Индивидуальная налоговая консультация ОКН ГФС «О начислении ЕСВ на суммы денежной компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска, которая выплачивается работнику при увольнении» от 15.02.2019 г. № 557/ІПК/28-10-27-01-11
ОФИС КРУПНЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИСКАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 15.02.2019 г. № 557/ІПК/28-10-27-01-11
О начислении ЕСВ на суммы денежной компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска, которая выплачивается работнику при увольнении
(Извлечение)
Офис крупных налогоплательщиков Государственной фискальной службы рассмотрел письмо относительно начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) на суммы денежной компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), в пределах своих полномочий сообщает.
Согласно части первой ст. 116 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) при увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от предприятия, учреждения, организации, осуществляется в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. О начисленных суммах, причитающихся работнику при увольнении, собственник или уполномоченный им орган должен письменно уведомить работника перед выплатой указанных сумм.
Частью первой ст. 83 КЗоТ и частью первой ст. 24 Закона Украины от 15 ноября 1996 года № 504 «Об отпусках» предусмотрено, что в случае увольнения работника ему выплачивается, в частности, денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска.
Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464).
Согласно п. 10 части первой ст. 1 Закона № 2464 страхователями являются работодатели и другие лица, которые в соответствии с Законом № 2464 обязаны уплачивать единый взнос.
Застрахованное лицо — физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос (п. 3 части первой ст. 1 Закона № 2464).
Согласно части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам, в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами.
Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Суммы денежных компенсаций в случае неиспользования, в частности, ежегодных (основного и дополнительных) отпусков в размерах, предусмотренных законодательством, в соответствии с пунктом 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы от 13.01.2004 г. № 5 являются оплатой за неотработанное время.
Учитывая изложенное, в случае начисления и выплаты предприятием суммы денежной компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска уволенному работнику, единый взнос на такие суммы не начисляется, поскольку суммы указанной денежной компенсации являются платой за неотработанное время, а предприятие не имеет обязанности страхователя относительно уволенного работника.
Что касается вопроса относительно начисления единого взноса на сумму денежной компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска, выплата которой осуществляется работнику в день увольнения вместе со всеми суммами, причитающимися ему от предприятия, учреждения, организации (ст. 116 КЗоТ), а также на сумму денежной компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска работающего работника в случаях и размерах, предусмотренных законодательством, то указанные суммы согласно п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 являются базой начисления единого взноса.
<…>