Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «Об отражении в налоговом учете расходов на организацию отчетного собрания трудового коллектива и включении сумм НДС, уплаченных при осуществлении таких расходов, в состав налогового кредита» от 28.03.2019 г. № 1307/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 28.03.2019 г. № 1307/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Об отражении в налоговом учете расходов на организацию
отчетного собрания трудового коллектива и включении сумм НДС,
уплаченных при осуществлении таких расходов, в состав налогового кредита

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение о возможности отнесения расходов на организацию отчетного собрания трудового коллектива к составу общехозяйственных расходов и включении сумм НДС, уплаченных при осуществлении таких расходов, в состав налогового кредита и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), сообщает.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются НКУ.

Согласно нормам действующего законодательства плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые определены НКУ.

При этом пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ предусмотрено, что для целей налогообложения плательщики налогов обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Плательщикам налогов запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ.

Согласно статье 9 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон № 996-XIV) основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые должны иметь обязательные реквизиты, предусмотренные Законом.

Меру детализации содержания и объема хозяйственной операции в первичном документе определяют лица, отвечающие за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления. При этом такая детализация должна обеспечить раскрытие ее содержания и идентификацию выполненных работ и услуг заказчиком с целью правильного дальнейшего их отражения в аналитическом учете и регистрах бухгалтерского учета для обобщения информации, в частности обязательств по НДС.

Правовые основы налогообложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпункту «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

К налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг (подпункт «а» пункта 198.1 статьи 198 раздела V НКУ).

Пунктом 198.3 статьи 198 раздела V НКУ установлено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 раздела V НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

– приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;

– приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);

– ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно пункту 198.6 статьи 198 раздела V НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) налоговыми накладными/расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 раздела V НКУ.

Подпунктом «г» пункта 198.5 статьи 198 раздела V НКУ предусмотрено, что плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 раздела V НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, — в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных пунктом 189.9 статьи 189 раздела V НКУ).

Хозяйственной деятельностью в соответствии с подпунктом 14.1.36 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ является деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода.

По информации, приведенной в обращении, предприятием 29 декабря 2018 года (с 18 до 23 часов) в помещении ресторанного заведения проводилось отчетное собрание трудового коллектива по итогам 2018 года. В то же время предоставленные к обращению документы (план (программа) проведения мероприятия, смета расходов на проведение годового собрания трудового коллектива по итогам рабочего 2018 года, отчет проведения годового собрания трудового коллектива по итогам 2018 года, акт о списании товаров и т. п.) свидетельствуют о том, что имел место факт проведения для собственных сотрудников развлекательного мероприятия. Вместе с тем приказом об учетной политике предприятия, согласно предоставленной в обращении информации, напрямую не предусматривается включение расходов на проведение развлекательных мероприятий в общехозяйственные расходы на управление предприятием.

Таким образом, в соответствии с пунктами 198.1 и 198.2 статьи 198 раздела V НКУ по дате первого из событий плательщик НДС должен определить налоговый кредит по операции по приобретению товаров/услуг в заведении ресторанного хозяйства при условии наличия соответствующего документального подтверждения (налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, другие документы, предусмотренные пунктом 201.11 статьи 201 раздела V НКУ).

В то же время согласно подпункту «г» пункта 198.5 статьи 198 раздела V НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 раздела V НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам, поскольку товары/услуги использованы в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога. В такой сводной налоговой накладной в графе «Отримувач (покупець)» указывает собственное наименование, в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «600000000000», а в верхней левой части определяется тип причины «13» — «Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих заходів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності».

Правовые основы налогообложения налогом на прибыль предприятий установлены разделом III и подразделом 4 раздела XX НКУ.

Согласно подпункту 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 раздела III НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Положениями НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы на сумму расходов на проведение годового собрания трудового коллектива.

Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета, утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (пункт 2 статьи 6 Закона № 996-XIV).

Следовательно, по вопросу отражения в бухгалтерском учете расходов на проведение годового собрания трудового коллектива и связи их с хозяйственной деятельностью предприятия, целесообразно обратиться в Министерство финансов Украины.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 раздела II НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

_________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Из вышеприведенной ИНК следует, что если предприятие, являющееся плательщиком НДС, для проведения годового собрания трудового коллектива (по мнению ГФСУ — развлекательного мероприятия для собственных сотрудников) приобрело товары/услуги у заведения ресторанного хозяйства и включило «входной» НДС в налоговый кредит при наличии подтверждающих документов (налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, другие документы, предусмотренные пунктом 201.11 НКУ), то на основании подпункта «г» пункта 198.5 НКУ предприятие должно начислить налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 НКУ (исходя из стоимости приобретения товаров/услуг), и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам, поскольку они использованы в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика НДС.

В бухгалтерском учете расходы на проведение годового собрания трудового коллектива (развлекательного мероприятия для собственных сотрудников), по которым НКУ не установлены «налоговые» разницы, необходимо отражать не в составе общехозяйственных расходов на управление предприятием (если это не предусмотрено приказом об учетной политике предприятия), а в составе прочих расходов операционной деятельности на основании пункта 20 П(С)БУ 16 «Расходы» (отражаются по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности») в периоде их осуществления.

Об аналогичном порядке отражения в налоговом учете расходов на питание работников предприятия (по принципу «шведского стола») ГФСУ сообщила и в ИНК от 15.11.2018 г. № 4828/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, а о наличии налогооблагаемого дохода у работников в этом случае подробно рассказано в комментарии редакции к ИНК ГФСУ от 03.06.2019 г. № 2535/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (см. ВТЗ № 6/2019, стр. 102).