Разъяснение ГУ ГНС в Ровенской области «Порядок проведения работодателем перерасчета сумм начисленных доходов и удержанного НДФЛ» от 30.11.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В РОВЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 30.11.2023

Порядок проведения работодателем перерасчета сумм
начисленных доходов и удержанного НДФЛ

Согласно пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) работодатель плательщика налога на доходы физических лиц обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

• по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
• при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ (ограничения по применению налоговой социальной льготы);
• при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Подпунктом 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НКУ предусмотрено, что работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога на доходы физических лиц за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет или нет налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

Если в результате проведенного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты (пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

При этом если в результате проведенного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — уменьшается сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов до полного возврата суммы такой переплаты.

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот отражаются работодателем в приложении 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет), утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4.

Согласно п. 4 разд. IV Порядка графы в строке 06 разд. I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» приложения 4ДФ к Расчету заполняются, в частности, следующим образом:

• в графах 3а «Сума нарахованого доходу» и 3 «Сума виплаченого доходу» проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период с учетом доначисленной суммы;

• в графах 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» проставляется сумма налога на доходы физических лиц с учетом суммы недоплаты/переплаты.

Корректировка показателей приложения 4ДФ к Расчету осуществляется в соответствии с п. 10 разд. V Порядка.

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот необходимо отразить в приложении 4ДФ к Расчету за IV квартал отчетного года.¹