Вакцинация работников за счет предприятия

Основными нормативно-правовыми документами, устанавливающими порядок проведения противоэпидемических (профилактических) мер в Украине, являются Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.1994 г. № 4004-XII (далее — Закон о санитарии) и Закон Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III (далее — Закон о защите от болезней). Эти законы не дают определения термину «вакцинация», но оно приведено в Календаре профилактических прививок в Украине, утвержденном приказом Министерства здравоохранения Украины (далее — Минздрав) от 16.09.2011 г. № 595 (далее — Календарь прививок; Приказ № 595) и Порядке осуществления фармаконадзора, утвержденном приказом Министерства здравоохранения Украины от 27.12.2006 г. № 898.

Вакцинация (прививка, активная/пассивная иммунизация) — создание искусственного иммунитета у человека к определенным инфекционным болезням путем введения вакцины или иммуноглобулина.

Вакцины — это гетерогенный класс антибактериальных лекарственных средств, содержащих антигенные вещества, способные к стимулированию активного иммунитета против возбудителя инфекционной болезни или токсина, или других важных антигенных веществ, созданных этим возбудителем (стандарт Европейской фармакопеи 1998:0153).

Таким образом, вакцинацией считается проведение прививок, которые помогают организму человека бороться с возбудителем инфекционной болезни.

Прививки бывают обязательными и необязательными (рекомендованными).

В соответствии со статьей 27 Закона о санитарии и статьей 12 Закона о защите от болезней профилактические прививки в целях предотвращения заболеваний туберкулезом, полиомиелитом, дифтерией, коклюшем, столбняком и корью в Украине являются обязательными.

Работники отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых может привести к заражению этих работников и/или распространению ими инфекционных болезней, подлежат обязательным профилактическим прививкам также против других соответствующих инфекционных болезней. В случае необоснованного отказа или уклонения от обязательных профилактических прививок эти работники по представлению соответствующих должностных лиц государственной санитарно-эпидемиологической службы (далее — СЭС) отстраняются от выполнения указанных видов работ.

Работники предприятий, учреждений, организаций (далее — предприятия), действия которых привели к нарушению санитарного законодательства, невыполнению постановлений, распоряжений, предписаний, заключений должностных лиц государственной СЭС, привлекаются к дисциплинарной ответственности согласно законодательству (ст. 45 Закона о санитарии).

Виды обязательных и рекомендованных прививок, порядок и сроки их проведения, группы населения (категории работников), подлежащие обязательным прививкам, определены в Календаре прививок.

Согласно этому Календарю к числу обязательных прививок, кроме вышеперечисленных, относятся также другие обязательные прививки для групп населения, в частности: по возрасту; прививки ВИЧ-инфицированных; по состоянию здоровья; прививки, которые проводятся на эндемичных территориях (т. е. в пределах которых в течение длительного времени регистрируются не единичные случаи заболевания населения определенной инфекционной болезнью), энзоотических территориях (т. е. в пределах которых в течение длительного времени регистрируются не единичные случаи заболевания населения определенной инфекционной болезнью, переносчиком которой является животное) и по эпидемическим показаниям (показания к проведению активной иммунопрофилактики, которая не предусмотрена вакцинацией по возрасту, в случае возникновения неблагополучной эпидемической ситуации или угрозы ее возникновения, а также при возможном риске инфицирования в случае контакта человека с источником инфекции).

Обязательным профилактическим прививкам для предотвращения распространения других инфекционных заболеваний подлежат отдельные категории работников в связи с особенностями производства или выполняемой ими работы.

В случае угрозы возникновения особо опасной инфекционной болезни или массового распространения опасной инфекционной болезни¹ на соответствующих территориях и объектах могут проводиться обязательные профилактические прививки против этой инфекционной болезни.

В перечень обязательных прививок, приведенных в разделе ІІ Календаря прививок, кроме прививок от вышеуказанных болезней, включены, в частности, прививки по состоянию здоровья против гриппа, пневмококковой и менингококковой инфекций, Hib-инфекции, гепатита А и В.

В раздел IV Календаря прививок, в котором приведены прививки, которые проводятся на эндемических и энзоотических территориях и по эпидемическим показаниям, включены прививки для профилактики гриппа, чумы, сибирской язвы, клещевого энцефалита и т. п., которые являются обязательными, в частности, для лиц группы эпидемического риска (с высокой вероятностью инфицирования, например, гриппом). К ним относятся, в частности, работники сферы услуг, торговли, транспорта, военные, лица, пребывающие в контакте с большим количеством людей, персонал предприятий, учреждений, организаций (в целях предотвращения вспышек инфекционных заболеваний). Перечень эндемических и энзоотических территорий определяется Минздравом.

