Разъездная и вахтовая работа: особенности выполнения и трудовые гарантии работников

Действующие нормативно-правовые документы Украины не дают определения терминам «разъездной (передвижной) характер работ» и «вахтовый метод работ», а также не определяют особенности выполнения указанных видов работ. Поэтому в этих вопросах на основании постановления Верховной Рады Украины «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» от 12.09.91 г. № 1545-XII до принятия соответствующих актов законодательства Украины в части, не противоречащей законодательству Украины, следует руководствоваться нормативными документами бывшего СССР, а именно:

• Положением о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве, утвержденным постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 01.06.89 г. № 169/10-87 (далее — Положение № 169);¹

• Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными постановлением Госкомтруда, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 г. № 794/33-82 (далее — Основные положения № 794).

Работы, имеющие разъездной (передвижной) характер

В соответствии с пунктом 2 Положения № 169 разъездной характер работ предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места расположения организации. При этом поездки осуществляются в нерабочее время от места нахождения организации (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно.

Например, если строительная организация, расположенная в городе, ежедневно в рабочие дни утром доставляет транспортом своих работников для выполнения строительных (монтажных, наладочных, ремонтных) работ на объект, расположенный за 100–200 км от города, с таким расчетом, чтобы работники начинали работу на объекте в 9.00, а вечером после 18.00 этих работников доставляет с объекта (с работы) обратно в город (к месту нахождения организации и постоянного жительства работников), то имеются все основания считать такую работу имеющей разъездной характер.

Обращаем внимание, что ни Положение № 169, ни другие нормативные документы не конкретизируют, какое расстояние является значительным для отнесения работ к имеющим разъездной характер. Поэтому предприятия должны самостоятельно в коллективном договоре (при его отсутствии — в другом внутреннем документе) установить критерии, по которым работы следует относить к имеющим разъездной характер, и/или установить перечень таких работ. Обычно при разъездном характере работ поездки в нерабочее время от места нахождения предприятия (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно за день составляют 2–3 часа.

Служебные поездки работников в рабочее время на значительное или  незначительное расстояние не являются работой разъездного характера, поэтому их необходимо считать работой, имеющей подвижной (передвижной) характер, или работой, которая проводится в дороге.

Согласно пунктам 1 и 7 Положения № 169 подвижной (передвижной) характер работ имеют работы, связанные с частой передислокацией организации (перемещением работников) или оторванностью от постоянного места жительства. При подвижном (передвижном) характере работ работники, как правило, не имеют возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства.

Например, подвижной (передвижной) характер работ может быть у работников строительных организаций, которые перемещаются (переводятся) в составе строительной организации (ее структурного подразделения) в другую местность на новые объекты строительства.

При работе, которая проводится в дороге (в пути), работник выполняет свои трудовые обязанности, находясь непосредственно в дороге за пределами населенного пункта, в котором находится предприятие. К таким работам может быть отнесена работа водителей, которые совершают постоянные поездки на автомобиле вне населенного пункта, в котором расположено предприятие.

Работа, которая проводится в дороге, Положением № 169 не регулируется, поэтому при ее введении (оформлении) необходимо руководствоваться общими нормами действующего законодательства.

Документальное оформление разъездных (передвижных) работ

Согласно статье 13 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) взаимные обязательства сторон относительно регулирования производственных, трудовых, социально-экономических отношений устанавливаются в коллективном договоре.

Следовательно, в коллективном договоре необходимо определить, какая работа, выполняемая вне территории предприятия, является работой в дороге или имеющей разъездной (передвижной) характер, установить перечень должностей и профессий, работа по которым проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, а также порядок оплаты такой работы.² Указанные вопросы можно отразить и в трудовых договорах (контрактах) с работниками.

Если коллективный договор на предприятии не заключен, то все вопросы, связанные с выполнением разъездных (передвижных) работ или работ в дороге, собственник или уполномоченный им орган (далее — работодатель) обязан урегулировать во внутреннем (локальном) документе предприятия (например, в Положении о разъездных (передвижных) работах), согласованном с выборным органом первичной профсоюзной организации (при его отсутствии — с другим органом, уполномоченным на представительство трудовым коллективом) и утвержденном приказом руководителя предприятия.

