяся на июль, превысила максимальную величину базы начисления ЕСВ в мае — последнем месяце расчетного периода (72 148,47 грн. > 70 845 грн.), за дни болезни в июле «больничные» выплачиваются работнику в сумме 70 845 грн., а «больничные», превышающие эту сумму, ему не выплачиваются.

Сумма «больничных», которая приходится на август (7 к. д.):

2327,37 грн. х 7 к. д. болезни = 16 291,59 грн.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни, подлежащая начислению работнику:

20 946,33 грн. (за дни болезни в июне) + 70 845 грн. (за дни болезни в июле) + 16 291,59 грн. (за дни болезни в августе) = 108 082,92 грн.

_________________________________________________________________________

Сумма «больничных» при увольнении работника

Согласно части 1 статьи 19 Закона № 1105 право на материальное обеспечение и социальные услуги по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности возникает у застрахованных лиц с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), если иное не предусмотрено законодательством.

Учитывая вышеизложенное, если работник увольняется, например, согласно пункту 1 статьи 36 КЗоТ (по соглашению сторон), но в последний день работы (в день увольнения) заболел, то он имеет право на оплату ЛН (получение «больничных») за этот день, поскольку, как указано выше, такое право возникает с наступлением нетрудоспособности в период работы, включая день увольнения.

В случае увольнения работника не по инициативе работодателя во время болезни «больничные» начисляются за первые 5 дней болезни работодателем по день увольнения, а в дальнейшем — с 6-го дня временной нетрудоспособности — за счет Фонда за весь период до восстановления трудоспособности или установления МСЭК инвалидности независимо от увольнения застрахованного лица (ч. 2 ст. 22 Закона № 1105). Количество ЛН, подлежащих оплате при увольнении, должно определяться по принципу, что они выданы по одному страховому случаю, наступившему в период работы.⁴²

Например, если последний день работы и день увольнения работника, которое осуществляется по инициативе работодателя (например, по пункту 1 статьи 40 КЗоТ в связи с сокращением штата), — 30 июня 2020 года, но работник заболел в этот день и болел по 9 июля 2020 года (в данном случае дата увольнения работника переносится на последний день его нетрудоспособности по этому страховому случаю — ч. третья ст. 40 КЗоТ), то работодатель и Фонд обязаны оплатить ЛН, выданный работнику на период болезни с 30 июня по 9 июля 2020 года, а также ЛН, являющийся его продолжением (код-2). Если же работнику будет выдан новый (первичный) ЛН с 10 июля 2020 года по новому страховому случаю (код-1), то он не оплачивается, поскольку выдан после даты увольнения (после 9 июля 2020 года).

Если работник увольняется по соглашению сторон (п. 1 ст. 36 КЗоТ) или по собственному желанию (ст. 38 и 39 КЗоТ), при этом издан приказ о его увольнении, например 31 июля 2020 года, но в этот день работник заболел, и болезнь продолжалась по 11 августа 2020 года, то за счет работодателя оплачивается только день болезни 31 июля, поскольку в этот день работник состоял в трудовых отношениях с работодателем (в данном случае дата увольнения работника не переносится на последний день его нетрудоспособности). Дни болезни работника с 1 по 4 августа, приходящиеся на первые 5 календарных дней временной нетрудоспособности, работодателем не оплачиваются (приходятся на период, когда работник уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем), а период болезни с 5 по 11 августа 2020 года оплачивается за счет Фонда, как период, начиная с 6-го дня временной нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности независимо от увольнения работника.⁴³

Сумма «больничных» при доначислении и сторнировании зарплаты

Согласно подпункту 1.6.2 Инструкции № 5 если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, в случае начисления заработной платы за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы в целях обложения ЕСВ включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.

Согласно пункту 9 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435, при заполнении Отчета о ЕСВ если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.

Как отмечалось выше, средняя заработная плата для расчета страховых выплат (в т. ч. «больничных») исчисляется работодателями на основании сведений, включаемых в Отчет о ЕСВ (п. 32 Порядка № 1266).

