Налогообложение и отражение в форме № 1ДФ оплачиваемой за счет работодателя стоимости тестирования работников на наличие коронавирусной болезни
Облагается ли налогом на доходы физических лиц и военным сбором: - стоимость тестирования на COVID-19 своих работников, оплаченная работодателем непосредственно медицинскому учреждению; - сумма, выплаченная работникам на основании их заявлений и предоставленных расчетных (платежных) документов для компенсации стоимости тестирования на COVID-19, оплаченная ими за свой счет; - сумма, выплаченная работникам на основании их заявлений и предоставленных счетов медицинских учреждений за проведение тестирования на COVID-19? Как такой доход (стоимость оплаченного работодателем тестирования на COVID-19) работников отражается в форме № 1ДФ?
Тестирование граждан, в том числе работающих, на наличие острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2 (далее — COVID-19), методом полимеразной цепной реакции (далее — тестирование на COVID-19) является одной из мер по выявлению больных COVID-19 с целью их лечения или самоизоляции.
Тестирование на COVID-19 является диагностикой, которая, в свою очередь, является одним из видов медицинской помощи, поскольку в соответствии с абзацем четвертым части 1 статьи 3 Основ законодательства Украины о здравоохранении от 19.11.92 г. № 2801-XII (далее — Основы) медицинская помощь — деятельность профессионально подготовленных медицинских работников, направленная на профилактику, диагностику, лечение и реабилитацию в связи с болезнями, травмами, отравлениями и патологическими состояниями, а также в связи с беременностью и родами.
Медицинское обслуживание — деятельность учреждений здравоохранения и физических лиц – предпринимателей, которые зарегистрированы и получили соответствующую лицензию в установленном законом порядке, в сфере здравоохранения, которая не обязательно ограничивается медицинской помощью, но непосредственно связана с ее предоставлением (абз. пятый ч. 1 ст. 3 Основ).
В соответствии с подпунктом 165.1.19 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена семьи физического лица первой степени родства, ребенка, находящегося под опекой или попечительством налогоплательщика, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи (в случае предоставления денежных средств), в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью, за счет денежных средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных болезней» и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (в настоящее время такой фонд не создан; — Авт.).
Вышеуказанное освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) помощи на медицинское обслуживание налогоплательщика возможно только при наличии у налогоплательщика соответствующих документов медицинских учреждений, подтверждающих факт или необходимость медицинского обслуживания, документов о предоставлении таких услуг, которые идентифицируют поставщика услуг и их получателя, объемы и стоимость таких услуг: договоры, платежные и расчетные документы (счета-фактуры медицинских учреждений, чеки, квитанции об оплате), акты предоставленных услуг, другие документы в зависимости от необходимого медицинского обслуживания.
Таким образом, для освобождения от обложения НДФЛ и ВС помощи на медицинское обслуживание (тестирование на COVID-19) работника, выплаченной ему работодателем (в том числе в виде компенсации стоимости оплаченного работником медицинского обслуживания и в форме оплаты стоимости медицинского обслуживания работника непосредственно медицинскому учреждению), у работодателя должны быть в наличии следующие документы:
— заявление работника о предоставлении ему помощи для оплаты стоимости медицинского обслуживания или о выплате компенсации оплаченной им стоимости медицинского обслуживания;
— счета учреждений здравоохранения, которые выдаются работнику для оплаты стоимости его медицинского обслуживания, и платежные (расчетные) документы, другие документы (акты предоставленных услуг и т. п.), подтверждающие осуществленную оплату и стоимость медицинского обслуживания работника;
— приказ руководителя предприятия о предоставлении работнику помощи (выплате денежных средств работнику или перечислении денежных средств медицинскому учреждению) на медицинское обслуживание с указанием ее суммы.
При условии вышеуказанного документального оформления предоставленная работодателем работникам помощь на медицинское обслуживание (тестирование на COVID-19) независимо от ее суммы не облагается НДФЛ и ВС.
В разделе I Налогового расчета ф. № 1ДФ помощь на медицинское обслуживание, предоставленная работнику его работодателем, отражается с признаком дохода «143».