«Больничные»: порядок начисления и выплаты

Согласно части 2 статьи 22 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV (далее — Закон № 1105) оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет денежных средств работодателя в соответствии с Порядком оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет денежных средств работодателя, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 г. № 440 (далее — Порядок № 440).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее — Фонд) застрахованным лицам, начиная с 6-го дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией (далее — МСЭК) инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности), независимо от увольнения, прекращения предпринимательской или иной деятельности застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.

В соответствии с частью 3 статьи 42 Закона № 1105 если в результате несчастного случая или профессионального заболевания потерпевший временно утратил трудоспособность, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего заработка (налогооблагаемого дохода). При этом первые 5 дней временной нетрудоспособности оплачиваются собственником или уполномоченным им органом за счет денежных средств предприятия, учреждения, организации.

Согласно части 1 статьи 31 Закона № 1105 и пункту 3 Порядка № 440 основанием для оплаты дней временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (далее — ЛН).

Страховые случаи, при которых выдается ЛН и при наступлении которых застрахованные лица имеют право на материальное обеспечение, детально рассмотрены в предыдущей статье этого спецвыпуска, поэтому на них останавливаться не будем.

Процедура получения материального обеспечения работником (застрахованным лицом) от предприятия, учреждения, организации, физического лица – предпринимателя (далее вместе — предприятие или работодатель) включает следующие этапы:

1. Предоставление работником ЛН, полученного в учреждении здравоохранения, уполномоченному лицу предприятия (кадровику, табельщику или другому лицу для заполнения оборотной стороны ЛН, в частности, указания в ЛН количества дней нетрудоспособности и страхового стажа работника).

2. Передача ЛН в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию предприятия (принимается решение о предоставлении работнику материального обеспечения с заполнением раздела «Призначена допомога» ЛН).

3. Расчет бухгалтерией предприятия суммы материального обеспечения (с заполнением разделов «Довідка про заробітну плату» и «Належить до виплати» ЛН) и оформление заявления-расчета для получения финансирования от рабочего органа Фонда.

4. Подача предприятием заявления-расчета в рабочий орган Фонда и получение от него финансирования на специальный (отдельный) счет предприятия.

5. Выплата предприятием материального обеспечения работнику и направление уведомления Фонду о такой выплате.

Об этапах 1, 2 и 4 детально рассказано в предыдущей статье² этого спецвыпуска. Наиболее сложным и важным является этап 3 — расчет бухгалтерией суммы материального обеспечения, который включает исчисление средней заработной платы работника.

Нормативным документом, определяющим механизм расчета средней заработной платы для определения суммы оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности работника, осуществляемой за счет работодателя, и суммы пособия по временной нетрудоспособности, предоставляемого за счет Фонда (далее вместе — «больничные»), является Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).

Согласно нормам Порядка № 1266 процесс начисления «больничных» работникам включает пять основных этапов:

I — определение расчетного периода (количества календарных дней в нем);

II — определение суммарной заработной платы в расчетном периоде;

III — определение среднедневной заработной платы в расчетном периоде;

IV — определение страхового стажа и корректировка среднедневной заработной платы (при необходимости);

V — расчет суммы «больничных».

Остановимся подробно на каждом из вышеприведенных этапов начисления «больничных».

Расчетный период для начисления «больничных»

В соответствии с пунктами 3, 11, 25 Порядка № 1266 расчетный период для начисления «больничных» (в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием (далее — НСП), в связи с временной утратой трудоспособности) составляет 12 календарных месяцев.

Пунктом 25 Порядка № 1266 определено, что для начисления «больничных» расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата, являются 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях (с первого до первого числа) по последнему основному месту работы застрахованного лица, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай; для лиц, у которых через некоторое время ухудшилось состояние здоровья в связи с ранее полученным повреждением здоровья вследствие НСП, — перед наступлением временной нетрудоспособности.

Для начисления страховых выплат по НСП расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата, являются 12 календарных месяцев по месту работы, где произошел страховой случай, начиная  с месяца, предшествующего месяцу наступления страхового случая (п. 11 Порядка № 1266).

Следовательно, если работник заболел (получил травму) 30 сентября 2019 года, то расчетным периодом будут последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала болезни (получения травмы) — сентябрю 2019 года, а именно период с 1 сентября 2018 года по 31 августа 2019 года.

Если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях менее 12 календарных месяцев по последнему основному месту работы, расчетный период для начисления «больничных» определяется за фактически отработанные календарные месяцы (с первого до первого числа) (п. 11, 26 Порядка № 1266).

Например, для работника, принятого на работу 3 декабря 2018 года и заболевшего в сентябре 2019 года, расчетным периодом будет период с 1 января по 31 августа 2019 года (т. е. 8 календарных месяцев).

Если же работник, принятый на работу 29 августа 2019 года, заболел 3 октября текущего года, то расчетным периодом для исчисления средней заработной платы будет период с 1 по 30 сентября 2019 года (т. е. один календарный месяц — сентябрь).

В случае, если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях меньше календарного месяца по последнему основному месту работы, расчетный период определяется за фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением страхового случая (п. 11, 27 Порядка № 1266).

Например, для работника, принятого на работу 9 сентября 2019 года и заболевшего 22 октября текущего года, расчетным периодом будет период с 9 сентября по 21 октября 2019 года (43 календарных дня).

Обращаем внимание, что в случае принятия работника на работу в первый рабочий, но не первый календарный день месяца, такой месяц не считается полностью отработанным месяцем (с первого до первого числа) и не включается в расчетный период для начисления страховых выплат. 

Например, для работника, принятого на работу 2 января 2019 года (не первый календарный, хотя и первый рабочий день января, поскольку 1 января — праздничный день) и заболевшего 23 сентября, расчетным периодом будет период с 1 февраля по 31 августа. То есть в данном случае январь не включается в расчетный период, поскольку не считается полностью отработанным календарным месяцем (с первого до первого числа), несмотря на то, что работник в январе отработал все рабочие дни по графику работы, а единый социальный взнос (далее — ЕСВ) в этом месяце уплачен с его заработной платы за полный месяц.

При определении количества календарных дней в расчетном периоде праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, не исключаются из расчетного периода, поскольку это не предусмотрено нормами Порядка № 1266.

В то же время, исходя из норм пункта 3 Порядка № 1266, из расчетного периода исключаются календарные дни, не отработанные по уважительным причинам, к которым относятся:

– временная нетрудоспособность;

– отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск);

– отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и 6-летнего возраста по медицинскому заключению (далее — отпуск по уходу за ребенком);

– отпуск без сохранения заработной платы.

Согласно пункту 1.3 Положения об экспертизе временной нетрудоспособности, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Украины от 09.04.2008 г. № 189, временная нетрудоспособность — это нетрудоспособность лица вследствие заболевания, травмы или по другим причинам, не зависящим от факта утраты трудоспособности (роды, карантин, уход за больным и т. д.), которая имеет временный обратный характер под воздействием лечения и реабилитационных мероприятий, продолжается до восстановления трудоспособности или установления группы инвалидности, а в случае других причин — до окончания причин отстранения от работы. Временная нетрудоспособность застрахованных лиц удостоверяется ЛН.

Таким образом, к календарным дням временной нетрудоспособности, которые исключаются из расчетного периода, относятся как дни временной нетрудоспособности, подтвержденные ЛН, за которые начислялись «больничные», так и дни временной нетрудоспособности, когда «больничные» не начислялись (например, в случае, когда заболевание или травма произошли вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения, или в случаях, когда временная нетрудоспособность подтверждена справкой медицинского учреждения).

Например, период с даты направления документов на МСЭК и по дату осмотра больного, которые указаны в ЛН, является периодом временной нетрудоспособности застрахованного лица, календарные дни которого не отработаны по уважительной причине «временная нетрудоспособность», поэтому подлежат исключению из расчетного периода. Если работнику был выдан ЛН по уходу за ребенком в возрасте до 14 лет на максимальный срок (14 календарных дней), а ребенок продолжал болеть, и такому работнику после окончания указанного максимального срока на основании пункта 3.4 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.2001 г. № 455 (далее — Инструкция № 455), выдавалась справка с указанием периода ухода за больным ребенком, то такой период, за который работнику не начислялись «больничные», подлежит исключению из расчетного периода как период, не отработанный по уважительной причине «временная нетрудоспособность». То же самое касается периодов прохождения медобследования по поводу установления причинной связи заболевания с условиями труда или по направлению следственных органов, прокуратуры и суда, когда работникам на основании пункта 2.17 Инструкции № 455 медучреждением выдавалась справка, удостоверенная подписью главного врача и печатью медучреждения.

К отпускам без сохранения заработной платы, которые исключаются из расчетного периода, относятся как отпуска, указанные в статьях 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках), так и отпуска, предусмотренные другими нормативно-правовыми актами. При этом если отпуск без сохранения заработной платы, предусмотренный статьей 26 Закона об отпусках, предоставляется продолжительностью более 15 календарных дней, что является нарушением, то весь период (все календарные дни) такого отпуска можно считать не отработанным по уважительным причинам и исключать из расчетного периода, поскольку пункт 3 Порядка № 1266 предусматривает исключение из расчетного периода дней отпуска без сохранения заработной платы без уточнения его видов.

Кроме того, по мнению Минсоцполитики, на основании пункта 3 Порядка № 1266 период, когда работник был освобожден от выполнения трудовых обязанностей по основному месту работы на период выполнения своих полномочий в избирательной комиссии на платной основе, должен исключаться из расчетного периода как не отработанный по уважительной причине.

Месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода (абз. второй п. 3 Порядка № 1266).

