Налогообложение и отражение в форме № 1ДФ стоимости лечения работника, оплаченной работодателем путем перечисления денежных средств медицинскому учреждению

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) перечисленные работодателем непосредственно медицинскому учреждению денежные средства за лечение работника являются благотворительной помощью, особенности налогообложения которой определены пунктом 170.7 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

В соответствии с подпунктом 170.7.1 пункта 170.7 НКУ не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика благотворительная, в том числе гуманитарная, помощь (далее — благотворительная помощь), которая поступает в его пользу в виде денежных средств или имущества (бесплатно выполненной работы, предоставленной услуги) и отвечает требованиям, определенным этим пунктом.

Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений.

Согласно подпункту «а» пп. 170.7.4 НКУ не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами — юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости) учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью) в размерах, которые не перекрываются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (в настоящее время такой фонд не создан; — Авт.), кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 25.03.2009 г. № 333 (в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 13.12.2017 г. № 1081).

До введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования нормы подпункта «а» подпункта 170.7.4 НКУ распространяются на общую сумму (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на такие цели (с учетом указанных в этом пункте ограничений).

Перечисление работодателем денежных средств на текущий счет учреждения здравоохранения осуществляется на основании, в частности:

• заявления работника о перечислении денежных средств медицинскому учреждению для его лечения (с указанием медицинского учреждения, его расчетного счета, суммы платежа и т. п.);
• договора с медицинским учреждением о предоставлении необходимого лечения работнику предприятия;
• счета на оплату услуг по лечению работника, предоставленного медицинским учреждением в соответствии с заключенным договором;
• приказа руководителя предприятия о перечислении денежных средств медицинскому учреждению для лечения работника.

Кроме того, во избежание налогообложения НДФЛ и ВС дохода работника в виде стоимости лечения у предприятия должен быть платежный документ, подтверждающий уплату соответствующей суммы медицинскому учреждению, а факт предоставления медицинским учреждением услуг по лечению работника должен быть подтвержден актом предоставленных услуг.

Таким образом, перечисленная работодателем (юридическим или физическим лицом) непосредственно медицинскому учреждению сумма денежных средств (независимо от ее размера) за лечение работника как целевая благотворительная помощь не облагается НДФЛ и ВС при условии надлежащего документального оформления ее предоставления.

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ целевая благотворительная помощь, предоставляемая работодателем работнику в виде оплаты стоимости его лечения, перечисленной непосредственно медицинскому учреждению, отражается с признаком дохода «169».