Работа в дороге или работа, имеющая разъездной (передвижной) характер, может выполняться как на территории Украины, так и за ее пределами. Поэтому особенности выполнения работниками указанных работ за границей (при их наличии) также необходимо оговорить в коллективном договоре.

Обращаем внимание, что работы, имеющие разъездной (передвижной) характер, и работы, которые проводятся в дороге, необходимо отличать от служебной командировки, под которой понимается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.³ То есть поездки работников в другой населенный пункт (вне места расположения предприятия) могут оформляться как:

1) Командировка — в этом случае издается приказ о командировке, в котором отражаются все нюансы такой служебной поездки, а компенсация командировочных расходов осуществляется согласно нормам статьи 121 КЗоТ;⁴

2) Выполнение работ, имеющих разъездной (передвижной) характер, или работ, которые проводятся в дороге, — в этом случае приказ о командировке не издается, а перечень должностей и профессий работников, выполняющих указанные работы, особенности выполнения таких работ и предоставления компенсаций определяются в коллективном договоре (другом внутреннем документе) предприятия с учетом норм постановления Кабинета Министров Украины «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490 (далее — Постановление № 490).

Какой из вышеприведенных вариантов оформления служебных поездок работников в другой населенный пункт выбрать предприятию, зависит от конкретной ситуации (цели и продолжительности поездки, задания работнику на поездку и т. п.), а также от задач, которые стоят перед предприятием. Однако в любом случае каждый выбираемый предприятием вариант должен учитывать нормы законодательства и надлежащим образом оформляться документально. То есть, в коллективном договоре (другом внутреннем документе) предприятия должно быть определено, в каких случаях и для каких категорий работников служебные поездки являются командировками, а какие работы и для каких категорий (должностей, профессий) работников относятся к работам, имеющим разъездной (передвижной) характер, или работам, которые проводятся в дороге.

Пунктом 2 раздела І Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59, установлено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых проходит в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и собственником (или уполномоченным им лицом/руководителем).

Для документирования выполнения работниками разъездных (передвижных) работ и работ в дороге рекомендуем предприятиям, кроме табеля учета использования рабочего времени (далее — табель), иметь и вести специальный журнал, в котором отражаются время (продолжительность и даты) выполнения конкретными работниками указанных работ. Данные такого журнала необходимы для начисления работникам повышенной оплаты.

Вышеизложенное согласуется с частью второй статьи 30 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда), согласно которой работодатель обязан обеспечить достоверный учет выполняемой работником работы и бухгалтерский учет расходов на оплату труда в установленном порядке.

Оплата труда работников, выполняющих разъездные (передвижные) работы

Оплата труда работников, выполняющих работу, которая проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер (далее вместе — разъездные работы), осуществляется в общем порядке, но имеет одну особенность: за указанную работу законодательством предусмотрена компенсация в виде выплаты надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам в порядке, установленном Постановлением № 490.

Предельные размеры надбавок за разъездные работы

Согласно пункту 1 Постановления № 490 предприятия, учреждения, организации (далее — предприятия) самостоятельно устанавливают надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер (далее — надбавки за разъездные работы), в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком.

В соответствии с пунктами 1 и 2 Постановления № 490 предельные размеры надбавок за разъездные работы работникам за день работы не могут превышать:

— предельных норм расходов, установленных Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины;

— 80% предельных норм суточных расходов, установленных Кабинетом Министров Украины для командировок за границу, — если работа постоянно проводится в дороге или имеет разъездной характер за пределами Украины.

В настоящее время предельные нормы расходов для командировок в пределах Украины и за границу установлены постановлением Кабинета Министров Украины «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных денежных средств» от 02.02.2011 г. № 98 (далее — Постановление № 98) только для государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных денежных средств (далее — бюджетные учреждения).

Для всех остальных предприятий, которые не содержатся (не финансируются) за счет бюджетных денежных средств и не являются получателями таких средств, (далее — хозрасчетные предприятия) предельные нормы расходов для командировок в пределах Украины и за границу нормативно-правовыми актами не установлены (подпунктом 170.9.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) установлены только предельные нормы суточных расходов, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором). Поэтому хозрасчетные предприятия могут самостоятельно разработать внутренний документ (например, Положение о командировках), в котором будут определены (предельные) размеры суточных.⁵

Поскольку для работников бюджетных учреждений согласно приложению 1 к Постановлению № 98 предельный размер суточных расходов при командировках в пределах Украины установлен в размере 60 грн., то и предельный размер надбавки за день работы, которая постоянно выполняется в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в пределах Украины для указанных работников составляет 60 грн.

