Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ «Об уплате ЕСВ, если работник выполняет на предприятии наряду со своей основной работой по трудовому договору еще и работу по совместительству или по гражданско-правовому договору» от 22.05.2019 г. № 2295/6/99-99-13-03-02-15/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 22.05.2019 г. № 2295/6/99-99-13-03-02-15/ІПК

Об уплате ЕСВ, если работник выполняет на предприятии наряду со своей основной работой по трудовому договору еще и работу по совместительству или по гражданско-правовому договору

(Извлечение)

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), рассмотрела обращение о предоставлении налоговой консультации <…> относительно уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и сообщает следующее.

Вопросы государственного и договорного регулирования оплаты труда, прав работников на оплату труда и их защиты определяются Кодексом законов о труде Украины (далее — КЗоТ), Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее — Закон № 108) и другими нормативно-правовыми актами.

<…>

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, урегулированы Законом Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464).

<…>

Застрахованным лицом является физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос (п. 3 части первой ст. 1 Закона № 2464).

<…>

Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в том числе предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Согласно п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом № 108, и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым проводится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос (часть вторая ст. 9 Закона № 2464).

Единый взнос для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 проц. определенной ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса (часть пятая ст. 8 Закона № 2464).

Статьей 21 КЗоТ определено, что работник имеет право реализовать свои способности к продуктивному и творческому труду путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в учреждениях, организациях, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором или соглашением сторон.

В соответствии со ст. 19 Закона № 108 работники, работающие по совместительству, получают заработную плату за фактически выполненную работу.

Учитывая изложенное, для работников, выполняющих на том же предприятии, в учреждении, организации наряду со своей основной работой по трудовому договору еще и работу по совместительству или по договору гражданско-правового характера, при расчете базы начисления единого взноса учитывается совокупный доход указанного работника за месяц. При этом, если общая сумма заработной платы (включая заработную плату за совместительство) или заработная плата по трудовому договору и вознаграждение по гражданско-правовому договору не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса.

Основное место работы — место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 части первой ст. 1 Закона № 2464).

Плательщики единого взноса обязаны своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос (п. 1 части второй ст. 6 Закона № 2464).

Следовательно, ООО <…>, используя труд физического лица на условиях трудового договора (контракта), коллективного договора или соглашения сторон, трудового договора (контракта) о работе по совместительству по основному месту работы в соответствии с п. 1 части первой ст. 4, п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 обязано своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос с совокупного дохода указанного работника за месяц.

Приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 утвержден Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Порядок № 435), которым определена процедура, форма, сроки представления отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет) в Государственную фискальную службу Украины.

Таблица 6 приложения 4 предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце, правила ее заполнения изложены в п. 9 раздела IV Порядка № 435.

В частности, графа 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) (усього з початку звітного місяця)» и графа 18 «Сума нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) у межах максимальної величини, на яку (який) нараховується єдиний внесок», которые формируются по каждому отдельному застрахованному лицу, при определенных условиях могут быть равными.

При наличии нескольких строк по одному застрахованному лицу количество календарных дней пребывания в трудовых/гражданско-правовых отношениях в течение отчетного месяца указывается только в одной, а именно в той, в которой указываются данные о суммах заработной платы.

<…>

_________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Из вышеприведенной ИНК следует, что если застрахованное лицо работает на одном предприятии по основному месту работы и по месту работы по совместительству (внутреннее совместительство), при этом совокупная заработная плата работника по двум местам работы (база начисления ЕСВ) в одном месяце не превышает размер минимальной заработной платы (далее — МЗП), то сумма единого социального взноса (далее — ЕСВ) рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ. В 2019 году такая сумма ЕСВ составляет 918,06 грн. (4173 грн. х 22%). В таблице 6 Отчета о ЕСВ за этот месяц работник отражается в трех строках: в первой строке — заработная плата по основному месту работы; во второй строке — заработная плата по месту работы по совместительству; в третьей строке — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и совокупной заработной платой за месяц по двум местам работы).

Если застрахованное лицо работает на предприятии по основному месту работы и для этого же предприятия выполняет работу (предоставляет услугу) по гражданско-правовому договору (далее — ГПД), при этом в одном месяце работодатель выплачивает ему заработную плату и вознаграждение по ГПД, а совокупный месячный доход (база начисления ЕСВ) застрахованного лица не превышает размера МЗП, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ. В таблице 6 Отчета о ЕСВ за этот месяц застрахованное лицо отражается в трех строках: в первой строке — заработная плата; во второй строке — вознаграждение по ГПД; в третьей строке — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и совокупным доходом за месяц).

Если застрахованное лицо на одном предприятии работает по основному месту работы и по месту работы по совместительству (внутреннее совместительство) и для этого же предприятия выполняет работу (предоставляет услугу) по ГПД, при этом в одном месяце работодатель выплачивает ему заработную плату по двум местам работы и вознаграждение по ГПД, а совокупный месячный доход (база начисления ЕСВ) застрахованного лица не превышает размера МЗП, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ. В таблице 6 Отчета о ЕСВ за этот месяц застрахованное лицо отражается в четырех строках: в первой строке — заработная плата по основному месту работы; во второй строке — заработная плата по месту работы по совместительству; в третьей строке — вознаграждение по ГПД; в четвертой строке — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и совокупным доходом за месяц).