Щодо заповнення та подання Податкового розрахунку за наявності у підприємства відокремлених підрозділів

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773) затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок № 4).

Згідно з підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) та абзацом другим пункту 3 розділу ІІ Порядку № 4 у paзі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати i сплачувати (перераховувати) податок до бюджету (далі — відокремлений підрозділ), то Розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Заголовна частина Розрахунку та додаток 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — додаток 4ДФ) містять рядок 032, в якому зазначається код Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі — код Кодифікатора) за місцезнаходженням платника (податкового агента) або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ (п. 1 розд. III Порядку № 4).

Цей рядок є обов’язковим для заповнення платником (податковим агентом) незалежно від того, чи має такий платник відокремлені підрозділи або не має їх.

Отже, платник податку (податковий агент), який не має відокремлених підрозділів, при поданні Розрахунку заповнює рядок 032 Розрахунку та рядок 032 додатка 4ДФ, в яких зазначає код Кодифікатора (код органу самоврядування, який є адміністративним центром територіальної громади за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад) за своїм місцезнаходженням.

У разі подання податковим агентом Розрахунку за відокремлений підрозділ, у рядку 032 додатка 4ДФ зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (пп. 1 п. 4 розд. IV Порядку № 4).

Заголовна частина Розрахунку містить також рядок 033, в якому зазначаються дані про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу), якщо Розрахунок подається податковим агентом за відокремлений підрозділ.

Цей рядок заповнюється виключно податковими агентами при поданні Розрахунку за відокремлений підрозділ.

Звертаємо увагу, що додатки до Розрахунку, які містять відомості про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ), зокрема додаток 1 (Д1), додаток 2 (Д2), додаток 3 (Д3), не містять рядків, де зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу.

Отже, при поданні Розрахунку головним підприємством – платником ЄСВ такий Розрахунок в розділі І таблиці та додатках Д1, Д2, Д3, Д5, Д6 має містити iнформацію щодо сум нарахованих доходів і ЄСВ по застрахованих особах головного підприємства та всіх його відокремлених (структурних) підрозділів. Окремо Розрахунок та додатки Д1, Д2, Д3, Д5, Д6, що містять виключно відомості щодо сум нарахованих доходів і ЄСВ по застрахованих особах відокремлених (структурних) підрозділів, головним підприємством не подається.

Водночас платники податку (податкові агенти) за звітний квартал, крім основного Розрахунку, мають подавати окремі Розрахунки за відокремлені підрозділи.

При поданні головним підприємством – платником податку (податковим агентом) основного Розрахунку (із зазначенням у рядку 032 Розрахунку та рядку 032 додатка 4ДФ коду Кодифікатора за своїм місцезнаходженням та без заповнення рядка 033 Розрахунку) додаток 4ДФ має містити iнформацію щодо сум нарахованих (виплачених) доходів, нарахованого (перерахованого) податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) та нарахованого (перерахованого) військового збору (далі — ВЗ) виключно по фізичних особах головного підприємства (дані по фізичних особах відокремлених підрозділів в ньому не відображаються).

При поданні головним підприємством – платником податку (податковим агентом) окремого Розрахунку за відокремлений підрозділ (із зазначенням у рядку 032 Розрахунку та рядку 032 додатка 4ДФ коду Кодифікатора за місцезнаходженням відокремленого підрозділу та зазначенням у рядку 033 Розрахунку найменування відокремленого підрозділу) додаток 4ДФ має містити iнформацію щодо сум нарахованих (виплачених) доходів, нарахованих (перерахованих) ПДФО та ВЗ виключно по фізичних особах відокремленого підрозділу. Цей Розрахунок головне підприємство подає за основним місцем обліку, тобто за своїм місцезнаходженням, а не за місцезнаходженням відокремленого підрозділу (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ, п. 3 р. ІІ Порядку № 4).

