Об учете выплат, доначисленных в текущем месяце за предыдущие месяцы, которые включаются в расчетный период, при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных

Исчисление средней заработной платы во всех случаях ее сохранения, кроме случаев ее исчисления по общеобязательному государственному социальному страхованию, осуществляется в соответствии с нормами Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100).

Пунктом 3 этого Порядка установлено, что при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения включаются: основная заработная плата, доплаты и надбавки, производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии; вознаграждение по итогам годовой работы и выслугу лет и тому подобное.

В пункте 4 Порядка № 100 приведен исчерпывающий перечень выплат, которые не включаются в расчет средней заработной платы.

Порядок № 100 не содержит норм, которые бы разъясняли, каким образом учитывать в месяцах выплаты, которые начислены в одном месяце, а приходятся на смежные два и более месяцев, а также в случае исправления ошибок и доначисления в текущем месяце выплат за предыдущие месяцы. В абзаце первом пункта 3 Порядка № 100 говорится только о порядке учета премий, которые могут в текущем месяце начисляться как за текущий, так и предыдущий месяц, а также за несколько месяцев определенного периода (квартал, полугодие и т. д.). В частности, указано, что премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату.

Следовательно, если предприятие ошибочно в предыдущем месяце не начислило работнику премию, а сделало это в текущем месяце, то такая премия включается в заработок текущего месяца (а не месяца, за который доначислена премия).

Что касается всех остальных выплат, кроме премий, то поскольку Порядок № 100 о них не упоминает, обратимся к нормам Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), которая принята в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда).

Так, согласно подпункту 1.6.1 Инструкции № 5 начисления отражаются за календарный месяц (с первого по последнее число месяца). Например, суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.

Таким образом, если в текущем месяце осуществляются начисления за предыдущие месяцы «отпускных» и прочих «среднезарплатных» выплат, исчисленных в соответствии с Порядком № 100, которые начисляются за конкретные календарные (рабочие) дни, а также пособия по временной нетрудоспособности (далее — «больничные») и пособия по беременности и родам (далее — «декретные»), которые начисляются за конкретные календарные дни временной нетрудоспособности и отпуска в связи с беременностью и родами, то такие выплаты следует относить к соответствующим дням и месяцам, за которые они начислены, с целью определения доходов в месяцах расчетного периода при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

После доначисления и отнесения вышеуказанных «среднезарплатных» выплат к соответствующим месяцам, за которые они начислены (месяцы расчетного периода), начисленные ранее работникам отпускные подлежат перерасчету.

Что касается доначисления в текущем месяце за предыдущие месяцы выплат, которые не являются сохранением (средней) заработной платы, то необходимо учитывать следующее.

Согласно части второй статьи 30 Закона об оплате труда работодатель обязан обеспечить достоверный учет выполняемой работником работы и бухгалтерский учет расходов на оплату труда в установленном порядке.

В соответствии со статьей 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV ВР (далее — Закон о бухучете) одним из принципов бухгалтерского учета является начисление — доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы (ст. 9 Закона о бухучете).

К первичным документам относится типовая форма первичной учетной документации № П-6 «Расчетно-платежная ведомость работника», утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 05.12.2008 г. № 489. В этой «зарплатной» ведомости отражаются все выплаты, начисленные работнику в отчетном месяце, в том числе за предыдущие месяцы.

Согласно подпункту 1.6.2 Инструкции № 5 если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.

Таким образом, если в текущем месяце осуществляется начисление за предыдущие месяцы выплат, которые не являются сохранением (средней) заработной платы (в частности, осуществляется начисление премий, вознаграждений, надбавок, доплат, индексации и т. п.), то такие выплаты в бухгалтерском учете отражаются в месяце их начисления независимо от того, за какой месяц они начислены. Соответственно, такие доначисленные выплаты относятся к месяцам, в которых они начислены, с целью определения доходов в месяцах расчетного периода при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.