Учитывая, что при командировках за границу предельные размеры суточных, установленные для работников бюджетных учреждений в приложении 1 к Постановлению № 98, зависят от страны командировки (для каждой страны установлен свой размер суточных, исчисляемый в эквиваленте к доллару США)⁵, то и предельные размеры надбавок за разъездные работы в расчете на день работы зависят от страны, в которой выполняется работа, проводящаяся в дороге или имеющая разъездной (передвижной) характер.

Например, предельный размер суточных для работников бюджетных учреждений при командировках в Беларусь, Армению, Грузию, Азербайджан, Казахстан, Туркменистан, Узбекистан, Таджикистан, Киргизстан, установленный в приложении 1 к Постановлению № 98, составляет 25 дол. США. Соответственно, предельный размер надбавки за разъездные работы в расчете на день работы в этих странах составляет 20 дол. США (25 дол. США х 80%).

Согласно пункту 2 Постановления № 490 при пересчете сумм надбавок в иностранную валюту применяется прогнозный официальный курс обмена национальной валюты Украины к доллару США на соответствующий год. Срок пребывания за границей определяется согласно отметкам органов пограничного контроля или в соответствии с утвержденными графиками движения транспортных средств. При следовании за границу за время проезда по территории Украины надбавки за разъездные работы не могут превышать предельных норм суточных расходов, установленных для командировок в пределах Украины.

Обращаем внимание, что прогнозный курс гривны к доллару США на соответствующий бюджетный год устанавливается Министерством финансов Украины по согласованию с Национальным банком Украины при разработке закона о государственном бюджете на соответствующий год. Так, расходная и доходная часть Госбюджета-2020 рассчитана на прогнозном среднегодовом курсе — 27,5 гривны за доллар США. Поэтому именно такой курс применяется при пересчете сумм «разъездных» надбавок в иностранную валюту в 2020 году (если, конечно, Минфин в течение текущего года не пересмотрит среднегодовой курс гривны к доллару США).

Хозрасчетные предприятия в коллективном договоре (другом внутреннем документе) самостоятельно устанавливают работникам размер надбавок за разъездные работы исходя из своих финансовых возможностей.⁶ Это согласуется с нормами статьи 97 КЗоТ и статьи 15 Закона об оплате труда, в соответствии с которыми условия введения и размеры надбавок устанавливаются предприятиями в коллективных договорах с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным, отраслевым (межотраслевым) и территориальными соглашениями. В случае если коллективный договор на предприятии не заключен, работодатель обязан согласовать эти вопросы с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), представляющим интересы большинства работников, а в случае его отсутствия — с другим уполномоченным на представительство органом.

Если работники выполняют разъездные работы не во все рабочие дни месяца, то выплата «разъездных» надбавок осуществляется только за рабочие дни, в которые фактически осуществлялись поездки к месту работы и обратно, выполнялись передвижные работы и работы в дороге.

Основания для выплаты надбавок за разъездные работы

Для установления надбавок за разъездные работы (далее — «разъездные» надбавки) необходимо в коллективном договоре (другом внутреннем документе) предприятия определить перечень должностей и профессий работников, которые имеют право на выполнение таких работ и получение указанных надбавок, условия начисления и конкретный размер надбавок.⁶ Также размер «разъездных» надбавок может быть определен в трудовых договорах (контрактах) с работниками.

Кроме того, работодателю необходимо иметь документы, подтверждающие количество дней (часов) разъездной работы для определения суммы надбавки. Поэтому при привлечении группы работников к разъездным работам (направлении на объект) рекомендуем приказом руководителя назначать лицо, ответственное за учет их разъездной работы (им может быть начальник участка, смены, отдела, бригадир и т. д.). Для удобства такое лицо, как отмечалось выше, может вести специальный журнал, в котором указываются время (продолжительность, дата) и место выполнения работниками разъездной работы. На основании записей в журнале в конце месяца составляется ведомость, которая утверждается руководителем предприятия и является основанием для начисления работникам «разъездных» надбавок.

