Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ «О представлении уточняющего Налогового расчета ф. № 1ДФ» от 28.12.2018 г. № 5457/А/99-99-13-01-01-14/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 28.12.2018 г. № 5457/А/99-99-13-01-01-14/ІПК

О представлении уточняющего Налогового расчета ф. № 1ДФ

(Извлечение)

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), рассмотрела запрос о предоставлении индивидуальной налоговой консультации <…> относительно предоставления уточняющего налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога и в пределах компетенции сообщает следующее.

Порядок информирования работодателей плательщика налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишении плательщика налога или восстановлении его права на налоговую социальную льготу утвержден приказом Министерства финансов Украины от 19.05.2017 года № 514 <…>.

Этот Порядок определяет процедуру информирования ГФС работодателей плательщика налога (далее — работодатели) о наличии нарушений им норм подпункта 169.2.1 пункта 169.2 статьи 169 раздела IV Кодекса, выявленных на основании данных налоговой отчетности или документальных проверок, а также порядок информирования работодателя о лишении плательщика налога – работника такого работодателя или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу.

В то же время отмечаем, что налоговая социальная льгота применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 НКУ).

При этом согласно пп. 169.2.4 п. 169.2 ст. 169 НКУ если плательщик налога нарушает нормы этого пункта, вследствие чего, в частности, налоговая социальная льгота применяется также при получении других доходов в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой налогоплательщик утрачивает право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается.

Работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца второго пункта 167.1 статьи 167 НКУ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы (пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

Результаты такого перерасчета отражаются в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога формы № 1ДФ налоговыми агентами в периоде его проведения и уточняющий налоговый расчет в таких случаях не представляется.

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налога самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.

Плательщик налогов имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявлены.

При этом положениями ст. 50 НКУ урегулирован вопрос исправления плательщиками налогов ошибок, допущенных в налоговой отчетности, особенно если после представления декларации за отчетный период плательщик налогов представляет новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период или подает в следующих налоговых периодах уточняющую декларацию вследствие требований п. 169.4 ст. 169 НКУ, то штрафы, определенные в п. 50.1 ст. 50 НКУ, не применяются.

О привлечении к административной ответственности сообщаем, что в соответствии со ст. 163 прим. 4 Кодекса об административных правонарушениях <…> административная ответственность предусмотрена за неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет денежных средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан.

<…>