Что касается необязательной вакцинации, то перечень рекомендованных прививок и группы риска для таких прививок приведены в разделе ІІІ Календаря прививок. В этот перечень включены, в частности, прививки для профилактики:

• ветряной оспы;
• гепатита A (группа риска: персонал учреждений общественного питания и предприятий пищевой промышленности, который принимает участие в приготовлении (производстве), транспортировке и реализации продуктов питания; военнослужащие, сотрудники МВД Украины, пожарные, персонал служб специального назначения (оперативные службы); персонал по обслуживанию водоочистных сооружений, водопроводных сетей, по обслуживанию канализационных систем и канализационных очистных сооружений; другие лица);
• гепатита B (группа риска: медицинские работники; военнослужащие, сотрудники МВД, пожарные, персонал служб социального назначения (оперативные службы); персонал сферы услуг, который по специфике своей профессиональной деятельности может иметь контакт с биологическими жидкостями человека (парикмахеры, персонал салонов красоты, массажисты и т. д.), а также лица, обучающиеся по этим специальностям; спортсмены; молодые люди в возрасте 20–40 лет, в первую очередь женщины; другие лица);
• гриппа (группа риска: трудовые коллективы предприятий, учреждений, организаций; военнослужащие, строители, работники Национальной полиции МВД; медицинские работники; беременные женщины и женщины, планирующие беременность во время эпидемии гриппа; другие лица).

С целью специфической профилактики инфекционных болезней лица, которые хотят сделать прививки, для которых имеются медицинские иммунобиологические препараты, зарегистрированные в Украине, могут сделать прививки по направлению врача.

Как проводится вакцинация

Порядок проведения профилактических прививок определен в Положении об организации и проведении профилактических прививок, утвержденном Приказом № 595 (далее — Положение № 595).

Согласно пункту 3 этого Положения профилактические прививки проводятся в пунктах прививок, которые могут быть постоянными или временными (работают в течение 24 часов).

Вакцинацию разрешается проводить только зарегистрированными в Украине вакцинами/анатоксинами в соответствии с Календарем прививок. Вакцинацию могут проводить только те медицинские работники (врач, фельдшер, младший специалист с медицинским образованием), которые прошли специальную ежегодную подготовку, знают правила организации и владеют техникой проведения прививок, навыками оказания неотложной помощи в случае развития поствакцинальных реакций/осложнений (п. 4 Положения № 595).

В случае проведения вакцинации работников в лечебно-профилактическом учреждении предприятию необходимо заключить с ним соответствующий договор.

Перед вакцинацией желательно получить заявления от работников о необходимости ее проведения. Решение о вакцинации работников предприятия и порядок ее проведения оформляется соответствующим приказом руководителя предприятия. В таком приказе определяются сроки и место проведения вакцинации (силами предприятия или в специализированном медучреждении), ответственные лица.

Медицинский осмотр перед прививкой обязателен. При выявлении негативных изменений в состоянии здоровья лица назначается дополнительное медицинское обследование согласно действующим протоколам оказания медицинской помощи лицам в соответствии с медицинскими показаниями (п. 8 Положения № 595).

Профилактические прививки проводят только одноразовыми или самоблокирующими шприцами (п. 11 Положения № 595).

После проведения профилактической прививки должно быть обеспечено медицинское наблюдение в течение срока, определенного инструкцией о применении соответствующей/го вакцины/анатоксина. Если в инструкции по применению вакцины/анатоксина не указан срок наблюдения, лицо, которому была проведена прививка, должно находиться под наблюдением медицинского работника не менее 30 минут после вакцинации (п. 13 Положения № 595).

Информация о вакцинации граждан заносится в соответствующие формы (медицинские карты граждан) с указанием, в частности, торгового названия вакцины/анатоксина, названия изготовителя, дозы, серии, срока годности вакцины/анатоксина. В случае использования импортной вакцины/анатоксина указывается его оригинальное наименование на украинском языке. Внесенные данные в медицинскую учетную документацию удостоверяются подписью врача (п. 12 Положения № 595).

Кто может оплачивать вакцинацию

В соответствии со статьей 8 Закона о защите от болезней финансирование профилактических и противоэпидемических мероприятий осуществляется за счет денежных средств государственного бюджета и местных бюджетов, а в случаях, установленных законом, — за счет денежных средств предприятий, а также физических лиц.

Профилактические прививки против инфекционных болезней, включенных в Календарь прививок, и профилактические прививки по эпидемическим показаниям проводятся для граждан бесплатно за счет денежных средств местных бюджетов и прочих источников, не запрещенных законодательством.

Поставки медицинских иммунобиологических препаратов для проведения прививок, включенных в Календарь прививок, осуществляются за счет денежных средств госбюджета, а для проведения прививок по эпидемическим показаниям — за счет местных бюджетов, а также прочих источников, не запрещенных законодательством.

Вышеизложенные нормы позволяют сделать вывод, что профилактическая вакцинация работников может проводиться за счет денежных средств работодателей, если, конечно,сами работники не против такой вакцинации. Это, в первую очередь, касается необязательной (рекомендованной) вакцинации работников.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на вакцинацию работников

Статьей 1 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII установлено, что охрана труда — это система правовых, социально-экономических, организационно технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, направленных на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности.

Поскольку вакцинация работников является не чем иным как профилактической мерой, направленной на сохранение здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности, то можно сделать вывод, что расходы на вакцинацию являются расходами на охрану труда.

