Разъяснение Офиса крупных налогоплательщиков ГФС «О налогообложении средней заработной платы, начисленной на основании решения суда в пользу физического лица за время вынужденного прогула» от 10.05.2019 г.
ОФИС КРУПНЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИСКАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 10.05.2019 г.
О налогообложении средней заработной платы, начисленной на основании решения суда в пользу физического лица за время вынужденного прогула
Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который, в частности, включаются:
– доход в виде заработной платы, начисленной (выплаченной) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
– прочие доходы, кроме определенных в ст. 165 Кодекса (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).
Кроме того, доходы, определенные ст. 163 Кодекса, является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, понятие которого определено пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 Кодекса, и ставку военного сбора, установленную пп. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса.
Таким образом, доход в виде средней заработной платы, начисленной (выплаченной) на основании решения суда в пользу физического лица за время вынужденного прогула, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как заработная плата при условии пребывания такого плательщика в трудовых отношениях с работодателем или как прочий доход в случае его начисления (выплаты) после увольнения плательщика.
Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса являются, в частности, работодатели.
Согласно п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 работодатели начисляют единый взнос, в частности, на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины « об оплате труда».
Следовательно, возмещение средней заработной платы за время вынужденного прогула, начисленной (выплаченной) на основании решения суда в пользу физического лица, является базой начисления единого взноса.
_________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Аналогичный вывод об обязательности уплаты НДФЛ, военного сбора и ЕСВ со среднего заработка за время вынужденного прогула сделано также ГФСУ в целом ряде других ИНК и писем. Кроме того, ГФСУ в ИНК от 04.08.2017 г. № 1498/З/99-99-13-02-03-14/ІПК и письме от 01.10.2015 г. № 9186/Х/99-99-17-02-01-14 сообщила, что при решении вопроса о налогообложении сумм, выплачиваемых работодателем по решению суда работнику за вынужденный прогул, необходимо учитывать постановление Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об оплате труда» от 24.12.99 г. № 13 в абзаце пятом пункта 6 которого указано, что, удовлетворяя требования об оплате труда, суд должен привести в решении расчеты, из которых он исходил при определении сумм, подлежащих взысканию. Поскольку взимание и уплата налога из заработной платы являются соответственно обязанностью работодателя и работника, суд определяет такую сумму без удержания этого налога и других обязательных платежей, о чем указывает в резолютивной части решения.
Таким образом, еще на этапе рассмотрения дела судом предприятие (как ответчик) должно уведомить суд о необходимости удержания НДФЛ и военного сбора из суммы среднего заработка за время вынужденного прогула для того, чтобы суд в своем решении указал, что назначенная к выплате работнику сумма является начисленной суммой среднего заработка, с которой должны быть уплачены налоги и сборы, предусмотренные законодательством.
Это объясняется тем, что действующий Закон Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII, к сожалению, не содержит норм о необходимости проведения удержаний НДФЛ и военного сбора из суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, назначенного судом восстановленному на работе работнику. Поэтому не исключено, что суд назначит сумму среднего заработка за время вынужденного прогула к начислению, а исполнитель на основании исполнительного документа именно ее в полном объеме взыщет с работодателя, после чего последний будет вынужден уплатить за свой счет НДФЛ и военный сбор с такого среднего заработка.
Что касается определения базы обложения НДФЛ и военным сбором при начислении (выплате) среднего заработка за время вынужденного прогула, то ГФСУ в письме от 01.10.2015 г. № 9186/Х/99-99-17-02-01-14 разъяснила следующее:
«Если в решении суда размер компенсации указан с разбивкой по месяцам, то и обложение НДФЛ следует осуществлять отдельно за каждый месяц начисления (то есть разбивать базу налогообложения). Если же в решении суда указана общая сумма компенсации, то обложение НДФЛ и военным сбором осуществляется исходя из общей суммы в месяце ее начисления (выплаты).»
Такой же вывод сделан и в консультации «Налогообложение среднего заработка, выплачиваемого по решению суда восстановленному на работе работнику» Н. В. Филипповский, должностного лица ГФСУ, в журнале «Все о труде и зарплате» № 5/2016, стр. 90.
Что касается определения базы начисления ЕСВ, то для лиц, которым согласно решению суда начислена средняя заработная плата за вынужденный прогул, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления средней заработной платы на количество месяцев, за которые она начислена (абз. второй ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).