Письмо ДПСУ «Особенности заполнения и представления Налогового расчета» от 10.03.2021 г. № 2737/5/99-00-04-03-01-05

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.03.2021 г. № 2737/5/99-00-04-03-01-05

Особенности заполнения и представления Налогового расчета

(Извлечение)

Государственная налоговая служба Украины <…> о порядке представления Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2020 № 773 <…> сообщает следующее.

О предоставлении примеров электронных документов Расчета и его составляющих, содержащих информацию о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос).

С целью обеспечения приема и обработки электронных документов по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4, зарегистрированным в Miнистерстве юстиции Украины 28.12.2020 под № 1304/35587 (в редакции приказа Министерства финансов Украины 15.12.2020 № 773), ГНС обнародован реестр форм электронных документов на официальном вебпортале ГНС в рубрике «Електронна звітність > Платникам податків про електронну звітність > Інформаційно-аналітичне забезпечення > Реєстр форм електронних документів» и дополнительно в рабочем порядке направлены pазработанные формы электронных документов в Пенсионный фонд Украины.

О порядке заполнения реквизита «номер Розрахунку»

1) С какого номера будет начинаться нумерация при подаче Расчета с типом «Уточнюючий» за периоды до 2021 года, с «1» или нумерация будет зависеть от предыдущего номера Расчета?

Порядок проведения корректировок, в частности, сумм единого взноса, в Расчете, в том числе за прошедшие периоды, определены pазделом V Порядка.

Плательщик единого взноса в отчетном (налоговом) периоде может провести корректировки и исправить ошибку, допущенную в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, осуществить доначисление или уменьшение единого взноса, применяя коды типа начислений, предусмотренные пунктом 1 раздела IV Порядка (подпункт 8 пункта 9 раздела V Порядка).

Следовательно, для исправления ошибок за периоды до 2021 года плательщик должен подать Расчет за отчетный (налоговый) период и, используя коды типа начислений, предусмотренные пунктом 1 раздела IV этого Порядка, осуществляет корректировки в Расчете за периоды до 2021 года.

Отдельный Расчет с типом «Уточнюючий» за периоды до 2021 года для корректировки сумм единого взноса не подается.

Таким образом, в строке 02 будет указываться номер Расчета в хpoнологическом порядке независимо от типа подаваемого Расчета.

2) Какие правила нумерации для Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий» и Расчета с типом «Звітний», если плательщик подал Расчет «Звітний» как «Довідковий» до начала срока подачи Расчета, то следующий Расчет будет подаваться «Звітний» или «Звітний новий»? Как при этом указывается нумерация отчетности?

Как уже было отмечено, в строке 02 указывается номер Расчета (в хронологическом порядке независимо от типа Расчета), который подается за отчетный (налоговый) период.

Следовательно, если плательщик подал Расчет «Звітний» как «Довідковий» до начала срока подачи Расчета, номер Расчета будет «1».

При этом информацию за лиц, указанных в Расчете с типом «Звітний» как «Довідковий», необходимо также дублировать в Расчете с типом «Звітний» за соответствующий период.

Соответственно, если после наступления срока для подачи Расчета за отчетный (налоговый) период плательщик подает Расчет с типом «Звітний», номер Расчета будет «2».

Если плательщик до окончания предельного срока хочет уточнить суммы, в частности, начисленного единого взноса и/или реквизиты, такой плательщик подаст Расчет с типом «Звітний новий», номер Расчета будет «3».

Если плательщик после окончания предельного срока подачи для соответствующего отчетного (налогового) периода подаст Расчет с типом «Уточнюючий» с данными об уточнении в суммах начисленного единого взноса и/или реквизитax, номер такого Расчета будет «4».

3) Какие правила нумерации отчетности будут применяться для юридических лиц при подаче Расчета за обособленное подразделение?

Отражение плательщиками, имеющими обособленные подразделения, сумм начисленного единого взноса и сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога в Расчете и приложениях к нему различно.

Пунктом 2 части первой статьи 1 Закона № 2464 определено, что единый взнос — это консолидированный страховой взнос, сбор которого осуществляется в систему общеобязательного государственного социального страхования в обязательном порядке и на регулярной ocнове с целью обеспечения защиты в случаях, предусмотренных законодательством, прав застрахованных лиц на получение страховых выплат (услуг) по действующим видам общеобязательного государственного социального страхования.

Единый взнос не входит в систему налогообложения (часть вторая статьи 8 Закона № 2464).

