Письмо Министерства финансов Украины «Особенности подачи Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса типа «Довідковий» от 27.01.2021 г. № 11220-02-62/2362

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 27.01.2021 г. № 11220-02-62/2362

Особенности подачи Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного)
в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога,
а также сумм начисленного единого взноса типа «Довідковий»

(Извлечение)

Министерство финансов рассмотрело <…> обращение <…> относительно особенностей подачи налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса типа «Довідковий», и в пределах компетенции сообщает.

Законами Украины от 19 сентября 2019 года № 115 «О внесении изменений в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» относительно подачи единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налогу на доходы физических лиц» (далее — Закон № 115) и № 116-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно подачи единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налогу на доходы физических лиц» (далее — Закон № 116) изменен порядок подачи отчетности о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), в частности, предусмотрена ежеквартальная подача отчетности о начислении единого взноса в размерах, определенных в соответствии с Законом № 2464, в составе, в частности, отчетности по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по основному месту учета плательщика единого взноса в сроки и порядке, которые установлены Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ).

В соответствии с требованиями законов № 115 и № 116 приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2020 г. № 773 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4» утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок).

Согласно подпункту «б» пункта 176.2 статьи 176 НКУ лица, которые согласно этому НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, Расчет (с разбивкой по месяцам отчетного квартала) в контролирующий орган по основному месту учета. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Аналогично норма трактуется в пункте 51.1 статьи 51 Кодекса.

При этом срок подачи налоговой декларации с базовым (налоговым) периодом календарный квартал определен пунктом 49.18 статьи 49 Кодекса, в частности, согласно подпункту 49.18.2 такая декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).

Аналогичная норма указана в пункте 1 раздела II Порядка.

Одновременно, с целью недопущения нарушения прав застрахованных лиц на своевременное получение пенсионных и социальных выплат был введен Расчет и приложения к нему, содержащие персонифицированные сведения, с типом «Звітний» как «Довідковий».

В Расчете с типом «Звітний» как «Довідковий» указывается информация о назначении пенсии застрахованным лицам или материального обеспечения, страховых выплат (абзац седьмой пункта 1 раздела III Порядка).

Таким образом, согласно нормам Порядка Расчет и приложения к нему с типом «Звітний» как «Довідковий» подаются плательщиком единого взноса в случае необходимости назначения за пределами отчетного периода застрахованным лицам пенсии или материального обеспечения, или страховых выплат и содержат исключительно информацию по таким лицам.

В случае подачи приложения «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) в составе Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий» для назначения пенсии застрахованным лицам. В этом случае Д1 должна содержать сведения для назначения пенсии по застрахованному лицу, которые подаются за период до даты формирования заявления на назначение пенсии.

Для назначения материального обеспечения, страховых выплат — в случае подачи Д1 в составе Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий» для назначения материального обеспечения, страховых выплат. В этом случае Д1 должна содержать сведения для назначения других социальных выплат по застрахованному лицу.

Соответственно такой принцип применяется к другим приложениям Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий».

При этом информацию о лицах, указанных в Расчете с типом «Звітний» как «Довідковий», необходимо также дублировать в Расчете за соответствующий отчетный период.

Наряду с этим сообщаем, что в соответствии с подпунктами 12 и 70 пункта 4 Положения о Государственной налоговой службе, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 6 марта 2019 года № 227, ГНС, в частности:

— осуществляет администрирование налогов, сборов, платежей, единого взноса, в том числе проводит в соответствии с законодательством проверки и сверки плательщиков налогов (плательщиков единого взноса);

— предоставляет индивидуальные налоговые консультации, информационно-справочные услуги по вопросам налогового законодательства и законодательства по другим вопросам, контроль за соблюдением которого возложен на ГНС.

Учитывая вышеизложенное, руководствуясь положениями Кодекса, в случае необходимости плательщики налогов могут обратиться в контролирующие органы для получения на бесплатной основе индивидуальной налоговой консультации, исходя из особенностей их деятельности.

Заместитель Министра                                                                                  С. Воробей