Следовательно, доначисление заработной платы в текущем месяце за предыдущие месяцы не влияет на сумму (не требует доначисления) «больничных», выплаченных за предыдущие периоды, поскольку при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» учитывается только заработная плата (доход), с которой в расчетном периоде уплачены страховые взносы (ЕСВ).⁴⁴

В то же время если, например, в первом месяце расчетного периода работнику доначислили заработную плату за предыдущий месяц, который не включается в расчетный период, то такая доначисленная заработная плата включается в заработную плату первого месяца расчетного периода (т. е. месяца, в котором осуществлено доначисление), и соответственно включается в состав выплат расчетного периода, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).

Если в последнем месяце расчетного периода работник болел (например, с 26 по 30 июня), но ему ошибочно за рабочие дни болезни в таком месяце была начислена заработная плата (вместо «больничных») и ее сумма отражена в Отчете о ЕСВ за этот месяц (июнь), то вся сумма такой ошибочно начисленной заработной платы, с которой уплачен ЕСВ, включается в расчет при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» в следующих месяцах (июле, августе и т. д.), но исключаются календарные дни болезни в таком месяце (июне) как не отработанные по уважительной причине (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).⁴⁵

В случае сторнирования заработной платы в месяце расчетного периода при исчислении среднедневной заработной платы для расчета «больничных» учитывается начисленная заработная плата за минусом ее сторнированной суммы в месяце такого сторнирования.

Так, если работник заболел, например, в июне, а в месяце расчетного периода — мае сторнировалась сумма заработной платы из-за допущенной ошибки в предыдущем месяце — апреле, который тоже включается в расчетный период, и в этом месяце (апреле) работник часть месяца не работал из-за болезни, но ему ошибочно начислена заработная плата (вместо «больничных») как за полностью отработанный месяц, то для расчета «больничных» в июне и последующих месяцах (не позднее мая следующего года) в состав выплат месяца исправления ошибки — мая включается сумма, уменьшенная на ошибочно начисленную сумму заработной платы в предыдущем месяце — апреле. Ошибочно начисленная сумма заработной платы в месяце болезни — апреле включается в доходы этого месяца и в их составе учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» в последующих месяцах (не позднее апреля следующего года). Но из количества календарных дней расчетного периода исключаются календарные дни болезни в таком месяце — апреле, поскольку эти дни не отработаны по уважительной причине (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).

Порядок назначения и выплаты «больничных»

В случае наступления страхового случая у застрахованного лица на основании представленного им ЛН комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию предприятия (далее — комиссия по соцстраху предприятия) с учетом требований Положения о комиссии (уполномоченном) по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности, утвержденного постановлением правления ФССУ от 19.07.2018 г. № 13, принимает решение о назначении материального обеспечения застрахованному лицу (ч. 3 ст. 30 Закона № 1105).

Документы (в т. ч. ЛН) для назначения «больничных» рассматриваются не позднее 10 дней со дня их поступления. Уведомление об отказе в назначении «больничных» с указанием причин отказа и порядка обжалования выдается или направляется заявителю (работнику) не позднее 5 дней после вынесения соответствующего решения (ч. 1 ст. 32 Закона № 1105).

На основании решения комиссии по соцстраху предприятия о назначении работнику материального обеспечения согласно представленному им ЛН работодатель за собственный счет оплачивает первые 5 календарных дней временной нетрудоспособности (ч. 2 ст. 22, ч. 3 ст. 42 Закона № 1105, п. 1 Порядка № 440).

Что касается выплаты работнику «больничных» за счет денежных средств Фонда, то работодателю-страхователю необходимо пройти определенную процедуру.

В соответствии со статьей 34 Закона № 1105 финансирование страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам осуществляется рабочими органами Фонда согласно Порядку финансирования страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам в связи с временной утратой трудоспособности и отдельных выплат пострадавшим на производстве за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины, утвержденному постановлением правления ФССУ от 19.07.2018 г. № 12 (далее — Порядок № 12).

Основанием для финансирования страхователей рабочими органами Фонда является оформленное по установленному образцу заявление-расчет, содержащее информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам. Форма заявления-расчета приведена в приложении 1 к Порядку № 12. Для получения финансирования страхователь обращается в рабочий орган Фонда по своему местонахождению или месту жительства с заявлением-расчетом, подписанным руководителем, главным бухгалтером и удостоверенным печатью (при ее наличии).

