Налогообложение и отражение в форме № 1ДФ возвратной финансовой помощи, которую предприятие возвращает учредителю — физическому лицу и предоставляет работнику
Предприятие в июле 2020 года вернуло физическому лицу — единственному учредителю предприятия возвратную финансовую помощь, полученную от него еще в 2018 году. В сентябре 2020 года предприятие предоставило работнику возвратную финансовую помощь. Каким образом в форме № 1ДФ отражаются возврат и предоставление предприятием возвратной финансовой помощи?
В соответствии с подпунктом 14.1.257 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) возвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возвращению.
Подпунктом 165.1.31 НКУ установлено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика (физического лица) не включается:
— основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком (физическим лицом) другим лицам, которая возвращается ему;
— основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком (физическим лицом).
Таким образом, если возвратная финансовая помощь возвращается юридическим лицом (предприятием) физическому лицу (учредителю), то объект обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) у такого физического лица (учредителя) не возникает.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4), основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, в Налоговом расчете ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода «153».
Следовательно, с признаком дохода «153» отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года возвратная финансовая помощь, которая возвращена юридическим лицом (предприятием) физическому лицу (учредителю) в июле 2020 года.
Если возвратная финансовая помощь предоставляется юридическим лицом (предприятием) физическому лицу (работнику) по договору, согласно которому она подлежит обязательному возврату в определенный договором срок, то в течение действия договора объект обложения НДФЛ и ВС у физического лица (работника) не возникает.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 4, с 01.07.2020 г., т. е. начиная с отражения в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком (физическим лицом), в Налоговом расчете ф. № 1ДФ отражается по новому признаку дохода «197».1
1 Подробно обо всех новых признаках дохода, которые применяются с 01.07.2020 г. при заполнении Налогового расчета ф. № 1ДФ, рассказано в журнале «Все о труде и зарплате» № 5/2020, стр. 6. (Ред.)
Следовательно, с признаком дохода «197» отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года возвратная финансовая помощь, предоставленная предприятием работнику (полученная работником от предприятия) в сентябре 2020 года.
В дальнейшем возврат работником (физическим лицом) предприятию (юридическому лицу) возвратной финансовой помощи в Налоговом расчете ф. № 1ДФ не отражается.