Пунктом 15.8 П(С)БУ 16 «Расходы» определено, что расходы на охрану труда включаются в состав общепроизводственных расходов. Поэтому расходы на вакцинацию работников отражаются на счете 91 «Общепроизводственные расходы» и списываются в конце месяца на счет 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации» согласно установленному на предприятии распределению. Торговые предприятия счет 91 в учете не используют, поэтому они расходы на вакцинацию отражают на счете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Поскольку налоговый учет ведется по правилам, установленным для бухгалтерского учета, с корректировкой на разницы (пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ), то расходы на вакцинацию, включенные в расходы в бухгалтерском учете, попадают в расходы и в налоговом учете (разниц по таким расходам НКУ не установлено).

Для того чтобы расходы на вакцинацию работников можно было включить в расходы, предприятие должно иметь документы, подтверждающие необходимость и факт проведения вакцинации. От работников следует получить заявления о необходимости проведения вакцинации (предоставлении помощи на медицинское обслуживание путем оплаты вакцинации медучреждению), например, против гриппа, а руководителю предприятия — издать соответствующий приказ. Подтверждающими документами могут быть также справки, выписки из амбулаторных карт работников, рецепты, договоры на проведение вакцинации с медицинскими учреждениями, их счета на оплату медицинских услуг по вакцинации работников, счета на приобретение вакцины, акт предоставленных медицинских услуг, документы, подтверждающие оплату вакцинации, и т. п.

Что касается налога на добавленную стоимость (далее — НДС), то согласно подпункту 197.1.5 НКУ освобождаются от обложения НДС операции по поставке услуг охраны здоровья учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, кроме некоторых услуг, исчерпывающий перечень которых приведен в этом подпункте. В этот перечень услуг, облагаемых НДС, вакцинация граждан не включена, кроме приведенного в подпункте «й» проведения профилактических прививок гражданам, выезжающим за границу по вызову, для оздоровления в зарубежных лечебных или санаторных учреждениях по собственному желанию, а также в туристические путешествия (кроме выезжающих на лечение и в служебные командировки).

Следовательно, вышерассмотренные услуги учреждений здравоохранения по профилактической вакцинации работников не облагаются НДС.

Налогообложение дохода работника в виде стоимости вакцинации

Налог на доходы физических лиц и военный сбор

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) дохода работников в виде стоимости вакцинации за счет работодателя регулируется подпунктом 165.1.19 НКУ, которым установлено, что не облагаются НДФЛ (ВС), в частности, денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена семьи физического лица первой степени родства за счет денежных средств его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону о защите от болезней и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий соответствии с Законом о санитарии при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

Таким образом, если вакцинация и сроки ее проведения осуществляются в соответствии с Календарем прививок, то израсходованные работодателем денежные средства на проведение вакцинации не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода работника при наличии соответствующих подтверждающих документов.

Если предприятие оплачивает необязательную вакцинацию работников (не указанную в Календаре прививок), то стоимость такой вакцинации является дополнительным благом работников, подлежащим обложению НДФЛ и ВС на основании подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ (стоимость бесплатно полученных работником от работодателя услуг). Поскольку работник получает доход в неденежной форме, объект налогообложения НДФЛ увеличивается на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ).

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ такой налогооблагаемый доход работника отражается с признаком дохода «126».

Единый социальный взнос

Согласно пунктам 3.27, 3.30 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, расходы на проведение оздоровительных мероприятий и расходы на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения, не включаются в фонд оплаты труда.

Кроме того, эти расходы отражены в пунктах 10, 13 раздела ІІ Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170.

Следовательно, единый социальный взнос на стоимость вакцинации работников не начисляется.

ПРИМЕР 1

Предприятие проводит вакцинацию самостоятельно

Производственное предприятие для предотвращения вспышек заболевания гриппом приобрело 150 упаковок вакцины на общую сумму 4500 грн. (без НДС). Вакцина была использована на проведение добровольной (необязательной) профилактической вакцинации своих работников в медицинском пункте предприятия.

В бухгалтерском учете предприятия операции по приобретению вакцины и проведению прививок отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Перечислены денежные средства поставщику за вакцину	371	311	4500,00
2	Получена вакцина	209	631	4500,00
3	Отражен зачет задолженностей	631	371	4500,00
4	Проведена вакцинация работников	91	209	4500,00
5	Распределены общепроизводственные расходы в конце месяца	23, 90	91	4500,00

ПРИМЕР 2

Предприятие оплачивает вакцинацию работников,
проводимую учреждением здравоохранения

Торговое предприятие согласно заключенному договору перечислило медицинскому учреждению предоплату в сумме 5000 грн. (без НДС) за проведение обязательной вакцинации работников, после чего вакцинация была проведена в сроки, оговоренные в договоре.

В бухгалтерском учете предприятия операция проведения вакцинации работников в медицинском учреждении отражается следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Перечислена предоплата медучреждению за проведение вакцинации работников	371	311	5000,00
2	Проведена вакцинация работников в медучреждении	949	631	5000,00
3	Отражен зачет задолженностей	631	371	5000,00