Роз’яснення ГУ ДПС у Харківській області «Щодо нарахування єдиного внеску на заробітну плату, стягнуту виконавчою службою за рішенням суду на користь працівника за час вимушеного прогулу» від 28.11.2023

Головна Архів номерів

Журнал Все про працю і зарплату № 9/2023

Журнал Все про працю і зарплату № 9/2023

Нормативні документи та роз’яснення державних органів

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

від 28.11.2023

Щодо нарахування єдиного внеску на заробітну плату, стягнуту виконавчою службою
за рішенням суду на користь працівника за час вимушеного прогулу

Чи є базою нарахування ЄВ суми заробітної плати, стягнуті державною виконавчою службою за рішенням суду на користь працівника за час вимушеного прогулу згідно з виконавчим листом?

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 7 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) для роботодавців є, зокрема, сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».

Згідно з частиною другою ст. 7 Закону № 2464 для осіб, які працюють у сільському господарстві, зайняті на сезонних роботах, виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами, творчих працівників (архітекторів, художників, артистів, музикантів, композиторів, критиків, мистецтвознавців, письменників, кінематографістів), та інших осіб, які отримують заробітну плату (дохід) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання яких перевищує календарний місяць, єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом ділення заробітної плати (доходу), виплаченої за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована.

Зазначений порядок нарахування єдиного внеску поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час або згідно з рішенням суду — середню заробітну плату за вимушений прогул.

Відповідно до частини п’ятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для роботодавців встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону № 2464 нараховується єдиний внесок (частина друга ст. 9 Закону № 2464).

Згідно з пп. 2 п. 2 розд. IV Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, суми нарахованої заробітної плати включаються до заробітної плати того місяця, у якому були здійснені такі нарахування.

Отже, база нарахування єдиного внеску для осіб, яким нараховано середню заробітну плату (дохід) за час вимушеного прогулу згідно з рішенням суду при поновленні працівника на посаді, визначається шляхом ділення заробітної плати (доходу) на кількість місяців, за які вона нарахована, та включається до заробітної плати місяця, у якому були здійснені такі нарахування.

У разі, якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

__________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: Розглянемо висновки вищенаведеного роз’яснення щодо визначення бази нарахування ЄСВ на конкретному прикладі.

Припустимо, що працівника було незаконно звільнено 15 травня 2023 року, а рішенням суду з 21 грудня 2023 року працівника було поновлено на роботі. За весь період вимушеного прогулу — з 16 травня по 20 грудня 2023 року, який включає 157 робочих днів за графіком роботи, працівнику наприкінці грудня 2023 року нараховано середній заробіток в загальній сумі 73 023,84 грн. (465,12 грн. х 157 р. д.). Оскільки вимушений прогул припав на 8 календарних місяців (травень – грудень), то з метою визначення бази нарахування ЄСВ в кожному місяці вимушеного прогулу загальну суму середнього заробітку потрібно розділити на 8 місяців:

73 023,84 грн. : 8 міс. = 9127,98 грн.

Таким чином, ця сума є базою нарахування ЄСВ в кожному місяці вимушеного прогулу (травень – грудень), а сума нарахованого ЄСВ за кожний місяць вимушеного прогулу становить:

9127,98 грн. х 22% = 2008,16 грн.

Якщо у травні 2023 року (місяці незаконного звільнення) працівнику вже був нарахований дохід, який є базою нарахування ЄСВ (наприклад, за відпрацьований період з 1 по 15 травня працівнику була нарахована заробітна плата), то сума 9127,98 грн. додається до попередньої бази нарахування ЄСВ у травні 2023 року та визначається остаточна база нарахування ЄСВ у цьому місяці.

Вся сума середнього заробітку за час вимушеного прогулу і нарахований на неї ЄСВ відображаються в Податковому розрахунку за IV квартал 2023 року в додатку Д1 за грудень в розрізі кожного місяця вимушеного прогулу (у восьми рядках) із зазначенням в реквізиті 09 коду типу нарахувань 1.