Если же к разъездной работе привлекается отдельный работник, и при этом не представляется возможным организовать точный учет отработанного им времени, рекомендуем при направлении работника для выполнения определенной работы за пределами места расположения предприятия выдавать ему наряд (наряды), который после окончания работы закрывается. Такой закрытый наряд является основанием для выплаты работнику «разъездной» надбавки.

Конкретный вариант учета разъездных работ для начисления «разъездной» надбавки работникам предприятие устанавливает самостоятельно.

Таким образом, при выше рассмотренном документальном оформлении поездок работников (оформленных не как командировка) и наличии данных о фактическом выполнении работниками разъездных работ (табель, журнал, наряды и т. п.) им начисляются «разъездные» надбавки с соблюдением норм пунктов 1 и 2 Постановления № 490.⁷

Что касается выплаты «разъездной» надбавки водителям, то если коллективным договором (другим внутренним документом) предприятия определено, что поездки водителей — это работа, которая постоянно проводится в дороге, таким водителям в соответствии с Постановлением № 490 устанавливается указанная надбавка в размере, предусмотренном коллективным договором (другим внутренним документом) или по согласованию с заказчиком.⁸

ПРИМЕР 1

Оплата труда работника, выполняющего разъездную работу

Хозрасчетное предприятие расположено в Киеве, но имеет склад (логистический центр) в 100 км от города, куда в рабочие дни утром привозит, а вечером увозит отдельных своих работников, проживающих в Киеве.

Коллективным договором предприятия, на котором установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, определено, что для лиц, проживающих в Киеве и работающих на складе, такая работа имеет разъездной характер, а размер надбавки за эту работу составляет 70 грн. В расчете на день такой работы.

Оклад работника — грузчика, которого привлекают для работы на складе, — 6000 грн.

В июне этот работник отработал на складе 18 рабочих дней (далее — отраб. д.), а также выполнил норму рабочего времени, установленную ему на этот месяц, отработав 20 рабочих дней.

Сумма надбавки за разъездную работу грузчика в июне:

70 грн. х 18 отраб. д. = 1260 грн.

Общий доход работника в июне (заработная плата и надбавка за разъездную работу):

6000 + 1260 = 7260 грн.

ПРИМЕР 2

Оплата труда работника, выполняющего передвижную работу

На хозрасчетном предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей и выходными днями в субботу и воскресенье, одно из подразделений выполняет строительные работы на разных объектах, в том числе находящихся за пределами населенного пункта.

Согласно коллективному договору работа сотрудников указанного строительного подразделения на объектах, расположенных вне населенного пункта, имеет передвижной характер, а размер надбавки за передвижную работу — 80 грн. за каждый день такой работы.

Должностной оклад одного из работников строительного подразделения — крановщика составляет 7000 грн.

В июне этот работник, выполнивший месячную норму труда, в период с 1 по 5 июня и с 12 по 30 июня, включающий 16 рабочих дней, в составе своего подразделения выполнял работу в других населенных пунктах (передвижную работу).

Определим сумму надбавки за передвижную работу работника в июне:

80 грн. х 16 отраб. д. = 1280 грн.

Общий доход работника в июне (заработная плата и надбавка за передвижную работу):

7000 + 1280 = 8280 грн.

ПРИМЕР 3

Оплата труда работника, выполняющего работу в дороге

Коллективным договором хозрасчетного предприятия, на котором установлена 6-дневная рабочая неделя с выходным днем в воскресенье, определено, что поездки водителей — это работа, которая постоянно проводится в дороге, а размер надбавки за такую работу составляет 60 грн. в расчете на день указанной работы.

Должностной оклад водителя — 8000 грн. В июне он отработал 22 рабочих дня в дороге из 24 рабочих дней, установленных графиком работы на этот месяц (2 рабочих дня работник не выезжал, поскольку занимался текущим ремонтом автомобиля).

Сумма надбавки за работу в дороге водителя в июне:

60 грн. х 22 отраб. д. = 1320 грн.

Общий доход работника в июне (заработная плата и надбавка за работу в дороге):

8000 + 1320 = 9320 грн.