О порядке отражения плательщиками единого взноса, имеющими обособленные подразделения, в Расчете и приложениях к нему сведений по застрахованным лицам.

Пунктом 2 раздела I Общих положений Порядка определено, в частности, что:

налоговый агент — это налоговый агент, определенный подпунктом 14.1.180 пункта 14.1 статьи 14 НКУ;

плательщик единого взноса — это плательщик единого взноса, определенный пунктами 1 и 16 части первой статьи 4 Закона № 2464;

плательщик — налоговый агент и плательщик единого взноса.

Эти определения отражены в Расчете и приложениях к нему, и определяют соответственно ocобенности подачи Расчета для налоговых агентов и плательщиков единого взноса.

Подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 НКУ и соответственно абзацем вторым пункта 3 раздела II Порядка определено, что в случае, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Соответственно Расчет содержит:

— строку 032 , в которой указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение.

Эта строка является обязательной для заполнения плательщиком независимо от того, имеет ли такой плательщик обособленные подразделения или не имеет иx.

— строку 033 — указываются данные об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения), если Расчет подается налоговым агентом за обособленное подразделение.

Эта строка заполняется исключительно налоговыми агентами при подаче Расчета за обособленное подразделение.

При этом следует отметить, что приложения к Расчету, содержащие сведения о суммах начисленного единого взноса, не содержат строк, где указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение.

Это означает, что при подаче плательщиком Расчета главным предприятием, такой Расчет будет содержать информацию о суммах начисленного единого взноса по застрахованным лицам главного предприятия и всех его структурных подразделений.

Следовательно, отдельно Расчет и приложения к нему, содержащие исключительно сведения о суммах начисленного единого взноса по застрахованным лицам структурных подразделений не подается главным предприятием.

Такой подход применяется с целью недопущения ошибок в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования, которые могли бы возникнуть при подаче Расчета с типом «Уточнюючий» за обособленные подразделения, в случае подачи главным предприятием отдельных Расчетов по каждому обособленному подразделению.

Учитывая изложенное, у юридического лица, у которого, например два обособленных подразделения, номер Расчета с типом «Звітний» за отчетный (налоговый) период будет «1», в таком Расчете будет содержаться информация о суммах начисленного единого взноса по застрахованным лицам главного предприятия и всех его структурных подразделений.

Затем такое предприятие подаст Расчет с типом «Звітний» за обособленные подразделения в части сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, при этом такие Расчеты не будут содержать информацию о суммах начисленного единого взноса, соответственно, номера таких Расчетов будут «2» и «3».

Если такому плательщику необходимо будет уточнить информацию в Расчете с типом «Звітний», содержащий информацию о суммах начисленного единого взноса, номер такого Расчета будет «4».

О порядке исправления ошибок в заглавной части Расчета.

Порядком не предусмотрено проведение корректировок показателей заглавной части Расчета.

О Порядке исправления ошибок в обобщающей части приложений в Расчете (Д2, ДЗ).

Порядком не предусмотрено проведение корректировок показателей обобщающей части приложений в Расчете (Д2, ДЗ).

Может ли плательщик единого взноса несколько paз осуществлять корректировку суммовых показателей с использованием типов начислений 2 и 3 за один и тот же отчетный (налоговый) период относительно одного и того же лица путем подачи Расчета с типом «Уточнюючий»?

Действующий Порядок не содержит ограничений по подаче Расчета с типом «Уточнюючий», которым осуществляются корректировки суммовых показателей с использованием типов начислений 2 и 3 за один и тот же отчетный (налоговый) период относительно одного и того же лица.

Каким образом в мае 2021 года плательщик единого взноса будет подавать Расчет за первый квартал 2015 года в случае, если страхователем paньше была подана отчетность о суммах начисленного единого взноса за январь и март 2015 года и не была подана отчетность за февраль 2015 года?

Согласно подпункту 9 пункта 9 раздела V Порядка если плательщиком единого взноса не подавался Расчет за предыдущий отчетный (налоговый) период, такой плательщик налогов обязан подать Расчет в текущем отчетном (налоговом) периоде по форме, действующей на день подачи такого Расчета.

Учитывая изложенное, такой плательщик обязан сформировать Расчет с типом «Звітний», в строке 02 которого указать отчетный (налоговый) период год — 2015, квартал — 1, соответствующий отчетный (налоговый) период отражается в приложениях к Расчету (Д1, Д2 или Д3), кроме этого в приложении указывается номер месяца в квартале, в нашем случае — 2.

<…>

Директор Департамента налогового администрирования – Максим КРИШТОПА