Заявление-расчет оформляется страхователем на основании решения комиссии по соцстраху предприятия о назначении материального обеспечения и должно быть передано страхователем в рабочий орган ФССУ не позднее 5 рабочих дней с даты принятия комиссией такого решения (п. 2, 4 Порядка № 12).

ФССУ или направляется в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (далее — ЭЦП). При представлении документа в электронном виде с применением ЭЦП распечатанное заявление-расчет вместе с предоставленными застрахованными лицами документами, на основании которых назначались отдельные выплаты и материальное обеспечение, хранится у страхователя (п. 6, 7 Порядка № 12).

Согласно части 1 статьи 34 Закона № 1105 и пункту 8 Порядка № 12 рабочий орган Фонда после поступления заявления-расчета осуществляет проверку информации, приведенной в нем, проверяет правильность заполнения реквизитов, наличие данных о страхователе в Госреестре соцстрахования, данные об уплате им ЕСВ, правильность начисления выплат и при отсутствии замечаний в течение 10 рабочих дней осуществляет финансирование сумм, указанных в заявлении-расчете. Проверка заявления-расчета, предоставление рекомендаций по ее результатам, финансирование заявления-расчета или предоставление обоснованного отказа в его принятии осуществляется рабочими органами Фонда в течение 10 рабочих дней после поступления заявления-расчета.

Страхователь открывает в банке отдельный текущий счет для зачисления страховых денежных средств от Фонда. Страхователь, являющийся бюджетным учреждением, открывает отдельный счет для зачисления страховых денежных средств в соответствующем органе Государственной казначейской службы Украины. Денежные средства Фонда, поступающие на указанный счет, учитываются на отдельном субсчете. Страховые денежные средства, зачисленные на отдельный счет страхователя, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам (ч. 2 ст. 34 Закона № 1105).

После поступления суммы денежных средств, указанной в заявлении-расчете, на счет страхователя, последний обязан выплатить «больничные» работникам в ближайший после дня их назначения срок, установленный для выплаты заработной платы (ч. 2 ст. 32 Закона № 1105, п. 9 Порядка № 12).

Например, если деньги от Фонда поступили на отдельный счет 15 июля, а ближайший срок выплаты заработной платы на предприятии — 22 июля, то «больничные» необходимо выплатить работникам 22 июля.⁴⁶

Согласно пункту 10 Порядка № 12 в течение месяца со дня проведения выплат за счет денежных средств Фонда страхователь направляет Фонду уведомление о проведении выплат по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 12 (далее — Уведомление). Формой Уведомления предусмотрено отражение в ней, в частности, суммы и даты выплаты денежных средств застрахованному лицу за счет денежных средств Фонда. Такое уведомление может быть направлено в электронном виде с использованием ЭЦП или письмом с уведомлением о вручении или предоставлено непосредственно в орган Фонда.

Обращаем внимание, что в заявлении-расчете необходимо указывать полную начисленную сумму «больничных» с учетом обязательных удержаний (НДФЛ, военный сбор). Фондом осуществляется финансирование начисленной суммы «больничных» с учетом обязательных удержаний. После поступления от Фонда на отдельный счет суммы денежных средств, указанной в заявлении-расчете, страхователь обязан выплатить «больничные» в вышеуказанный срок, а часть полученных страховых денежных средств направляется в уплату НДФЛ, военного сбора и других обязательных платежей. При этом финансирование (выплата) страхователями за счет собственных денежных средств материального обеспечения застрахованным лицам и уплата из его суммы обязательных удержаний (НДФЛ, военный сбор) с последующим возмещением (погашением этих расходов) Фондом Законом № 1105 не предусмотрены.⁴⁷

В случае если сумма полученных страхователем от Фонда страховых денежных средств превышает фактические расходы на предоставление материального обеспечения, неиспользованные страховые денежные средства возвращаются в рабочий орган Фонда, который осуществил финансирование, в течение 3 рабочих дней (ч. 1 ст. 34 Закона № 1105, п. 12 Порядка № 12).