__________________________________________________________________________

Минимальная заработная плата и «разъездные» надбавки

Согласно части первой статьи 3-1 Закона об оплате труда размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной заработной платы.

Частью второй статьи 3-1 Закона об оплате труда определено, что при исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.

Обращаем внимание, что под доплатой за разъездной характер работ, о которой говорится в вышеприведенной норме, понимаются все доплаты, о которых идет речь в Постановлении № 490, т. е. это надбавки (полевое обеспечение), которые выплачиваются к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер.

Таким образом, «разъездные» надбавки, предусмотренные Постановлением № 490, не включаются в минимальную заработную плату, а выплачиваются сверх нее.⁹

ПРИМЕР 1

Начисление заработной платы работнику,
выполняющему передвижную работу, если его оклад меньше минимальной заработной платы

На хозрасчетном предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей и выходными днями в субботу и воскресенье, работник в составе своего структурного подразделения выполняет строительные работы на разных объектах, находящихся за пределами населенного пункта, в котором расположено предприятие. Согласно коллективному договору размер надбавки за передвижную работу составляет 65 грн. за каждый день такой работы. Должностной оклад работника — 4500 грн. В июне этот работник выполнил месячную норму труда, отработав 20 рабочих дней, предусмотренных графиком работы, при этом в каждый из этих дней он в составе своего структурного подразделения выполнял работу в других населенных пунктах (передвижную работу).

Определим подлежащую выплате работнику в июне сумму надбавки за передвижную работу (в интерпретации части второй статьи 3-1 Закона об оплате труда — доплаты за разъездной характер работ):

65 грн. х 20 отраб. д. = 1300 грн.

Поскольку надбавка за передвижную работу выплачивается сверх минимальной заработной платы, а размер месячной заработной платы работника, исчисленной исходя из оклада, меньше минимальной заработной платы (4500 грн. < 4723 грн.), работнику за июнь необходимо начислить доплату до минимальной заработной платы¹⁰ в размере:

4723 – 4500 = 223 грн.

Общая сумма начисленной работнику заработной платы в июне:

4500 грн. (оклад) + 223 грн. (доплата до минимальной заработной платы) + 1300 грн. (надбавка за передвижную работу) = 6023 грн.

_________________________________________________________________________

Компенсация расходов на проезд и проживание работникам,
выполняющим разъездные (передвижные) работы

Касательно работников, выполняющих разъездные работы, пунктом 3 Постановления № 490 предусмотрено следующее: «Расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на наем жилого помещения указанным работникам возмещаются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины и за границу».

Несмотря на то что командировка и выполнение разъездных работ являются разными по своей сути служебными поездками с различным документальным оформлением, пункт 3 Постановления № 490 дает право работодателям возмещать работникам, выполняющим разъездные работы, расходы на проезд и наем жилого помещения в порядке, установленном для командировок.

Если коллективным договором определен перечень должностей и профессий, работа по которым постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, либо норма о выполнении указанных работ предусмотрена трудовым договором (контрактом), служебные поездки работников, выполняющих такие работы, не считаются командировкой, им устанавливаются «разъездные» надбавки и возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения в соответствии с Постановлением № 490.¹¹

Таким образом, если работники, выполняющие разъездные работы, несут расходы на проезд и наем жилого помещения в связи с выполнением указанных работ, работодатели должны возмещать им такие расходы на основании пункта 3 Постановления № 490 в том же порядке, что и расходы на проезд и наем жилого помещения в командировке (при их документальном подтверждении).¹² Рекомендуем такую норму отразить в коллективном договоре (другом внутреннем документе) предприятия.

Напомним, что согласно статье 13 КЗоТ и статье 7 Закона Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г. № 3356-XII в коллективном договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон по регулированию производственных, трудовых отношений, в частности размеров трудовых выплат (доплат, надбавок, премий и др.), установление гарантий, компенсаций. Кроме того, коллективный договор может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии.

Еще одной гарантией для работников, выполняющих разъездные работы, является право на получение денежной компенсации на приобретение лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов на условиях, предусмотренных коллективным договором (ст. 7 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII).

Вахтовый метод организации работ

При вахтовом методе организации работ возможна как работа на одном месте, так и разъездная работа.