Например, если сотрудник заболел 2 октября 2019 года, а в расчетном периоде (октябрь 2018 года – сентябрь 2019 года) он болел в период с 27 февраля по 3 апреля текущего года, т. е. не работал из-за болезни весь март, то этот месяц исключается из расчетного периода.

Если работница с 2016 года по 20 марта 2019 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, 21 марта 2019 года вышла на работу, а 25 сентября заболела, то из расчетного периода (сентябрь 2018 года – август 2019 года) исключается 6 месяцев (сентябрь 2018 года – февраль 2019 года), в которых работница не работала в связи с пребыванием в указанном отпуске. Также из количества календарных дней расчетного периода исключается 20 календарных дней марта (с 1 по 20 число) 2019 года, в течение которых работница находилась в отпуске по уходу за ребенком.

В то же время не исключаются из расчетного периода календарные дни пребывания в оплачиваемых отпусках (ежегодном, учебном и т. п.) и календарные дни отсутствия на работе по другим причинам, предусмотренным и не предусмотренным законодательством (в том числе если работник отсутствовал на работе полный месяц), которые не являются уважительными причинами отсутствия на работе в целях начисления страховых выплат, поскольку не указаны в пункте 3 Порядка № 1266.

В частности, не исключается из расчетного периода период прохождения военной службы работниками, указанными в части третьей статьи 119 КЗоТ, т. е. призванными (принятыми по контракту) на военную службу в особый период, когда предприятие начисляет им средний заработок, поскольку с такого среднего заработка, который не компенсируется из бюджета, как из заработной платы в общем порядке уплачивается ЕСВ на основании части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ).

Расчетный период, если у работника два страховых случая подряд

Если у застрахованного лица сразу после окончания одного страхового случая с назначением страховой выплаты наступил другой страховой случай и возникло право на назначение другой страховой выплаты, при исчислении средней заработной платы для определения размера другой страховой выплаты берется новый расчетный период.

Например, если работник был временно нетрудоспособен вследствие НСП в период с 4 июля по 17 сентября 2019 года (первый страховой случай), при этом расчетный период по этому страховому случаю включал период с 1 июля 2018 года по 30 июня 2019 года, а с 18 сентября 2019 года у него возникло право на назначение «больничных» по болезни (второй страховой случай), то для расчета «больничных» по этому (второму) страховому случаю расчетным периодом будет период с 1 сентября 2018 года по 31 августа 2019 года. При этом для второго страхового случая из расчетного периода исключается период с 4 июля по 17 сентября 2019 года, поскольку в это время работник не работал по уважительной причине (временная нетрудоспособность).

Иногда случается, что работник выздоровел и должен приступить к работе, но в первый день работы заболевает другой болезнью. То есть если работнику выданы два ЛН, при этом между первым и вторым ЛН нет календарных дней, а в заключительном выводе первого ЛН указано, что работник должен приступить к работе (код­1), то второй случай заболевания считается другим страховым случаем, поэтому при исчислении средней заработной платы для расчета «больничных» по второму ЛН берется новый расчетный период. Первые 5 дней болезни по второму ЛН (как и по первому ЛН) оплачиваются работодателем.

Также по второму ЛН первые 5 дней болезни оплачиваются работодателем, а с 6-го дня болезни — Фондом в ситуации, когда первый день нетрудоспособности по новому (другому) заболеванию, указанный во втором ЛН, по каким-то причинам совпадает с последним днем нетрудоспособности предыдущего заболевания, указанным в первом ЛН, т. е. новое заболевание является началом нового страхового случая. В указанной ситуации двойного начисления «больничных» за один и тот же календарный день болезни быть не должно — Законом № 1105 это не предусмотрено.

Если в заключительном выводе первого ЛН, выданного работнику, указано, что работник продолжает болеть (код­2), то выданный работнику второй ЛН с тем же диагнозом считается продолжением предыдущего и оплачивается за счет Фонда. В таком случае для расчета «больничных» по второму ЛН берется тот же расчетный период, по которому исчислялись «больничные» по первому ЛН.

Например, работница в октябре 2019 года представила два ЛН:

– в первом ЛН указаны дни болезни с 27 августа по 18 сентября 2019 года;

– во втором ЛН с другим диагнозом (код-1) указаны дни болезни с 19 сентября по 7 октября 2019 года.

В этом случае по первому ЛН расчетным периодом будет период с 1 августа 2018 года по 31 июля 2019 года, а по второму ЛН — с 1 сентября 2018 года по 31 августа 2019 года.

Если бы во втором ЛН был подчеркнут текст «Продовження листка № …», т. е. работник продолжает болеть (код­2) с тем же диагнозом, то расчетным периодом по обоим ЛН был бы период с 1 августа 2018 года по 31 июля 2019 года.

Если работнику выдано два ЛН подряд по одной болезни (одному страховому случаю), но между ними имеются календарные дни (из-за несвоевременной явки работника на прием к врачу), при этом второй ЛН оформлен как продолжение предыдущего (код­2), а в заключении первого ЛН указано, что работник продолжает болеть, то, учитывая, что по ЛН оплачиваются календарные дни нетрудоспособности, для их правильной оплаты необходимо обратиться в медицинское учреждение для надлежащего оформления второго ЛН, а именно в графу о нарушении режима необходимо вписать те дни (даты), в которые пациент не явился на прием к врачу и которые пропущены между двумя ЛН (п. 3.5, 4.1 Инструкции о порядке заполнения листка нетрудоспособности, утвержденной приказом Минздрава, Минтруда, ФСС по ВУТ, ФСС от НСП от 03.11.2004 г. № 532/274/136-ос/1406). В этом случае расчетный период для определения суммы «больничных» по обоим ЛН будет одинаковым, но дни неявки к врачу (нарушения режима) не оплачиваются.

Например, если первый ЛН выдан работнику с 20.08.2019 г. по 13.09.2019 г., а второй ЛН выдан с 16.09.2019 г. как продолжение предыдущего, т. е. между двумя ЛН существует два дня перерыва (14 и 15 сентября — суббота и воскресенье), то в этом случае правомерным будет провести оплату ЛН, выданного с 16.09.2019 г., как продолжение предыдущего ЛН — за счет Фонда (но без оплаты 14 и 15 сентября) с единым расчетным периодом: август 2018 года — июль 2019 года.

Расчетный период при реорганизации и переводе на другое предприятие

Если на предприятии имеет место реорганизация, то необходимо учитывать норму части четвертой статьи 36 КЗоТ, согласно которой в случае изменения собственника предприятия, а также в случае его реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) действие трудового договора работника продолжается. Прекращение трудового договора по инициативе работодателя возможно только в случае сокращения численности или штата работников (п. 1 ч. первой ст. 40 КЗоТ).

При реорганизации предприятия в трудовые книжки работников вносится запись: «предприятие (такое-то) с (такого-то числа) реорганизовано в (такое-то)» по аналогии с переименованием предприятия (п. 2.15 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Минтруда, Минюста, Минсоцзащиты от 29.07.93 г. № 58). Если при реорганизации предприятия некоторые работники болеют, то при проедоставлении материального обеспечения таким лицам исправление названия предприятия в ЛН не осуществляется. То есть если по одному страховому случаю работнику выдан первый ЛН с названием предприятия, которое при реорганизации ликвидировано, а затем во время работы уже на другом предприятии (к которому присоединено ликвидированное предприятие) работнику выдан второй ЛН, который является продолжением предыдущего, и в таком втором ЛН указано название уже нового предприятия, на которое переведен работник, то исправлять название предприятий в ЛН не нужно. 

Если в случае реорганизации предприятия (путем слияния, присоединения к другому предприятию, разделения, выделения, преобразования) действие трудового договора с работником продолжается (трудовые отношения работника с предприятием не прекращаются), то при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат в расчетный период включается период работы работника до такой реорганизации, т. е. последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.

В то же время пунктом 5 статьи 36 КЗоТ предусмотрено, что основанием прекращения трудового договора является перевод работника, с его согласия, на другое предприятие. При таком переводе трудовой договор работника с одним предприятием (бывшим работодателем) прекращается, и работник с него увольняется, а с другим предприятием заключается новый трудовой договор. В этом случае при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат после перевода расчетный период будет включать только период работы на новом предприятии (последнем основном месте работы).

Расчетный период у совместителей

Пунктом 30 Порядка № 1266 установлено, что в случае когда на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает по совместительству, исчисление средней заработной платы осуществляется страхователями отдельно по основному месту работы и по совместительству. Расчетный период в таком случае определяется по каждому месту работы отдельно.

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

Согласно пункту 3 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен ЕСВ и/или страховые взносы на соответствующие виды общеобязательного государственного социального страхования, на количество календарных дней занятости (в соответствии с видами страхования — период пребывания в трудовых отношениях, выполнения работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, прохождения службы, осуществления предпринимательской или другой деятельности, связанной с получением дохода непосредственно от такой деятельности) в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам.

Пунктом 32 Порядка № 1266 установлено, что средняя заработная плата для расчета «больничных» исчисляется работодателями на основании сведений, которые включаются в отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ), которые подаются в Государственную налоговую службу Украины.

Таким образом, из норм пунктов 3, 32 Порядка № 1266 следует, что при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде учитываются все выплаты, с которых уплачен ЕСВ. Для определения размера выплат, которые были начислены работнику в расчетном периоде и с которых был уплачен ЕСВ, необходимо использовать данные таблицы 6 Отчета о ЕСВ, в которой отражаются сведения о начисленных доходах каждому работнику и уплаченном с этих доходов ЕСВ (эта информация вносится в систему персонифицированного учета с целью исчисления страхового стажа).

Составляющие фонда оплаты труда (далее — ФОТ), в том числе составляющие заработной платы в целях обложения ЕСВ, определены Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Выплаты, которые не облагаются ЕСВ, и, соответственно, не учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных», приведены в Перечне видов выплат, которые осуществляются за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).

