Щодо заповнення Податкового розрахунку, якщо лише в першому місяці кварталу підприємство виплатило дохід фізичній особі
На підприємстві немає найманих працівників, а керівництво підприємством здійснює засновник – фізична особа (без нарахування собі заробітної плати). В січні 2021 року підприємство придбало у фізичної особи – підприємця канцелярські товари в межах здійснення нею підприємницької діяльності. Інших доходів протягом I кварталу 2021 року підприємство нікому не нараховувало і не виплачувало. Яким чином підприємству заповнити Податковий розрахунок за I квартал 2021 року?
Відповідно до підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку (далі — Розрахунок). Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником ЄСВ протягом звітного періоду.
Форму Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок № 4) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773).
Зважаючи на зміст запитання, оскільки підприємство в січні 2021 року здійснило оплату фізичній особі – підприємцю за придбані у неї канцелярські товари, тобто нарахувало і виплатило дохід фізичній особі протягом І кварталу 2021 року, то наявні підстави для подання підприємством (податковим агентом) Розрахунку за І квартал 2021 року, в якому потрібно відобразити нарахований і виплачений дохід фізичній особі – підприємцю.
При заповненні Розрахунку за І квартал 2021 року підприємство в заголовній частині Розрахунку проставляє відмітку «Х» в рядку 091 «Роботодавець» незважаючи на те, що підприємство не є роботодавцем по відношенню до фізичної особи – підприємця (в цій ситуації іншої ознаки для податкового агента не передбачено).
Оскільки оплата фізичній особі – підприємцю за придбані у неї канцелярські товари в межах здійснення нею підприємницької діяльності не є базою нарахування ЄСВ, то такий дохід у додатку 1 до Розрахунку «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) не відображається.
Також зазначений дохід на підставі підпункту 165.1.36 і пункту 177.8 ПКУ не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) і військовим збором (далі — ВЗ), тому в додатку 4ДФ до Розрахунку «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) за січень по фізичній особі – підприємцю з ознакою доходу 157 в графах 3а і 3 відображаються суми нарахованого і виплаченого доходу, а в графах 4а і 4, 5а і 5 проставляються прочерки (у разі подання Розрахунку в електронному вигляді такі графи не заповнюються).
Якщо показники для декларування в Розрахунку наявні хоча б в одному з місяців кварталу, то Д1 і 4ДФ подаються за кожний місяць кварталу, при цьому в Д1 і 4ДФ за місяць, в якому відсутні показники для декларування, має бути один пустий рядок, де всі показники прокреслюються (у разі подання Розрахунку в електронному вигляді такий рядок не заповнюється).
Отже, підприємство, крім подання 4ДФ за січень із вищезазначеною інформацією, має подати Д1 за січень, лютий і березень, 4ДФ за лютий і березень, в яких має бути один пустий рядок, де всі показники прокреслюються (у разі подання Розрахунку в електронному вигляді такий рядок не заповнюється).