Согласно пункту 1.1 Основных положений № 794 вахтовый метод работ — это особая форма организации работ, основанная на использовании трудовых ресурсов вне места их постоянного жительства при условии, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод работы может быть применен при значительном удалении производственных объектов (участков) от места нахождения предприятия при нецелесообразности выполнения работ обычными методами (п. 1.3 Основных положений № 794).

Конкретные объемы и виды работ для выполнения вахтовым методом определяются подрядчиком и заказчиком при заключении договоров подряда, а для субподрядных организаций — при заключении договоров субподряда. Выполнение работ вахтовым методом целесообразно в случаях, когда на поездку от места нахождения предприятия до места работы и обратно работникам требуется ежедневно затрачивать более 3 часов (п. 1.4 Основных положений № 794).

Работников доставляют на вахту организовано от места нахождения предприятия или от пункта сбора к месту работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий предприятиям, которые применяют вахтовый метод. Проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается предприятием (п. 2.5 Основных положений № 794). Рекомендуем предприятиям, применяющим вахтовый метод работ, отразить указанную норму в коллективном договоре.

При вахтовом методе работа организуется по специальному режиму труда, а межвахтовый отдых предоставляется в местах постоянного жительства. Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Временем вахты считаются периоды выполнения работ и междусменного отдыха на объекте (участке). Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца (п. 1.1 Основных положений № 794).

Дни (часы) пребывания в дороге до места работы и обратно в норму рабочего времени не включаются и могут приходиться на дни межвахтового отдыха (п. 4.2 Основных положений № 794).

Вахтовый сменный персонал в период пребывания на объекте (участке) проживает в специально создаваемых вахтовых поселках, полевых городках, а также в других специально оборудованных под жилье помещениях (п. 1.2 Основных положений № 794).

При вахтовой работе применяется, как правило, суммированный учет рабочего времени с учетным периодом — месяц, квартал, полугодие или год. Работа по вахтовому методу регулируется графиками работы (сменности), которые утверждаются работодателем и предусматриваются в правилах внутреннего трудового распорядка. При этом графики работы (сменности) разрабатываются таким образом, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормального количества рабочих часов, предусмотренного статьями 50 и 51 КЗоТ (ст. 61 КЗоТ, п. 4.1 Основных положений № 794).¹³

Решение о введении вахтового метода работ принимается руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом, т. е. с согласия работников (п. 1.4 Основных положений № 794), и оформляется приказом руководителя предприятия. Конкретные условия применения такого метода работы, а также перечень должностей и профессий работников, работа по которым осуществляется вахтовым методом, устанавливаются предприятием в коллективном договоре.

Направление работников для проведения работ, которые согласно коллективному договору предприятия выполняются вахтовым методом, не является командировкой, поэтому для выплаты таким работникам суточных расходов нет оснований.¹⁴

Работникам, работающим по вахтовому методу, устанавливаются надбавки за вахтовую работу. Установление таких надбавок вахтовикам, как и «разъездных» надбавок работникам, выполняющим разъездные (передвижные) работы или работу в дороге, осуществляется в соответствии с Постановлением № 490. Конкретный размер и порядок выплаты надбавок за вахтовую работу хозрасчетные предприятия определяют самостоятельно в коллективном договоре (другом внутреннем документе).

Надбавка за вахтовую работу, предусмотренная Постановлением № 490, как доплата за разъездной характер работ не включается в минимальную заработную плату, а выплачивается сверх нее.

ПРИМЕР 5

Оплата труда работника, выполняющего работу вахтовым методом

Работники структурного подразделения хозрасчетного предприятия, на котором установлена 6-дневная рабочая неделя с выходным днем в воскресенье, выполняют работу вахтовым методом (на значительном расстоянии от местонахождения предприятия).

Согласно коллективному договору предприятия им выплачивается надбавка за выполнение работ вахтовым методом в размере 75 грн. за каждый день выполнения такой работы.

Должностной оклад бригадира структурного подразделения — 9000 грн. В июне он со своей бригадой работал на вахте в период с 16 по 31 июня, который включает 12 рабочих дней. Работник в июне выполнил месячную норму труда.