Таким образом, при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» учитываются только те выплаты, на которые начисляется ЕСВ: относятся к заработной плате (ФОТ) согласно Инструкции № 5 и не включены в Перечень № 1170.

Обращаем внимание, что при исчислении средней заработной платы не учитываются «больничные» и пособие по беременности и родам (далее — «декретные»), поскольку они начисляются за календарные дни, не отработанные по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, «декретный» отпуск), которые исключаются из расчетного периода.

Кроме того, при исчислении средней заработной платы не учитываются все выплаты, включая разовые (в том числе с которых уплачен ЕСВ), начисленные в месяцах, которые исключаются из расчетного периода (в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам полный месяц — с первого до первого числа). То есть если по уважительным причинам из расчетного периода исключается полный календарный месяц, то при исчислении средней заработной платы не учитываются и все выплаты, начисленные в таком месяце.

Отпускные и прочие «среднезарплатные» выплаты, которые исчисляются в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100), а также разовые выплаты, в том числе начисленные в месяце, часть которого работником не отработана по уважительным причинам, в полной сумме (с которой уплачен ЕСВ, но пределах граничной суммы месячного дохода, на которую начисляется ЕСВ) учитываются в суммарном заработке расчетного периода, с которого исчисляется средняя заработная плата для начисления «больничных».²¹

Все выплаты для расчета «больничных» учитываются в месяце их начисления (за исключением «переходных» отпускных). Например, если в конце июня 2019 года работнику начислена и выплачена помощь на оздоровление, предоставляемая к отпуску, начинающемуся 1 июля (понедельник) текущего года, то при начислении «больничных» в августе и последующих месяцах 2019 года указанную помощь на оздоровление следует относить к выплатам июня 2019 года (независимо от периода пребывания работника в отпуске).

«Переходные» отпускные (приходящиеся на два и более смежных месяца) относятся к месяцам, за которые они начислены (как и в целях обложения ЕСВ). Это следует из норм Инструкции № 5, подпунктом 1.6.1 которой установлено, что суммы начислений за время отпусков в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.

Что касается учета оплаты простоя не по вине работника (который согласно статье 113 КЗоТ оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда), то такая выплата за неотработанное время согласно подпункту 2.2.12 Инструкции № 5 включается в дополнительную заработную плату ФОТ, поэтому с нее уплачивается ЕСВ, и, соответственно, оплату простоя необходимо учитывать при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных».

Если работник был незаконно уволен с работы, а суд через некоторое время восстановил его на работе с выплатой среднего заработка за все время вынужденного прогула, то поскольку с такого среднего заработка уплачивается ЕСВ (абз. второй ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ), он учитывается с распределением по месяцам, за которые начислен, при определении суммарной заработной платы в расчетном периоде для начисления «больничных».²⁴

Что касается совместителей, то, как отмечалось выше, в соответствии с пунктом 30 Порядка № 1266  в случае если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает по совместительству, исчисление средней заработной платы осуществляется страхователями отдельно по основному месту работы и по совместительству. Страховые выплаты, в том числе «больничные» за счет работодателя, начисляются работнику на основании копии выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности, удостоверенной подписью руководителя и скрепленной печатью по основному месту работы, и справки о средней заработной плате по основному месту работы. Если лицо работает на нескольких работах по совместительству, дополнительно прилагаются справки о средней заработной плате по всем местам работы по совместительству. В таком случае суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ.

Определение среднедневной заработной платы

Исходя из норм пункта 3 Порядка № 1266, при расчете среднедневной заработной платы для начисления «больничных» суммарный заработок расчетного периода делится на количество календарных дней занятости в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам (их перечень см. выше).

При этом не имеет значения режим работы работника, количество отработанных им рабочих дней или часов в расчетном периоде, вид учета рабочего времени, поскольку для всех работников исчисляется только среднедневная заработная плата.

Обращаем внимание, что при исчислении среднедневной заработной платы из расчетного периода исключаются только календарные дни, не отработанные по уважительным причинам. При этом если работник полностью отработал рабочий день, за который ему начислена заработная плата, но в конце этого дня обратился в больницу и был признан больным с выдачей ЛН с этого дня, то такой день не исключается из расчетного периода, поскольку не является неотработанным днем по уважительной причине.

Календарные дни, не отработанные по всем прочим причинам (например, из-за прогулов, работы на условиях неполной рабочей недели, простоя, пребывания в оплачиваемых отпусках, выполнения государственных и общественных обязанностей в рабочее время, отсутствия на работе по причинам, предусмотренным законодательством, когда за работником сохранялся или не сохранялся средний заработок, и т. п.), не исключаются из расчетного периода.

ПРИМЕР 1

Определение среднедневной заработной платы, если расчетный период составляет 12 месяцев

Работник заболел 23 сентября 2019 года. В расчетном периоде (последние 12 календарных месяцев: сентябрь 2018 года – август 2019 года), включающем 365 календарных дней (далее — к. д.), он работал, был в ежегодном отпуске 24 календарных дня, а также болел в течение 20 календарных дней и находился в отпуске без сохранения заработной платы 15 календарных дней (ст. 26 Закона об отпусках), т. е. отсутствовал на работе по уважительным причинам суммарно в течение 35 (20 + 15) календарных дней. Общий доход работника в расчетном периоде без учета «больничных», но с учетом отпускных и всех прочих выплат, с которых уплачен ЕСВ, равен 75 826,49 грн.

Среднедневная заработная плата у работника составляет:

75 826,49 грн. : (365 к. д. – 35 к. д.) = 229,78 грн.

ПРИМЕР 2

Определение среднедневной заработной платы, если расчетный период составляет менее 12 месяцев

Работник, принятый на работу 18 февраля 2019 года, заболел 15 октября 2019 года. В расчетном периоде (7 календарных месяцев: март – сентябрь 2019 года), который включает 214 календарных дней, его суммарная заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, составляет 45 837,26 грн. В расчетном периоде работник работал, 2 рабочих дня прогулял, 13 рабочих дней не работал по причине простоя по вине работодателя с начислением оплаты в размере 2/3 оклада за все время простоя, а также ему предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 10 календарных дней (как лицу, вступающему в брак — п. 8 ч. первой ст. 25 Закона об отпусках).

Из расчетного периода исключаются только 10 календарных дней пребывания в отпуске без сохранения заработной платы (отсутствие на работе по уважительным причинам).

Не отработанные календарные (рабочие) дни вследствие прогула и простоя не исклю-чаются из расчетного периода, поскольку не включены в перечень уважительных причин, из-за которых должны быть исключены.

Среднедневная заработная плата составляет:

45 837,26 грн. : (214 к. д. – 10 к. д.) = 224,69 грн.

ПРИМЕР 3

Определение среднедневной заработной платы,
если расчетный период составляет меньше календарного месяца

Работник, принятый на работу 2 сентября 2019 года, заболел 29 октября. Этому работнику как студенту вуза в период с 21 по 27 октября 2019 года предоставлялся учебный отпуск для сдачи сессии. Поскольку у работника нет полностью отработанного календарного месяца, расчетный период включает фактически отработанное время до наступления страхового случая (с 2 сентября по 28 октября 2019 года), т. е. 57 календарных дней. В расчетном периоде нет календарных дней, не отработанных по уважительным причинам. Суммарная заработная плата работника, с которой уплачен ЕСВ, в расчетном периоде составляет 9607,12 грн. (в том числе отпускные за период учебного отпуска).

Среднедневная заработная плата составляет:

9607,12 грн. : 57 к. д. = 168,55 грн.

________________________________________________________________________

Отсутствие заработка в расчетном периоде

В соответствии с пунктом 28 Порядка № 1266если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо по уважительным причинам не имело заработка или страховой случай наступил в первый день работы (для расчета «больничных», в том числе по страхованию от НСП), средняя заработная плата определяется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. Если тарифная ставка (должностной оклад) не устанавливается, расчет осуществляется исходя из размера минимальной заработной платы (или ее части), установленного законом на день наступления страхового случая.

Как видно, для лиц, которым месячная тарифная ставка (должностной оклад) не установлена (к ним относятся, в частности, работники, оплата труда которых зависит от выручки), установлено верхнее ограничение для начисления «больничных».

Механизм расчета «больничных», установленный пунктом 28 Порядка № 1266 для страховых случаев в связи с временной утратой трудоспособности, применяется и для расчета страховых выплат по НСП согласно пункту 12 Порядка № 1266.

Очень важной для расчета среднедневной заработной платы, в т. ч. с учетом установленных ограничений, является норма пункта 5 Порядка № 1266, которой установлено, что в случае, если средняя заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется в соответствии с пунктами 9, 10, 12, 20, 28 и 29 этого Порядка, среднедневная заработная плата за один календарный день определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада), минимальной заработной платы или их части (в случае, если лицо работает в режиме неполного рабочего дня или недели), двукратного размера минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

ПРИМЕР 4

Определение среднедневной заработной платы, если нет заработка в расчетном периоде

Работница с 2016 года по 7 октября 2019 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет. Она должна была выйти на работу 8 октября 2019 года, но в этот день заболела, поэтому на работу не вышла. В расчетном периоде (октябрь 2018 года – сентябрь 2019 года) она не работала и не имела заработка по уважительным причинам. Должностной оклад работницы в октябре — 6000 грн.

Среднедневная заработная плата для начисления «больничных», исчисляемая исходя из должностного оклада, установленного на день наступления страхового случая, составляет:

6000 грн. : 30,44 = 197,11 грн.²⁶

ПРИМЕР 5

Определение среднедневной заработной платы, если болезнь наступила в первый день работы

Работник приказом работодателя, изданным 4 октября 2019 года (пятница), был принят на работу с 7 октября 2019 года (понедельник). Но в этот день работник на работу не вышел, поскольку заболел. Должностной оклад ему не установлен, поскольку работник как страховой агент получает комбинированную заработную плату, размер которой зависит от выручки.

