Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ «О порядке применения ставок единого социального взноса к заработной плате лиц, которым устанавливается или отменяется инвалидность» от 05.12.2019 г. № 1748/6/99-00-04-07-03-15/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 05.12.2019 г. № 1748/6/99-00-04-07-03-15/ІПК
О порядке применения ставок единого социального взноса к заработной плате лиц,
которым устанавливается или отменяется инвалидность
Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение относительно практического применения норм законодательства по вопросу начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.
Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок начисления и уплаты, полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464).
Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.
Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Согласно части тринадцатой ст. 8 Закона № 2464 единый взнос, в частности, для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41 проц. определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью.
Подтверждением установления работнику инвалидности и основанием для применения единого взноса в размере 8,41 проц. в соответствии с п. 8 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция № 449), является заверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности (далее — МСЭК).
Исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос (часть вторая ст. 9 Закона № 2464).
Начисление единого взноса в размере, определенном пунктом 6 раздела III Инструкции № 449 работающим лицам с инвалидностью на суммы заработной платы (дохода), пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в размере 8,41 проц. осуществляется с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения работодателем заверенной копии справки МСЭК, и заканчивая датой отмены инвалидности на основании решения этой комиссии. При этом до даты получения заверенной указанной справки и после даты отмены инвалидности, работодатель начисляет единый взнос в размере 22 проц. определенной базы начисления.
Учитывая изложенное, работодатель, у которого работает лицо с инвалидностью, начисляет и уплачивает единый взнос за такое лицо в размере 22 проц. с начисленной суммы заработной платы в промежуток времени между датой, до которой была установлена инвалидность, и датой получения заверенной копии справки МСЭК после переосвидетельствования.
Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.
_________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Из вышеприведенной ИНК следует, что работодатель начисляет ЕСВ на доход работника-инвалида в виде заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам:
– до даты получения от работника копии справки МСЭК об установлении инвалидности — по ставке 22%;
– с даты получения от работника-инвалида копии справки МСЭК об установлении инвалидности, которую работодатель заверяет самостоятельно (независимо от даты установления инвалидности), — по ставке 8,41%;
– с даты отмены инвалидности, оформленной решением МСЭК, — по ставке 22%.
Вышеуказанные ставки ЕСВ применяются на день начисления доходов работнику-инвалиду независимо от того, за какой период они начислены, поскольку в соответствии с частью 4 статьи 9 Закона № 2464 и подпунктом 4 пункта 1 раздела IV Инструкции № 449 исчисление ЕСВ за прошедшие периоды осуществляется исходя из размера ЕСВ, действовавшего на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую начисляется ЕСВ. Следовательно, если работник-инвалид после предоставления работодателю копии справки МСЭК об установлении инвалидности предоставляет листок нетрудоспособности за прошедшие периоды (когда работнику еще не была установлена инвалидность), работодатель начисляет ЕСВ на «больничные» за такие периоды по ставке 8,41%. Если работник после даты отмены инвалидности, но в этом же месяце (следующих месяцах) предоставляет работодателю листок нетрудоспособности за прошедшие периоды (когда работник еще был инвалидом), работодатель начисляет ЕСВ на «больничные» за такие периоды по ставке 22%.
Обращаем внимание, что на инвалидов, которые работают на предприятиях, в учреждениях и организациях, у физических лиц – предпринимателей и к доходам которых применяется ставка 8,41%, не распространяется норма абзаца второго части 5 статьи 8 Закона № 2464 и абзаца первого пункта 9 раздела III Инструкции № 449, согласно которой в случае если база начисления ЕСВ по основному месту работы не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ. То есть ЕСВ уплачивается с фактически начисленного дохода (независимо от его размера) работникам-инвалидам как по основному, так и по неосновному месту работы.1
Если работник предоставил копию справки МСЭК об установлении группы инвалидности не с первого рабочего дня месяца, то требование о начислении ЕСВ за этот месяц исходя из размера минимальной заработной платы не применяется.
Заметим, что при выплате работнику-инвалиду или инвалиду, который не является работником, вознаграждения по гражданско-правовому договору ЕСВ начисляется по ставке 22%.