О применении налоговой социальной льготы при выплате заработной платы за I половину месяца

Надія Василівна ФIЛIПОВСЬКИХ, начальник відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб Управління адміністрування податку на доходи фізичних осіб та податків самозайнятих осіб Департаменту адміністрування податків Державної податкової служби України

На предприятии работают женщины, имеющие право на НСЛ на детей. Размер такой НСЛ у этих работниц превышает размер их заработной платы за ІІ половину месяца. Из-за того, что с заработной платы за I половину месяца (аванса) НДФЛ уплачивается без применения НСЛ, ежемесячно по указанным работницам имеет место переплата НДФЛ. Можно ли применить половину размера НСЛ к заработной плате за I половину месяца при определении суммы НДФЛ к уплате, если у работниц размеры заработной платы за I и II половины месяца одинаковые?

Согласно пункту 169.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 гривен (в 2019 году — 2690,00 грн.).

Следовательно, установить достоверно, имеет ли право работник на применение НСЛ в конкретном месяце, можно только при наличии данных о размере заработной платы работника за весь месяц (общий месячный налогооблагаемый доход).

На момент начисления заработной платы за I половину месяца еще не известна сумма месячной заработной платы работника, поэтому невозможно установить, будет ли он иметь право на применение НСЛ в этом месяце. В случае если размер месячной заработной платы превысит предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, вопрос предоставления НСЛ вообще не рассматривается, независимо от категории налогоплательщика.

Таким образом, НСЛ применяется только к месячной заработной плате (то есть при выплате заработной платы за II половину месяца), а не к ее части (не к заработной плате за I половину месяца). Применять НСЛ к заработной плате за I половину месяца при определении базы обложения НДФЛ нет законных оснований.

Если в рассматриваемой ситуации предприятие ежемесячно имеет переплату НДФЛ с доходов (заработной платы) некоторых работников и это отражено им в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, то предприятие имеет право в одном из следующих месяцев уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате с налогооблагаемых доходов таких работников, с отражением фактически уплаченного НДФЛ с таких доходов в Налоговом расчете ф. № 1ДФ. Вместе с тем, установление наличия у предприятия переплаты НДФЛ в бюджет возможно только в случае проведения контролирующим органом проверки налогоплательщика по этому вопросу.