Среднедневная заработная плата для начисления «больничных» исчисляется исходя из размера минимальной заработной платы, установленной в октябре 2019 года (месяц наступления страхового случая) и среднемесячного количества календарных дней (30,44):

4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.

_____________________________________________________________________________

Если работнику установлена почасовая оплата труда, то тарифная ставка в расчете на месяц исчисляется как произведение часовой тарифной ставки в месяце наступления страхового случая на норму рабочего времени в часах в этом месяце.

Учет страхового стажа работника при исчислении среднедневной заработной платы

Важную роль в жизни работников имеет страховой стаж, поскольку от его размера зависит не только размер будущей пенсии, но и размер «больничных».

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 1105 страховой стаж — это период (срок), в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и за который ежемесячно уплачены им и работодателем или им страховые взносы в сумме не меньшей, чем минимальный страховой взнос. Период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, получения выплат по отдельным видам социального страхования, кроме пенсий всех видов (за исключением пенсии по инвалидности), включается в страховой стаж как период, за который уплачены страховые взносы исходя из размера минимального страхового взноса.

В соответствии с частью 1 статьи 24 Закона № 1105 и пунктом 5 Порядка № 440 «больничные» в случаях, не связанных с НСП, выплачиваются застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа (см. таблицу).

Таблица

Зависимость размера «больничных» от страхового стажа

Страховой стаж застрахованных лиц (категории застрахованных лиц)	Размер «больничных» в процентах к средней заработной плате
Страховой стаж до 3 лет	50%
Страховой стаж от 3 до 5 лет	60%
Страховой стаж от 5 до 8 лет	70%
Страховой стаж свыше 8 лет	100%
Лица, отнесенные к 1–3 категориям лиц, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы	100% (независимо от страхового стажа)
Один из родителей или лицо, которое их заменяет и осуществляет уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы
Ветераны войны, пострадавшие участники Революции Достоинства и лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-ХІІ
Лица, отнесенные к жертвам нацистских преследований согласно Закону Украины «О жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 г. № 1584-ІІІ
Доноры, имеющие право на льготу, предусмотренную статьей 10 Закона Украины «О донорстве крови и ее компонентов» от 23.06.95 г. № 239*
Лица, реабилитированные в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв репрессий коммунистического тоталитарного режима 1917 – 1991 годов», из числа тех, которые подверглись репрессиям в форме (формах) лишения свободы (заключения) или ограничения свободы или принудительного безосновательного помещения здорового человека в психиатрическое учреждение по решению внесудебного или иного репрессивного органа

* Донорам, которые в течение года безвозмездно сдали кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум разовым максимально допустимым дозам (т. е. сдали 900 мл крови — 450 мл х 2), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% средней заработной платы донора независимо от стажа работы в течение года после сдачи крови и (или) ее компонентов в указанном количестве.

Таким образом, для лиц, у которых страховой стаж составляет меньше 8 лет и которые не относятся к указанным в таблице категориям лиц, имеющим право на 100%-ную оплату «больничных», конечная среднедневная заработная плата определяется путем умножения рассчитанной исходя из данных расчетного периода среднедневной заработной платы на процент, зависящий от страхового стажа (п. 2 Порядка № 1266).

Страховой стаж исчисляется по данным, содержащимся в системе персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее — Госреестр соцстрахования), а за периоды до введения такой системы — в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, действовавшим ранее (ч. 2 ст. 21 Закона № 1105).

В связи с вышеизложенным, напомним, что до 28.02.2001 г. (дата вступления в силу Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III; далее — Закон № 2240) общий трудовой стаж исчислялся согласно записям в трудовой книжке. В соответствии с действовавшими в то время Правилами исчисления общего трудового стажа для назначения работникам пособия по временной нетрудоспособности, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 19.10.98 г. № 1658 (далее — Правила № 1658), в общий трудовой стаж для начисления «больничных», кроме периода работы, зачислялись и другие периоды, в частности:

• служба в Вооруженных Силах, Национальной гвардии, Пограничных войсках, СБУ, внутренних войсках МВД, войсках гражданской обороны и других военных формированиях, образованных в соответствии с законами Украины, а также в органах внутренних дел;
• время «декретного» отпуска, частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению;
• период получения пособия по безработице;
• время обучения в профессионально-техническом учебном заведении;
• время работы или производственной практики на рабочих местах и должностях, которые оплачиваются, в период обучения в высшем учебном заведении (далее — вуз).

В то же время не учитывалось в общем трудовом стаже для назначения «больничных» время обучения в вузе (в том числе на подготовительных отделениях), в аспирантуре, докторантуре и клинической ординатуре с дневной (очной) формой обучения.

С 28.02.2001 г. (дата вступления в силу Закона № 2240) до 01.01.2011 г. к общему трудовому стажу, приобретенному за предыдущие периоды, прибавляется страховой стаж. В страховой стаж в этот период согласно статье 7 Закона № 2240 (в действовавшей тогда редакции) включались период работы с уплатой страховых взносов в ФСС по ВУТ, а также периоды временной утраты трудоспособности, нахождения в «декретном» отпуске, время пребывания в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, а также периоды получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования (в частности, по безработице), кроме пенсий всех видов. При этом период обучения в учебных заведениях, отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению, а также целый ряд других периодов, которые были указаны в Правилах № 1658, отмененных в 2001 году, в период с 28.02.2001 г. по 31.12.2010 г. не включались в страховой стаж. Исчисление страхового стажа в указанный период необходимо осуществлять по данным, указанным в трудовой книжке работника.

С 01.01.2011 г. (дата введения Госреестра соцстрахования) страховой стаж определяется по данным персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Госреестра соцстрахования. С указанной даты к ранее приобретенному работником страховому (трудовому) стажу прибавляется страховой стаж, который зависит от размера уплаченного за работника (им, его работодателем) ЕСВ, часть которого направляется на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности. В страховой стаж также засчитываются период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, периоды получения выплат по безработице и пенсии по инвалидности.

Исходя из определения страхового стажа, приведенного в части 1 статьи 21 Закона № 1105 (см. выше), полный месяц включается в страховой стаж работника, если сумма уплаченного ЕСВ за такой месяц составляет не меньше минимального страхового взноса (далее — МСВ), исчисляемого как произведение размера минимальной заработной платы и ставки ЕСВ. В 2019 году размер МСВ составляет 918,06 грн. (4173 грн. х 22%).

Если сумма уплаченного за соответствующий месяц ЕСВ меньше МСВ, этот месяц засчитывается в страховой стаж по специальной формуле, приведенной в части 3 статьи 21 Закона № 1105. Эта формула позволяет включить в страховой стаж часть месяца пропорционально уплаченной сумме ЕСВ в таком месяце.

Например, если за работника (физическое лицо) за сентябрь 2019 года ЕСВ уплачен в сумме 700 грн. при МСВ в этом месяце 918,06 грн., то страховой стаж в сентябре составит:

700 грн. : 918,06 грн. = 0,76 (месяца)

Обращаем внимание, что с 01.01.2016 года (дата введения единой ставки ЕСВ в размере 22%) размер МСВ стал одинаковым как для работников, работающих по трудовому договору, так и для физических лиц,выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД). Поэтому если физическое лицо не состояло в трудовых отношениях (не было наемным работником), но выполняло работы (предоставляло услуги) согласно ГПД и сумма уплаченного ЕСВ с его вознаграждения по ГПД в месяцах выполнения работ (предоставления услуг) составила не меньше МСВ, то такие месяцы полностью включаются в страховой стаж, исчисляемыйдля целей начисления «больничных». Это объяснется тем, что часть ЕСВ, уплаченного с вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД (так же как и часть ЕСВ, уплаченного с заработной платы), направляется на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности.

Страховой стаж, который согласно части 3 статьи 21 Закона № 1105 исчисляется в месяцах, подтверждается справкой Пенсионного фонда Украины (далее — ПФУ), являющегося администратором Госреестра соцстрахования. Справка о страховом стаже для начисления «больничных» выдается застрахованному лицу или страхователю по одной из форм, приведенных в приложениях к Положению о реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования, утвержденному постановлением правления ПФУ от 18.06.2014 г. № 10-1 (далее — Положение № 10-1), в частности:

– форма ОК-7 «Індивідуальні відомості про застраховану особу» (приложение 5) — формируется за период, начиная с 2011 года, и содержит сведения о фактических суммах заработка/дохода, с которых уплачен ЕСВ, для начисления страховых выплат и страховом стаже;

– форма ОК-5 «Індивідуальні відомості про застраховану особу» (приложение 4) — формируется за любой период, начиная с 2000 года, и содержит сведения о суммах заработка для начисления пенсии и страховом стаже;

 – форма «Дані про трудовий та страховий стаж» (приложение 9) — содержит сведения о трудовом и страховом стаже.

Согласно пункту 8 раздела V Положения № 10-1 информация (справки) о страховом стаже предоставляются:

• застрахованному лицу, лично обратившемуся в орган ПФУ;
• страхователю о застрахованных лицах, состоящих с ним в трудовых отношениях, исключительно за период пребывания лица в трудовых отношениях со страхователем, а также сведения о страховом стаже этих лиц, необходимые для назначения социальных выплат (в т. ч. «больничных»).

Расчет страхового стажа каждого работника (застрахованного лица) должен делать работодатель (страхователь) на основании информации из Госреестра соцстрахования, предоставленной работником в виде справки, выданной органом ПФУ, и/или полученной работодателем самостоятельно непосредственно от органа ПФУ в бумажном виде или в электронном виде через веб-портал услуг ПФУ.

Таким образом, общий страховой стаж для начисления «больничных» определяется в трех временных периодах (до 28.02.2001 г., с 28.02.2001 г. до 01.01.2011 г., с 01.01.2011 г. по день, предшествующий дню наступления страхового случая) и суммируется, после чего определяется процент, который будет применен к среднедневной заработной плате.

Льготные категории граждан, имеющие право на «больничные» в размере 100% средней заработной платы независимо от страхового стажа (см. таблицу выше), для реализации этого права должны предоставить работодателю копии соответствующих удостоверений или другие документы, подтверждающие право на льготу (ч. 2 ст. 31 Закона № 1105). Например, основанием для выплаты «больничных» в размере 100% средней заработной платы работникам, отнесенным к 1–3 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, является копия соответствующего удостоверения, выданного в соответствии с Порядком выдачи удостоверений лицам, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, и другим категориям граждан, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 11.07.2018 г. № 551.

ПРИМЕР 6

Определение среднедневной заработной платы с учетом страхового стажа

Работник, который был принят на работу предприятием в 2015 году, заболел 10 октября 2019 года. По данным Госреестра соцстрахования по состоянию на 9 октября 2019 года (включительно) страховой стаж работника составляет 4 года и 3,5 месяца, поэтому «больничные» выплачиваются ему в размере 60% средней заработной платы.

В расчетном периоде (октябрь 2018 года – сентябрь 2019 года), включающем 365 календарных дней, работник отсутствовал на работе по уважительным причинам 25 календарных дней (далее — к. д.), в том числе 10 к. д. он болел, а 15 к. д. находился в отпуске без сохранения заработной платы. Суммарная заработная плата работника в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ, составляет 85 740 грн. (без учета «больничных»).

Среднедневная заработная плата исходя из данных расчетного периода:

85 740 грн. : (365 к. д. – 25 к. д.) = 252,18 грн.

Среднедневная заработная плата с учетом страхового стажа:

252,18 грн. х 60% = 151,31 грн.

Таким образом, для оплаты дней болезни будет использоваться среднедневная заработная плата в размере 151,31 грн.

_____________________________________________________________________________

В случае временной утраты трудоспособности вследствие НСП выплата «больничных» осуществляется в размере 100% среднего заработка (налогооблагаемого дохода) независимо от страхового стажа работника (ч. 3 ст. 42 Закона № 1105).

Ограничение размера среднедневной заработной платы

При исчислении среднедневной заработной платы необходимо учитывать ряд ограничений, установленных Законом № 1105 и Порядком № 1266.

Так, согласно пункту 4 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) не может превышать максимальную величину базы начисления единого взноса в расчете на один календарный день (далее — максимальная среднедневная зарплата), которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

Напомним, что максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 15 размеров минимальной заработной платы, поэтому в каждом месяце 2019 года она составляет 62 595 грн. (15 х 4173 грн.).

Следовательно, если работник заболел, например, 30 сентября 2019 года (расчетный период: сентябрь 2018 года – август 2019 года), то максимальная среднедневная зарплата, рассчитанная исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в августе 2019 года, который является последним месяцем расчетного периода, составляет:

62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.

Эта максимальная среднедневная зарплата действует для всех страховых случаев, наступивших в феврале 2019 года – январе 2020 года (т. е. когда последним месяцем расчетного периода является любой месяц 2019 года).

Кроме того, согласно пункту 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105 застрахованные лица, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Госреестра соцстрахования имеют страховой стаж менее 6 месяцев, имеют право на материальное обеспечение в соответствии с этим Законом в виде пособия по временной нетрудоспособности в размере, рассчитанном исходя из начисленной заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы, но не больше размера пособия, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.

Аналогичную норму (только в устаревшей редакции) содержат также абзац второй пункта 29 Порядка № 1266 (за исключением расчета страховых выплат по НСП) и абзац второй пункта 5 Порядка № 440.

Таким образом, как Законом № 1105, так и Порядками № 440 и № 1266 введено верхнее ограничение для сумм «больничных» в случае, если работник в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж менее 6 месяцев. При этом для применения указанного ограничения не имеет значения общий страховой стаж работника.

Порядок исчисления 6-месячного страхового стажа в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая аналогичен порядку исчисления общего страхового стажа (в частности, период пребывания застрахованного лица в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста засчитывается в страховой стаж). При этом для начисления «больничных» без ограничения их суммы минимальной заработной платой работник должен иметь в течение последних 12 месяцев, а именно в течение последних 365 (в високосном году — 366) календарных дней, перед днем наступления страхового случая страховой стаж суммарно не менее 6 месяцев. Хотя некоторые региональные отделения Фонда в своих разъяснениях указывают на то, что исчисление 6-месячного страхового стажа необходимо осуществлять в течение последних 12 месяцев перед месяцем (не днем) наступления страхового случая, то есть месяц наступления страхового случая не входит в указанный 12-месячный период. По нашему мнению, такой вывод неправомерен, поскольку в части 4 статьи 19 Закона № 1105 нет фразы о расчете страхового стажа в течение 12 месяцев перед месяцем наступления страхового случая, а говорится о 12 месяцах перед наступлением страхового случая, что не одно и то же. Если календарные дни месяца наступления страхового случая исключать, то искусственно будет уменьшаться страховой стаж работника, что может привести к применению «верхних» ограничений при расчете суммы «больничных». Хотя учет в страховом стаже работника отработанных им дней в месяце наступления страхового случая требует дополнительных расчетов, такой подход справедлив по отношению к работнику.

Что касается механизма расчета среднедневной заработной платы в случае применения ограничения размера «больничных» минимальной заработной платой, то он определен процитированным выше пунктом 5 Порядка № 1266, т. е. в случае, если средняя заработная плата исчисляется в соответствии с пунктом 29 этого Порядка, среднедневная заработная плата за один календарный день определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада), минимальной заработной платы или их части (в случае, если лицо работает в режиме неполного рабочего дня или недели) на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

ПРИМЕР 7

Определение среднедневной заработной платы для начисления «больничных»
исходя из минимальной заработной платы

Работник, принятый на работу 3 июня 2019 года, заболел 7 октября 2019 года. В течение последних 12 месяцев (365 календарных дней) перед наступлением страхового случая, т. е. в период с 7 октября 2018 года по 6 октября 2019 года, страховой стаж работника по данным Госреестра соцстрахования составил суммарно меньше 6 месяцев, а именно 5 месяцев и 19 календарных дней или 5,62 месяца. Общий страховой стаж работника — 6 лет.

В расчетном периоде (июль – сентябрь 2019 года) работнику начислена заработная плата суммарно в размере 19 500 грн. (6500 грн. х 3 месяца).

Количество календарных дней в расчетном периоде:

31 к. д. (июль) + 31 к. д. (август) + 30 к. д. (сентябрь) = 92 к. д.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная исходя из начисленной заработной платы в расчетном периоде:

19 500 грн. : 92 к. д. = 211,96 грн.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная с учетом страхового стажа работника:

211,96 грн. х 70% = 148,37 грн.

Поскольку в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая (болезни) страховой стаж у работника составляет меньше 6 месяцев, на него распространяется ограничение суммы «больничных» размером минимальной заработной платы. В этом случае применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается исходя из минимальной заработной платы (4173 грн.), установленной в октябре 2019 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата:

4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн. 

Поскольку максимальная среднедневная зарплата оказалась меньше среднедневной заработной платы, исчисленной в расчетном периоде с учетом страхового стажа работника (137,09 грн. < 148,37 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата (137,09 грн.).

ПРИМЕР 8

Определение среднедневной заработной платы для начисления «больничных»
при работе с неполным рабочим временем

Работник заболел 23 сентября 2019 года. Он работает на условиях неполной рабочей недели — 3 рабочих дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе на предприятии, т. е. фактически его ставка составляет 3/5 или 0,6 должности. Среднедневная заработная плата работника, исчисленная исходя из начисленных ему выплат в расчетном периоде и его общего страхового стажа, составляет 125,63 грн. Страховой стаж работника в течение последних 12 месяцев составляет меньше 6 месяцев, поэтому для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, рассчитываемой исходя из минимальной заработной платы, установленной в сентябре 2019 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата:

4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата в расчетном периоде оказалась меньше максимальной среднедневной зарплаты (125,63 грн. < 137,09 грн.), для расчета суммы «больничных» используется среднедневная заработная плата в расчетном периоде (125,63 грн.).

_________________________________________________________________________

Определение суммы «больничных»

В соответствии с пунктом 2 Порядка № 1266 сумма «больничных» исчисляется путем умножения суммы дневной выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в зависимости от страхового стажа, если его наличие предусмотрено законодательством, на количество календарных дней, подлежащих оплате.

Таким образом, «больничные» за счет работодателя и Фонда начисляются за календарные дни, приходящиеся на период страхового случая (временной нетрудоспособности). 

Если на период временной нетрудоспособности работника приходятся праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, а также дни, в которые работник не работал из-за установления ему неполной рабочей недели или работы вахтовым методом, то за такие дни «больничные» выплачиваются в общем порядке.

ПРИМЕР 9

Расчет суммы «больничных», если страховой стаж работника составляет более 6 лет

Работник болел с 23 сентября по 16 октября 2019 года (24 календарных дня). Среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде (сентябрь 2018 года – август 2019 года), составляет 195,38 грн. Общий страховой стаж работника — 6,5 лет. «Больничные» лицам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет, начисляются в размере 70% средней заработной платы. В течение последних 12 месяцев страховой стаж работника составляет более 6 месяцев, поэтому ограничение для суммы «больничных», установленное пунктом 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105, к нему не применяется.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная с учетом страхового стажа работника:

195,38 грн. х 70% = 136,77 грн.

Общая сумма «больничных»: 136,77 грн. х 24 к. д. болезни = 3282,48 грн., в том числе:

– сумма «больничных» за счет работодателя (первые 5 календарных дней болезни: с 23 по 27 сентября): 136,77 грн. х 5 к. д. болезни = 683,85 грн.

– сумма «больничных» за счет Фонда (начиная с 6-го дня болезни: с 28 сентября по 16 октября — 19 календарных дней): 136,77 грн. х 19 к. д. болезни = 2598,63 грн.

Обращаем внимание, что за праздничный день 14 октября — День защитника Украины, который пришелся на период болезни работника, «больничные» начисляются в общем порядке.

ПРИМЕР 10

Расчет суммы «больничных», если работник работает на условиях
неполной рабочей недели, а страховой стаж составляет 4 года

Сотрудник, работающий на условиях неполной рабочей недели с 3 рабочими днями (понедельник, среда, пятница), болел в период с 11 по 15 октября 2019 года (5 календарных дней), на который приходятся по графику работы работника один рабочий день (пятница 11 октября), 3 выходных дня (12, 13 и 15 октября) и один праздничный день — 14 октября — День защитника Украины. Однако за все указанные 5 календарных дней болезни работнику должны быть начислены «больничные», которые выплачиваются за счет работодателя.

Среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде (октябрь 2018 года – сентябрь 2019 года), составляет 120,38 грн. Общий страховой стаж работника — 4 года и 8 месяцев, поэтому «больничные» начисляются в размере 60% средней заработной платы. В течение последних 12 месяцев страховой стаж работника составляет более 6 месяцев, поэтому ограничение для суммы «больничных», установленное пунктом 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105, к нему не применяется.

Общая сумма «больничных» составляет:

120,38 грн. х 60% х 5 к. д. болезни = 361,15 грн.

_________________________________________________________________________

Обращаем внимание, что «больничные» не выплачиваются за дни болезни, которые приходятся на период пребывания работника в отпуске без сохранения заработной платы, творческом и учебном отпусках (п. 6 ч. 1 ст. 23 Закона № 1105).

Если у работника возник простой по его вине, который не оплачивается (ч. четвертая ст. 113 КЗоТ), то в случае болезни работника «больничные» за этот период ему не начисляются, поскольку согласно части 1 статьи 22 Закона № 1105 «больничные» предоставляются застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы, но она в данном случае работнику не начисляется. Если же на предприятии оформлен простой не по вине работника и за время такого простоя работнику на основании части первой статьи 113 КЗоТ начисляется оплата в размере не ниже двух третей тарифной ставки (оклада), но в связи с болезнью работником было утрачено право на указанную выплату (оплату за время простоя), ему начисляются «больничные» на основании выданного в установленном порядке ЛН.

Если приказом руководителя предприятия работник отстранен от работы без начисления заработной платы в связи с началом по нему досудебного расследования в соответствии с Уголовным кодексом Украины, то «больничные» работнику за дни временной нетрудоспособности, которые приходятся на период такого отстранения от работы, не начисляются, поскольку, как отмечено выше, «больничные» предоставляются застрахованному лицу как компенсация потери заработной платы, которая в указанном случае работнику не начисляется.

Ограничение суммы «больничных» минимальной заработной платой

Расчет суммы «больничных» в случае, если работник в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж менее 6 месяцев, необходимо осуществлять в такой последовательности:

1) рассчитывается среднедневная заработная плата исходя из фактических выплат;

2) рассчитывается сумма дневной выплаты (среднедневная заработная плата умножается на процент, соответствующий общему страховому стажу);

3) сравнивается сумма дневной выплаты с максимальной среднедневной зарплатой, рассчитанной из минимальной заработной платы;

4) если сумма дневной выплаты не превышает максимальную среднедневную зарплату, рассчитанную из минимальной заработной платы, то сумма «больничных» определяется путем умножения дневной выплаты на количество дней, подлежащих оплате;

5) если сумма дневной выплаты превышает максимальную среднедневную зарплату, рассчитанную из минимальной заработной платы, то сумма «больничных» определяется путем умножения максимальной среднедневной зарплаты, рассчитанной из минимальной заработной платы, на количество дней, подлежащих оплате, т. е. С учетом ограничения, установленного пунктом 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105, но без учета общего страхового стажа работника (на процент, соответствующий общему страховому стажу, сумма максимальной среднедневной зарплаты, рассчитанной из минимальной заработной платы, не умножается).

Обращаем внимание еще на такой нюанс: если работнику начисляются «больничные», которые рассчитываются исходя из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая (во исполнение нормы пункта 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105, абзаца второго пункта 29 Порядка № 1266 и абзаца второго пункта 5 Порядка № 440), за период болезни, который включает полный месяц (например, за период болезни с 30 сентября по 1 ноября), и в полном месяце болезни (октябре) сумма «больничных» оказывается больше минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая (сентябре) или полном месяце болезни (октябре — это обычно бывает в месяцах, в которых 31 календарный день), то корректировка «больничных», приходящихся на такой месяц (октябрь), уже не осуществляется и их сумма размером минимальной заработной платы не ограничивается, поскольку она уже исчислена из минимальной заработной платы. Это правило действует, начиная с 11 октября 2017 года, когда Законом Украины от 03.10.2017 г. № 2148-VIII были внесены изменения в часть 4 статьи 19 Закона № 1105, но, к сожалению, до сих пор не внесены аналогичные изменения в пункт 29 Порядка № 1266 и абзац второй пункта 5 Порядка № 440.

ПРИМЕР 11

Определение суммы «больничных», рассчитанных из минимальной заработной платы, 
если работник болел полный месяц

Работник болел в период с 23 сентября по 31 октября 2019 года. Среднедневная заработная плата, рассчитанная исходя из начисленных ему выплат в расчетном периоде, с учетом общего страхового стажа работника составляет 145,76 грн. Работник в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж меньше 6 месяцев. В этом случае для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается из минимальной заработной платы (4173 грн.), установленной в сентябре 2019 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата:

4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.

Поскольку максимальная среднедневная зарплата оказалась меньше среднедневной заработной платы в расчетном периоде (137,09 грн. < 145,76 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата.

Сумма «больничных», приходящихся на сентябрь 2019 года (за 8 календарных дней болезни с 23 по 30 сентября):

137,09 грн. х 8 к. д. болезни = 1096,72 грн.

Сумма «больничных», приходящихся на октябрь 2019 года (за 31 календарный день болезни с 1 по 31 октября):

137,09 грн. х 31 к. д. болезни = 4249,79 грн.

Как видно, сумма «больничных», приходящихся на октябрь, превысила размер минимальной заработной платы, установленной как в сентябре 2019 года (месяце наступления страхового случая), так и в октябре (4249,79 грн. > 4173 грн.), но это не является основанием для уменьшения суммы «больничных», приходящихся на октябрь.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни (с 23 сентября по 31 октября):

1096,72 грн. (за дни болезни в сентябре) + 4249,79 грн. (за дни болезни в октябре) = 5346,51 грн.

ПРИМЕР 12

Определение суммы «больничных», рассчитанных из минимальной заработной платы,
если нет заработка в расчетном периоде

Работница с октября 2016 года по 9 октября 2019 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению. Она должна была выйти на работу 10 октября 2019 года, но в этот день заболела и болезнь продолжалась по 25 октября (16 календарных дней). В расчетном периоде (октябрь 2018 года – сентябрь 2019 года) она не работала и не имела заработка и прочего дохода, с которого уплачивается ЕСВ. Должностной оклад работницы в октябре — 6500 грн. Общий страховой стаж работницы на день наступления страхового случая составляет 2 года 10 месяцев и 5 дней, поэтому «больничные» ей выплачиваются в размере 50% средней заработной платы.

Поскольку в расчетном периоде работница не работала по уважительной причине — находилась отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению, то средняя заработная плата для начисления «больничных» исчисляется исходя из должностного оклада, установленного работнице на день наступления страхового случая (п. 28 Порядка № 1266). 

Среднедневная заработная плата с учетом общего страхового стажа работницы:

6500 грн. : 30,44 х 50% = 106,77 грн.

Учитывая, что в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая работница имеет страховой стаж меньше 6 месяцев (период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению не включается в страховой стаж), для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается из минимальной заработной платы (4173 грн.), установленной в октябре 2019 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работницы.

Максимальная среднедневная зарплата:

4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа работницы, оказалась меньше максимальной среднедневной зарплаты (106,77 грн. < 137,09 грн.), для расчета суммы «больничных» используется среднедневная заработная плата в расчетном периоде (106,77 грн.).

Сумма «больничных» за период болезни, подлежащая начислению работнице:

106,77 грн. х 16 к. д. болезни = 1708,32 грн.

__________________________________________________________________________

Обращаем внимание на то, что работники (застрахованные лица), которые по основному месту работы работают меньше 6 месяцев перед наступлением страхового случая, для подтверждения страхового стажа должны предоставить работодателю (страхователю) информацию из Госреестра соцстрахования о страховом стаже за прошедший период в виде справки, выданной органом ПФУ (формы справок см. выше), если, конечно, работодатель не может (не желает) получить такую информацию (справку) самостоятельно через веб-портал ПФУ.

Если работник не предоставит указанную справку работодателю, то у последнего не будет достоверной информации, подтверждающей наличие у такого работника 6-месячного страхового стажа в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, поэтому «больничные» работнику необходимо начислить из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая. Если же работник предоставит указанную справку после начисления ему «больничных» и подтвердит наличие 6-месячного страхового стажа в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, «больничные» подлежат перерасчету (доначислению) независимо от того, когда работником предоставлена справка: до истечения 12 месяцев со дня восстановления трудоспособности или после истечения этого срока, поскольку обращение за назначением «больничных» поступило вовремя — в срок, предусмотренный частью 5 статьи 32 Закона № 1105 (не позднее 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности).

Ограничение суммы «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ

Согласно части 2 статьи 24 Закона № 1105 и абзацу второму пункта 2 Порядка № 1266 сумма пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком или больным членом семьи) в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд (фактически — с которой уплачивался ЕСВ).

Абзацем третьим пункта 5 Порядка № 440 также установлено, что сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд (фактически — с которой уплачивался ЕСВ).

Обращаем внимание, что в части 2 статьи 24 Закона № 1105 и абзаце втором пункта 2 Порядка № 1266,  а также в других нормах этих документов, механизм применения ограничения «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ не разъяснен.

В выше процитированном пункте 5 Порядка № 1266, разъясняющим механизм расчета среднедневной заработной платы, не указано, что этот механизм применяется и для пункта 2 Порядка № 1266 (указано, что он применяется только в соответствии с пунктами 9, 10, 12, 20, 28 и 29 этого Порядка).

Следовательно, для целей реализации норм части 2 статьи 24 Закона № 1105, абзаца второго пункта 2 Порядка № 1266, абзаца третьего пункта 5 Порядка № 440 в части применения ограничения «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ нет оснований использовать механизм, приведенный в пункте 5 Порядка № 1266, т. е. ограничивать сверху среднедневную заработную плату в месяце начисления «больничных» максимальной среднедневной зарплатой, рассчитываемой путем деления максимальной величины базы начисления ЕСВ в таком месяце на среднемесячное количество календарных дней (30,44) или на количество календарных дней в таком месяце нельзя, поскольку верхнее ограничение для среднедневной заработной платы уже предусмотрено пунктом 4 Порядка № 1266 (см. выше) на основании данных последнего месяца расчетного периода.

Учитывая вышеизложенное, если в полном месяце болезни размер «больничных», исчисленных согласно пункту 4 Порядка № 1266, в расчете на месяц оказался больше максимальной величины базы начисления ЕСВ в последнем месяце расчетного периода (по аналогии с использованием данных этого месяца для исчисления максимальной среднедневной зарплаты), то сумма превышения работнику не выплачивается.

Сумма «больничных» с учетом ограничения максимальной величиной базы начисления ЕСВ определяется по такому алгоритму:

1) рассчитывается среднедневная заработная плата исходя из фактических выплат;

2) сравнивается рассчитанная среднедневная заработная плата с максимальной среднедневной зарплатой, рассчитанной из максимальной величины базы начисления ЕСВ последнего месяца расчетного периода;

3) если рассчитанная среднедневная заработная плата не превышает максимальную, то первая величина умножается на количество дней, подлежащих оплате;

4) если рассчитанная среднедневная заработная плата превышает максимальную, то последняя величина (рассчитанная исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ) умножается на количество дней, подлежащих оплате. При этом если в полном месяце временной нетрудоспособности рассчитанная сумма выплаты превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ последнего месяца расчетного периода, то сумма «больничных в этом месяце ограничивается указанной максимальной величиной (уменьшается общая сумма «больничных»).⁴¹

Вывод о том, что сумма «больничных» ограничивается максимальной величиной базы начисления ЕСВ, если в полном месяце временной нетрудоспособности рассчитанная сумма «больничных» превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, следует из примера, приведенного в пункте 4 раздела III Примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования, утвержденных приказом Министерства социальной политики Украины от 21.10.2015 г. № 1022 (далее — Примеры № 1022).

ПРИМЕР 13

Начисление «больничных», если их сумма не превышает максимальную величину
базы начисления единого социального взноса

Работник (директор предприятия), принятый на работу с 1 мая 2019 года, болел в период с 27 августа по 3 октября 2019 года (38 календарных дней). В расчетном периоде (май – июль 2019 года) работник ежемесячно получал заработную плату в размере оклада — 70 000 грн. и не имеет периодов, не отработанных по уважительным причинам. Общий страховой стаж работника — 20 лет, в течение последних 12 месяцев — более 6 месяцев.

Поскольку заработная плата работника в каждом месяце расчетного периода превышала максимальную величину базы начисления ЕСВ (70 000 грн. > 62 595 грн.), определим суммарную заработную плату работника в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ:

62 595 грн. (май) + 62 595 грн. (июнь) + 62 595 грн. (июль) = 187 785 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде:

31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) + 31 к. д. (июль) = 92 к. д.

Среднедневная заработная плата в расчетном периоде с учетом страхового стажа:

187 785 грн. : 92 к. д. х 100% = 2041,14 грн.

Максимальная среднедневная зарплата (рассчитывается исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в июле 2019 года — последнем месяце расчетного периода):

62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа работника, оказалась меньше максимальной среднедневной заработной платы (2041,14 грн. < 2056,34 грн.), для расчета суммы «больничных» используется среднедневная заработная плата в расчетном периоде (2041,14 грн.).

Сумма «больничных», которая приходится на сентябрь (30 к. д.):

2041,14 грн. х 30 к. д. болезни = 61 234,20 грн.

Поскольку сумма «больничных», приходящихся на сентябрь, не превысила максимальную величину базы начисления ЕСВ в июле — последнем месяце расчетного периода (61 234,20 грн. < 62 595 грн.), за дни болезни в сентябре «больничные» выплачиваются работнику в полной сумме.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни:

2041,14 грн. х 38 к. д. болезни = 77 563,32 грн., в том числе:

– за счет работодателя (первые 5 дней болезни с 27 по 31 августа):

2041,14 грн. х 5 к. д. болезни = 10 205,70 грн.

– за счет Фонда (за дни болезни с 1 сентября  по 3 октября — 33 календарных дня):

2041,14 грн. х 33 к. д. болезни = 67 357,62 грн.

ПРИМЕР 14

Начисление «больничных», если в одном из месяцев их сумма превышает
максимальную величину базы начисления единого социального взноса

Работник был принят на работу директором предприятия 2 января 2019 года. В период с 23 сентября по 1 ноября 2019 года (40 календарных дней) он болел. В расчетном периоде (февраль – август 2019 года) он отработал все рабочие дни, получив в каждом месяце заработную плату в размере оклада — 65 000 грн. Общий страховой стаж работника составляет 25 лет, страховой стаж в течение последних 12 месяцев — более 6 месяцев.

Поскольку заработная плата работника в каждом месяце расчетного периода превышала максимальную величину базы начисления ЕСВ (65 000 грн. > 62 595 грн.), определим суммарную заработную плату работника в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ:

62 595 грн. х 7 месяцев (февраль – август) = 438 165 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде:

28 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) + 31 к. д. (июль) + 31 к. д. (август) = 212 к. д.

Среднедневная заработная плата в расчетном периоде с учетом страхового стажа:

438 165 грн. : 212 к. д. х 100% = 2066,82 грн.

Максимальная среднедневная зарплата (исчисляется исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в августе 2019 года — последнем месяце расчетного периода):

62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата в расчетном периоде оказалась больше максимальной среднедневной зарплаты (2066,82 грн. > 2056,34 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата (2056,34 грн.).

Сумма «больничных», которая приходится на сентябрь (8 к. д.):

2056,34 грн. х 8 к. д. болезни = 16 450,72 грн.

Сумма «больничных», которая приходится на октябрь (31 к. д.):

2056,34 грн. х 31 к. д. болезни = 63 746,54 грн.

Учитывая, что сумма «больничных», приходящихся на октябрь, превысила максимальную величину базы начисления ЕСВ в августе — последнем месяце расчетного периода (63 746,54 грн. > 62 595 грн.), за дни болезни в октябре «больничные» выплачиваются работнику в сумме 62 595 грн. («больничные», превышающие эту сумму, не выплачиваются).

Сумма «больничных», которая приходится на ноябрь (1 к. д.):

2056,34 грн. х 1 к. д. болезни = 2056,34 грн.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни, подлежащая выплате работнику:

16 450,72 грн. (за дни болезни в сентябре) + 62 595 грн. (за дни болезни в октябре) + 2056,34 грн. (за день болезни в ноябре) = 81 102,06 грн.

_________________________________________________________________________

Сумма «больничных» при увольнении работника

Согласно части 1 статьи 19 Закона № 1105 право на материальное обеспечение и социальные услуги по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности возникает у застрахованных лиц с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), если иное не предусмотрено законодательством.

Учитывая вышеизложенное, если работник увольняется, например, согласно пункту 1 статьи 36 КЗоТ (по соглашению сторон), но в последний день работы (в день увольнения) заболел, то он имеет право на оплату ЛН (получение «больничных»)за этот день, поскольку, как указано выше, такое право возникает с наступлением нетрудоспособности в период работы, включая день увольнения. При этом в случае увольнения работника не по инициативе работодателя во время болезни ЛН оплачивается («больничные» начисляются) работодателем по день увольнения, а в дальнейшем — с 6-го дня временной нетрудоспособности — за счет Фонда за весь период до восстановления трудоспособности или установления МСЭК инвалидности независимо от увольнения застрахованного лица (ч. 2 ст. 22 Закона № 1105). Количество ЛН, подлежащих оплате при увольнении, должно определяться по принципу, что они выданы по одному страховому случаю, наступившему в период работы.

Например, если последний день работы и день увольнения работника, которое осуществляется по инициативе работодателя (например, по пункту 1 статьи 40 КЗоТ в связи с сокращением штата), — 30 сентября 2019 года, но работник заболел в этот день и болел по 11 октября 2019 года (в данном случае дата увольнения работника переносится на последний день его нетрудоспособности по этому страховому случаю — ч. третья ст. 40 КЗоТ), то оплате работодателем и Фондом подлежит ЛН, выданный на период болезни с 30 сентября по 11 октября 2019 года, а также ЛН, являющийся его продолжением (код-2). Если же работнику будет выдан новый (первичный) ЛН с 12 октября 2019 года по новому страховому случаю (код-1), то он не оплачивается, поскольку выдан после даты увольнения (после 11 октября 2019 года).

Если работник увольняется по соглашению сторон (п. 1 ст. 36 КЗоТ) или по собственному желанию (ст. 38 и 39 КЗоТ), при этом издан приказ о его увольнении, например 30 сентября 2019 года, но в этот день работник заболел, и болезнь продолжалась по 11 октября 2019 года, то за счет работодателя оплачивается только день болезни 30 сентября, поскольку в этот день работник состоял в трудовых отношениях с работодателем (в данном случае дата увольнения работника не переносится на последний день его нетрудоспособности). Дни болезни работника с 1 по 4 октября, приходящиеся на первые 5 календарных дней временной нетрудоспособности, работодателем не оплачиваются (приходятся на период, когда работник уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем), а период болезни с 5 по 11 октября 2019 года оплачивается за счет Фонда, как период, начиная с 6-го дня временной нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности независимо от увольнения работника.

Сумма «больничных» при доначислении и сторнировании зарплаты

Согласно подпункту 1.6.2 Инструкции № 5 если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, в случае начисления заработной платы за предыдущий период, вчастности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы в целях обложения ЕСВ включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.

Согласно пункту 9 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435, при заполнении Отчета о ЕСВ если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платывключаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.

Пунктом 32 Порядка № 1266 установлено, что средняя заработная плата для расчета страховых выплат (в т. ч. «больничных») исчисляется работодателями на основании сведений, включаемых в Отчет о ЕСВ.

Следовательно, доначисление заработной платы в текущем месяце за предыдущие месяцы не влияет на сумму (не требует доначисления) «больничных», выплаченных за предыдущие периоды, поскольку при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» учитывается только заработная плата (доход), с которой в расчетном периоде уплачены страховые взносы (ЕСВ).

В то же время если, например, в первом месяце расчетного периода работнику доначислили заработную плату за предыдущий месяц, который не включается в расчетный период, то такая доначисленная заработная плата включается в заработную плату первого месяца расчетного периода (т. е. месяца, в котором осуществлено доначисление), и соответственно включается в состав выплат расчетного периода, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).

Если в последнем месяце расчетного периода работник болел (например, с 26 по 30 сентября), но ему ошибочно за дни болезни в таком месяце была начислена заработная плата (вместо «больничных») и ее сумма отражена в Отчете о ЕСВ за этот месяц (сентябрь), то вся сумма такой ошибочно начисленной заработной платы, с которой уплачен ЕСВ, включается в расчет при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» в следующих месяцах (октябре и т. д.), но исключаются календарные дни болезни в таком месяце (сентябре) (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).

В случае сторнирования заработной платы в расчетном периоде при исчислении среднедневной заработной платы для расчета «больничных» учитывается начисленная заработная плата за минусом сторнированной заработной платы в месяце ее сторнирования.

Так, если работник заболел, например, в октябре, а в месяце расчетного периода — мае сторнировалась сумма заработной платы из-за допущенной ошибки в предыдущем месяце — апреле, который тоже включается в расчетный период, и в этом месяце (апреле) работник часть месяца не работал из-за болезни, но ему ошибочно начислена заработная плата (вместо «больничных») как за полностью отработанный месяц, то для расчета «больничных» в октябре и последующих месяцах (не позднее мая следующего года) в состав выплат месяца исправления ошибки (мая) включается сумма, уменьшенная на ошибочно начисленную сумму заработной платы в предыдущем месяце (апреле). Ошибочно начисленная сумма заработной платы в месяце болезни (апреле) включается в доходы этого месяца и в их составе учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» в последующих месяцах. Но из расчета исключаются календарные дни болезни в таком месяце(апреле), поскольку эти дни не отработаны по уважительной причине (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).

Порядок назначения и выплаты «больничных»

В случае возникновения страхового случая с застрахованным лицом на основании представленного им ЛН комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию предприятия (далее — комиссия по соцстраху предприятия) с учетом требований Положения о комиссии (уполномоченном) по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности, утвержденного постановлением правления ФССУ от 19.07.2018 г. № 13, принимает решение о назначении материального обеспечения застрахованному лицу (ч. 3 ст. 30 Закона № 1105).

На основании решения комиссии по соцстраху о назначении материального обеспечения страхователь-работодатель начисляет суммы «больничных».

Поскольку согласно части 2 статьи 22 Закона № 1105 оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с НСП, осуществляется за счет денежных средств работодателя, последний на основании решения комиссии по соцстраху о назначении материального обеспечения согласно представленному работником ЛН обязан начислить и выплатить ему «больничные» за собственный счет за дни,приходящиеся на первые 5 календарных дней временной нетрудоспособности (п. 1 Порядка № 440).

Что касается выплаты работнику «больничных» за счет денежных средств Фонда, то работодателю-страхователю необходимо пройти определенную процедуру.

В соответствии со статьей 34 Закона № 1105 финансирование страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам осуществляется рабочими органами Фонда согласно Порядку финансирования страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам в связи с временной утратой трудоспособности и отдельных выплат пострадавшим на производстве за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины, утвержденному постановлением правления ФССУ от 19.07.2018 г. № 12 (далее — Порядок № 12).

Основанием для финансирования страхователей рабочими органами Фонда является оформленное по установленному образцу заявление-расчет, содержащее информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам. Форма заявления-расчета приведена в приложении 1 к Порядку № 12.

Для получения денежных средств от Фонда страхователь обращается в рабочий орган Фонда по своему местонахождению или месту жительства с заявлением-расчетом, подписанным руководителем и главным бухгалтером и удостоверенным печатью.

Заявление-расчет оформляется страхователем на основании решения комиссии по соцстраху предприятия о назначении материального обеспечения и должно быть передано страхователем в рабочий орган ФССУ не позднее 5 рабочих дней с даты принятия комиссией такого решения (п. 2, 4 Порядка № 12).

Заявление-расчет предоставляется страхователем в бумажном виде лично в рабочий орган ФССУ или направляется в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (далее — ЭЦП). При представлении документа в электронном виде с применением ЭЦП распечатанное заявление-расчет вместе с предоставленными застрахованными лицами документами, на основании которых назначались отдельные выплаты и материальное обеспечение, хранится у страхователя (п. 6, 7 Порядка № 12).

Согласно части 1 статьи 32, части 1 статьи 34 Закона № 1105, пункту 8 Порядка № 12 рабочий орган Фонда после поступления заявления-расчета осуществляет проверку информации, приведенной в нем, проверяет правильность заполнения реквизитов, наличие данных о страхователе в Госреестре соцстрахования, данные об уплате им ЕСВ, правильность начисления выплат и при отсутствии замечаний в течение 10 рабочих дней осуществляет финансирование сумм, указанных в заявлении-расчете. Проверка заявления-расчета, предоставление рекомендаций по ее результатам, финансирование заявления-расчета или предоставление обоснованного отказа в его принятии осуществляется рабочими органами Фонда в течение 10 рабочих дней после поступления заявления-расчета.

Страхователь открывает в банке отдельный текущий счет для зачисления страховых денежных средств от Фонда. Страхователь, являющийся бюджетным учреждением, открывает отдельный счет для зачисления страховых денежных средств в соответствующем органе Государственной казначейской службы Украины. Денежные средства Фонда, поступающие на указанный счет, учитываются на отдельном субсчете. Страховые денежные средства, зачисленные на отдельный счет страхователя, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам (ч. 2 ст. 34 Закона № 1105).

После поступления суммы денежных средств, указанной в заявлении-расчете, на счет страхователя, последний обязан выплатить «больничные» работникам в срок, определенный в части 2 статьи 32 Закона № 1105 (п. 9 Порядка № 12).

В соответствии с частью 2 статьи 32 Закона № 1105 «больничные» выплачиваются работникам в ближайший после дня их назначения срок, установленный для выплаты заработной платы.

Согласно пункту 10 Порядка № 12 в течение месяца со дня проведения выплат за счет денежных средств Фонда страхователь направляет Фонду уведомление о проведении выплат по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 12 (далее — Уведомление). Уведомление может быть направлено в электронном виде с использованием ЭЦП или письмом с уведомлением о вручении или предоставлено непосредственно в орган Фонда.

Обращаем внимание, что в заявлении-расчете необходимо указывать полную начисленную сумму «больничных» с учетом обязательных удержаний (НДФЛ, военный сбор). Фондом осуществляется финансирование начисленной суммы «больничных» с учетом обязательных удержаний. После поступления от Фонда на отдельный счет суммы денежных средств, указанной в заявлении-расчете, страхователь обязан выплатить «больничные» в вышеуказанный срок, а часть полученных страховых денежных средств направляется в уплату НДФЛ, военного сбора и других обязательных платежей. При этом финансирование страхователями-работодателями материального обеспечения застрахованным лицам и уплата из его суммы обязательных удержаний (НДФЛ, военный сбор) за счет собственных денежных средств с последующим возмещением (погашением этих расходов) Фондом Законом № 1105 не предусмотрены.

В случае если сумма полученных страхователем от Фонда страховых денежных средств превышает фактические расходы на предоставление материального обеспечения, неиспользованные страховые денежные средства возвращаются в рабочий орган ФСС по ВУТ, который осуществил финансирование, в течение 3 рабочих дней (ч. 1 ст. 34 Закона № 1105, п. 12 Порядка № 12).

Если работник увольняется, но денежные средства от Фонда для выплаты ему «больничных» в день окончательного расчета еще не поступили, работодатель выплачивает работнику «больничные» после поступления денежных средств от Фонда. В этом случае со стороны работодателя нет нарушения нормы статьи 116 КЗоТ о проведении окончательного денежного расчета с увольняющимся работником в день увольнения, поскольку страховые денежные средства поступают работодателю от Фонда.