В кінці кожного календарного (звітного податкового) року підприємства зобов’язані проводити перерахунок податку на доходи фізичних осіб. Такий перерахунок необхідно зробити при нарахуванні заробітної плати за грудень. Річний перерахунок стосується, в першу чергу, працівників, яким протягом календарного року надавалася податкова соціальна пільга, і в окремих місяцях їм нараховувалися «перехідні» виплати (відпускні, «лікарняні» та інші «середньозарплатні» виплати). Крім того, річний перерахунок дозволяє виявити і виправити помилки, допущені при визначенні податкових зобов’язань. Яким чином здійснюється річний перерахунок? Що зобов’язаний зробити роботодавець, якщо внаслідок проведеного перерахунку виявлено недоплату або переплату ПДФО? Як результати перерахунку відображаються в додатку 4ДФ Податкового розрахунку? Яку відповідальність встановлено для роботодавців за непроведення річного перерахунку?
Річний перерахунок податку на доходи фізичних осіб
Порядок сплати податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) визначено розділом IV Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Підпунктом «а» пункту 176.2 ПКУ визначено, що особи, які мають статус податкових агентів, зобов’язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.
Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку (п. 171.1 ПКУ).
Роботодавець як податковий агент при виплаті на користь платника податку (працівника) оподатковуваного доходу зобов’язаний утримувати ПДФО із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 ПКУ).
Оскільки іноді роботодавець нараховує і виплачує в одному місяці доходи, що припадають на поточний і майбутній місяці або на поточний і попередні місяці, виникає необхідність в коригуванні місячних доходів і сплаченого з них ПДФО, яке здійснюється під час проведення перерахунку.
Проведення перерахунку сум доходів, сум податкової соціальної пільги (далі — ПСП) і в цілому ПДФО передбачено пунктом 169.4 статті 169 ПКУ.
Випадки проведення перерахунку ПДФО
Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого ПДФО за будь-який період та в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування ПСП (пп. 169.4.3 ПКУ).
Крім добровільного рішення здійснювати перерахунок (наприклад, щоквартально), ПКУ передбачено випадки, коли роботодавець зобов’язаний здійснити перерахунок.
Відповідно до підпункту 169.4.2 ПКУ роботодавець платника податку зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосуван