Щодо донарахування ЄСВ, якщо база його нарахування у вигляді сум «декретних», нарахованих у грудні 2020 року, у місяцях 2021 року менше мінімальної заробітної плати
Працівниці з 7 грудня 2020 року по 11 квітня 2021 року надано «декретну» відпустку, за яку нараховані «декретні» із мінімальної заробітної плати за середньоденною заробітною платою — 164,26 грн. (5000 грн. : 30,44). На загальну суму «декретних», яка становить 20 696,76 грн. (164,26 грн. х 126 к. д.), у грудні 2020 року було нараховано і сплачено ЄСВ в сумі 4553,29 грн. (20 696,76 грн. х 22%). «Декретні» та ЄСВ відображено у Звіті з ЄСВ за грудень 2020 року. Чи потрібно у зв’язку із збільшенням з 1 січня 2021 року мінімальної заробітної плати до 6000 грн. здійснити доплату ЄСВ, якщо сума «декретних», що припадають на січень, становить 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), на лютий — 4599,28 грн. (164,26 грн. х 28 к. д.), на березень — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), на квітень — 1806,86 грн. (164,26 грн. х 11 к. д.)?
Так, ЄСВ потрібно доплатити.
Відповідно до статті 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2021 рік» від 15.12.2020 р. № 1082-ІХ мінімальна заробітна плата у місячному розмірі в січні – листопаді 2021 року становить 6000 грн.
Згідно з абзацом другим частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI та підпунктом 6 пункту 2 розділу IІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 21.12.2020 р. № 790 (далі — Інструкція № 449), якщо за основним місцем роботи база нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.
Підпунктом 2 пункту 2 розділу IV Інструкції № 449 встановлено, що нарахування ЄСВ за осiб, якi перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» вiдпустка) i отримують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні»), здiйснюється за кожен мiсяць окремо таким чином:
– визначається середньоденний розмiр «декретних» шляхом дiлення нарахованої їх суми на кiлькiсть днiв, за якi вони нараховані;
– визначається сума «декретних», що припадає на кожен мiсяць окремо, шляхом множення середньоденного розмiру «декретних» на кiлькiсть календарних днiв кожного мiсяця, за якi вони нараховані;
– визначається сума ЄСВ для роботодавця шляхом множення розрахованої суми «декретних» за кожен мiсяць окремо на розмiр ЄСВ, встановлений для зазначеної категорiї платникiв (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).
Сплата ЄСВ за осіб, які перебувають у «декретній» відпустці і отримують «декретні», здійснюється з усієї суми «декретних» в місяці, в якому були здійснені нарахування.
Враховуючи вищевикладене, для визначення бази нарахування ЄСВ в кожному місяці «декретні» розподіляються по місяцях, за які вони нараховані. Якщо після такого розподілу база нарахування ЄСВ в місяці (тобто сума «декретних», що припадає на повний місяць) становитиме менше мінімальної заробітної плати, встановленої на цей місяць, сума ЄСВ розраховуватиметься як добуток розміру мінімальної заробітної плати цього місяця та ставки ЄСВ.
Якщо в місяцях перебування у «декретній» відпустці збільшується розмір мінімальної заробітної плати, а база нарахування ЄСВ, яка включає у працівниці лише суму «декретних», в цих місяцях стає менше ніж розмір мінімальної заробітної плати, то необхідно за такі місяці здійснити донарахування ЄСВ виходячи із збільшеного розміру мінімальної заробітної плати.
Зважаючи на зміст запитання, оскільки з 1 січня 2021 року розмір мінімальної заробітної плати збільшився до 6000 грн., а база нарахування ЄСВ, яка включає лише суму «декретних», у працівниці становила в січні — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), в лютому — 4599,28 грн. (164,26 грн. х 28 к. д.) і в березні — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), що в кожному з цих місяців менше 6000 грн., то за такі місяці необхідно сплатити ЄСВ з мінімальної заробітної плати — 6000 грн., тобто сума сплаченого ЄСВ за вказані місяці має становити 1320 грн. (6000 грн. х 22%).
Отже, роботодавець за працівницю має доплатити ЄСВ:
– за січень 2021 року в сумі: (6000 – 5092,06) х 22% = 199,75 грн. — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 лютого;
– за лютий 2021 року в сумі: (6000 – 4599,28) х 22% = 308,16 грн. — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 березня;
– за березень 2021 року в сумі: (6000 – 5092,06) х 22% = 199,75 грн. — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 квітня.
Сума ЄСВ за квітень 2021 року буде визначатися виходячи з бази нарахування ЄСВ в цьому місяці. При цьому якщо працівниці одразу після «декретної» відпустки буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку і база нарахування ЄСВ у квітні буде включати лише «декретні» в сумі 1806,86 грн. (164,26 грн. х 11 к. д.), що менше мінімальної заробітної плати цього місяця — 6000 грн., то за квітень роботодавець має доплатити ЄСВ за працівницю в сумі:
(6000 – 1806,86) х 22% = 922,49 грн.
Підприємство має відобразити працівницю в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок) за І квартал 2021 року, а саме у додатку 1 (форма Д1) окремо за січень, лютий і березень. При цьому в рядку по працівниці зазначаються, зокрема:
– у формі Д1 за січень: в реквізиті 08 (код категорії ЗО) — 42, в реквізиті 09 (код типу нарахувань) — 13, в реквізиті 10 (місяць та рік, за який проведено нарахування) — 01.2021, в реквізиті 18 (сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …) — 907,94 (6000 – 5092,06), в реквізиті 20 (сума нарахованого єдиного внеску за звітний місяць) — 199,75 (907,94 грн. х 22%);
– у формі Д1 за лютий: в реквізиті 08 — 42, в реквізиті 09 — 13, в реквізиті 10 — 02.2021, в реквізиті 18 — 1400,72 (6000 – 4599,28), в реквізиті 20 — 308,16 (1400,72 грн. х 22%);
– у формі Д1 за березень: в реквізиті 08 — 42, в реквізиті 09 — 13, в реквізиті 10 — 03.2021, в реквізиті 18 — 907,94 (6000 – 5092,06), в реквізиті 20 — 199,75 (907,94 грн. х 22%).
У розділі І основної таблиці Податкового розрахунку в рядку 2.5 «додаткова база нарахування єдиного внеску (22%)» відображаються суми «різниці» з форми Д1 за січень, лютий і березень, а саме у графі 1 (січень) — 907,94 грн., у графі 2 (лютий) — 1400,72 грн., у графі 3 (березень) — 907,94 грн. В рядку 3.5 «на суми різниці … (22,0%)» відображається нарахований ЄСВ на суми «різниці» з форми Д1 за січень, лютий і березень, а саме у графі 1 (січень) — 199,75 грн., у графі 2 (лютий) — 308,16 грн., у графі 3 (березень) — 199,75 грн.