Определим сумму надбавки за вахтовую работу бригадира в июне:

75 грн. х 12 р. д. = 900 грн.

Общий доход бригадира в июне (заработная плата и надбавка за вахтовую работу):

9000 + 900 = 9900 грн.

________________________________________________________________

Налогообложение и учет надбавок за разъездную работу

Согласно пункту 3.16 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством, не относятся к фонду оплаты труда (далее — ФОТ).

НДФЛ и военный сбор

Несмотря на вышеприведенную норму Инструкции № 5 составляющие заработной платы в целях обложения НДФЛ и военным сбором определены НКУ. Так, согласно подпункту 14.1.48 НКУ заработная плата для целей раздела IV НКУ — основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

То есть составляющие заработной платы, определенные НКУ, соответствуют составляющим заработной платы, определенным Законом об оплате труда. Напомним, что согласно статье 2 этого Закона заработная плата имеет такую структуру: основная заработная плата, дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

В соответствии с частью второй статьи 2 Закона об оплате труда дополнительная заработная плата — вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает, в частности, доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

Следовательно, надбавки за разъездную (вахтовую) работу как вознаграждение за особые условия труда, предусмотренное действующим законодательством, в соответствии с нормами Закона об оплате труда относятся к заработной плате в составе дополнительной заработной платы.

Подпунктом 164.2.1 НКУ установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Таким образом, надбавки за разъездную (вахтовую) работу в размерах, предусмотренных коллективным (трудовым) договором, облагаются НДФЛ и военным сбором в составе заработной платы на основании подпункта 164.2.1 НКУ и в разделе І Налогового расчета ф. № 1ДФ отражаются с признаком дохода «101».¹⁵

Также следует учитывать, что согласно подпункту 2.2.6 Инструкции № 5 суммы, выплаченные при выполнении работы вахтовым методом в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в дороге к местонахождению предприятия (пункту сбора) — месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в дороге из-за метеорологических условий либо по вине транспортных предприятий, являются дополнительной заработной платой ФОТ. Поэтому указанные суммы в составе заработной платы облагаются НДФЛ и военным сбором на основании подпункта 164.2.1 НКУ.

В случае если коллективным (трудовым) договором на предприятии не установлен перечень должностей и профессий, работа по которым проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер или выполняется вахтовым методом, и не предусмотрена выплата надбавки за разъездную (вахтовую) работу, а служебные поездки работника не оформлялись как командировка, но предприятие решило выплатить работнику указанную надбавку в качестве компенсации в связи с выполнением разъездной (вахтовой) работы, то такая выплата на основании подпункта 164.2.20 НКУ как прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ, подлежит обложению НДФЛ и военным сбором с отражением в разделе І Налогового расчета ф. № 1ДФ с признаком дохода «127».

Что касается налогообложения выплачиваемой работодателем компенсации работникам, выполняющим разъездную (вахтовую) работу, расходов на проезд и наем жилого помещения, связанных с выполнением указанной работы, которая предусмотрена пунктом 3 Постановления № 490, то необходимо учитывать следующее.

Согласно подпункту «а» пп. 164.2.17 НКУ в налогооблагаемый доход включается доход, полученный налогоплательщиком (работником) как дополнительное благо, в виде стоимости использования жилья, прочих объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных налогоплательщику в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора либо в соответствии с законом в установленных ими пределах.

Проезд работника к месту выполнения разъездных работ и обратно не включается в рабочее время работника, поэтому нельзя считать, что такой проезд является выполнением работником трудовой функции (трудовая функция выполняется только в рабочее время). Наем жилого помещения работником по месту выполнения разъездных (передвижных, вахтовых) работ является удовлетворением личных потребностей работника, поэтому оно также не может считаться выполнением работником трудовой функции. Следовательно, компенсацию стоимости проезда работника к месту выполнения разъездных работ и обратно, а также компенсацию стоимости найма жилого помещения работником по месту выполнения разъездных (передвижных, вахтовых) работ в целях обложения НДФЛ и военным сбором нет оснований считать компенсацией расходов, обусловленных выполнением работником (налогоплательщиком) трудовой функции, о которой говорится в «исключительной» части подпункта «а» пп. 164.2.17 НКУ (после слова «кроме»).¹⁶

Однако после подпунктов «а» и «б» подпункт 164.2.17 НКУ содержит норму, согласно которой дополнительно к исключениям, предусмотренным подпунктом «а» этого подпункта, не считаются дополнительным благом налогоплательщика доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Таким образом, если сумма компенсации расходов на проезд к месту выполнения разъездных работ и обратно, а также на наем жилого помещения по месту выполнения разъездных (передвижных, вахтовых) работ, которая возмещается работодателем работникам на основании пункта 3 Постановления № 490 (в порядке, определенном для командировок), согласно нормам внутреннего документа предприятия (коллективного договора, приказа об учетной политике) будет включена в себестоимость выполненных работ (предоставленных услуг, реализованных товаров), она не будет дополнительным благом и не будет облагаться НДФЛ и военным сбором. В разделе І Налогового расчета ф. № 1ДФ такая компенсация, выплаченная работникам, отражается с признаком дохода «194» как прочие доходы, которые согласно НКУ не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (пп. 165.1.49 НКУ).

Если работодатель возмещает расходы на проезд и наем жилья работникам в связи с выполнением разъездных (передвижных, вахтовых) работ, но стоимость такого возмещения не включается в себестоимость выполненных работ (предоставленных услуг, реализованных товаров), сумма полученного работниками возмещения (компенсации) будет считаться дополнительным благом и на основании подпункта «г» пп. 164.2.17 НКУ облагаться НДФЛ и военным сбором с отражением в разделе І Налогового расчета ф. № 1ДФ с признаком дохода «126».¹⁶

Что касается возможности освобождения от налогообложения «разъездных» компенсаций на проживание и проезд на основании подпункта 165.1.11 НКУ (с учетом нормы пункта 170.9 НКУ), то следует помнить, что в указанном подпункте говорится об освобождении от налогообложения сумм, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет (в частности, в составе аванса на командировку), а не сумм компенсаций, полученных налогоплательщиком в связи с выполнением разъездных (передвижных, вахтовых) работ, поэтому для освобождения последних от налогообложения на основании подпункта 165.1.11 НКУ нет оснований.¹⁶

Единый социальный взнос

Согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI базой начисления единого социального взноса (далее — ЕСВ) для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом об оплате труда.

Согласно подпункту 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финанcов Украины от 20.04.2015 г. № 449, определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией № 5.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 утвержден Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Перечень № 1170).

Учитывая, что надбавки за разъездную (вахтовую) работу в размерах, определенных законодательством, согласно пункту 3.16 Инструкции № 5 не относятся к ФОТ и указаны в пункте 10 раздела І Перечня № 1170, на них не начисляется ЕСВ.¹⁷

Суммы, выплаченные при выполнении работы вахтовым методом в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в дороге к местонахождению предприятия (пункту сбора) — месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в дороге из-за метеорологических условий либо по вине транспортных предприятий, которые, как отмечалось выше, согласно подпункту 2.2.6 Инструкции № 5 включаются в ФОТ и при этом не включены в Перечень № 1170, облагаются ЕСВ в составе заработной платы.

Также следует помнить, что исчисление средней заработной платы для начисления страховых выплат («больничные», «декретные» и т. п.) осуществляется исходя из выплат, начисленных в расчетном периоде, с которых уплачен ЕСВ (страховые взносы). Поскольку с надбавок за разъездную (вахтовую) работу ЕСВ не уплачивается, такие надбавки не учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат.¹⁸

Бухгалтерский и налоговый учет

Если выплата надбавок за разъездную (вахтовую) работу предусмотрена коллективным договором предприятия (трудовыми договорами с работниками), то сумма таких надбавок включается в расходы в бухгалтерском (налоговом) учете предприятия в составе расходов на оплату труда по категориям работников, которым они начислены, в месяце такого начисления.

Что касается отражения надбавок за разъездную работу в бухгалтерском учете бюджетных организаций, то согласно подпункту 4 пп. 2.2.5 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 12.03.2012 г. № 333, выплата надбавок к заработной плате, которые выплачиваются в случаях, предусмотренных решениями Кабинета Министров Украины, отдельным категориям работников вместо компенсации расходов на командировку проводятся по КЭКР 2250 «Расходы на командировки».