Звертаємо увагу, що на відміну від ПДФО, який за працівників відокремленого підрозділу головним підприємством перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (пп. 168.4.3 ПКУ), ВЗ сплачується головним підприємством як за себе, так і за відокремлений підрозділ за своїм місцезнаходженням до державного бюджету (пп. 1-2 п. 29.2 ст. 29 Бюджетного кодексу України). Але незважаючи на це, головне підприємство відображає суми нарахованого (перерахованого) ВЗ по фізичних особах відокремленого підрозділу в додатку 4ДФ до Розрахунку, який подається за відокремлений підрозділ.

Що стосується нумерації та кількості Розрахунків і додатків до Розрахунку, то якщо підприємство має, наприклад, два відокремлені підрозділи, і в кожному місяці І кварталу 2021 року нараховувались (виплачувались) доходи працівникам головного підприємства і працівникам двох відокремлених підрозділів, то підприємство подає три Розрахунки з типом «Звітний» за І квартал 2021 року.

Перший (основний) Розрахунок з типом «Звітний» за І квартал 2021 року, в якому в рядку 02 в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 1, крім власне Розрахунку із заповненою заголовною частиною (із зазначенням у рядку 032 коду Кодифікатора за місцезнаходженням головного підприємства) і заповненим розділом І таблиці, має містити такі додатки:

– 3 додатки Д1 за січень, лютий і березень, де відображається iнформація щодо сум нарахованих доходів і ЄСВ по застрахованих особах головного підприємства та двох відокремлених підрозділів;

– 3 додатки 4ДФ за січень, лютий і березень, де відображається iнформація щодо сум нарахованих (виплачених) доходів, нарахованих (перерахованих) ПДФО і ВЗ виключно по фізичних особах головного підприємства;

– додаток Д5 за наявності показників для декларування по застрахованих особах головного підприємства та двох відокремлених підрозділів;

– додаток Д6 за наявності показників для декларування по застрахованих особах головного підприємства та двох відокремлених підрозділів.

В рядку 02 всіх додатків Д1 і 4ДФ в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 1 (відповідає номеру Розрахунку в заголовній частині Розрахунку), в реквізиті «номер додатка в Розрахунку» додатків Д1 і 4ДФ за січень зазначається 1, додатків Д1 і 4ДФ за лютий — 2, додатків Д1 і 4ДФ за березень — 3.

Також головне підприємство має подати за І квартал 2021 року Розрахунок з типом «Звітний» за кожний відокремлений підрозділ. Такі Розрахунки не будуть містити інформацію в розділах І, ІІ, ІІІ таблиці Розрахунку та не будуть мати додатків Д1, Д5 і Д6, тобто з додатків будуть мати лише додаток 4ДФ, в якому відображається інформація лише по фізичних особах такого відокремленого підрозділу.

В Розрахунку з типом «Звітний» за перший відокремлений підрозділ у рядку 033 Розрахунку зазначається найменування такого відокремленого підрозділу, в рядку 02 Розрахунку і рядку 02 додатку 4ДФ за січень, лютий і березень в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 2, в реквізиті «номер додатка в Розрахунку» додатка 4ДФ за січень зазначається 1, додатка 4ДФ за лютий — 2, додатка 4ДФ за березень — 3.

В Розрахунку з типом «Звітний» за другий відокремлений підрозділ у рядку 033 Розрахунку зазначається найменування такого відокремленого підрозділу, в рядку 02 Розрахунку і рядку 02 додатку 4ДФ за січень, лютий і березень в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 3, в реквізиті «номер додатка в Розрахунку» додатка 4ДФ за січень зазначається 1, додатка 4ДФ за лютий — 2, додатка 4ДФ за березень — 3.

Якщо підприємству до закінчення граничного строку подання Розрахунку необхідно уточнити інформацію в Розрахунку з типом «Звітний» за І квартал 2021 року щодо сум нарахованого ЄСВ, то подається Розрахунок з типом «Звітний новий», в якому в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 4.

Якщо підприємству вже після закінчення граничного строку подання Розрахунку необхідно уточнити інформацію в Розрахунку з типом «Звітний» за І квартал 2021 року щодо сум нарахованого ПДФО за відокремлений підрозділ, то подається Розрахунок з типом «Уточнюючий» за І квартал 2021 року за відокремлений підрозділ, в якому в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 5.