Разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области «Об ответственности, если за не уполномоченное обособленное подразделение НДФЛ уплачен по местонахождению юридического лица» от 01.09.2023Роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області «Щодо відповідальності, якщо за не уповноважений відокремлений підрозділ ПДФО сплачений за місцезнаходженням юридичної особи» від 01.09.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ЗАПОРОЖСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 01.09.2023

Об ответственности, если за не уполномоченное обособленное подразделение
НДФЛ уплачен по местонахождению юридического лица

Применяется ли ответственность в случае, если за не уполномоченное обособленное подразделение НДФЛ уплачен по местонахождению юридического лица и в строке 032 приложения 4ДФ к Расчету с данными об обособленном подразделении указано наименование юридического лица?

Порядок уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц в бюджет предусмотрен статьей 168 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), согласно которой налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины (далее — БКУ).

Согласно статье 64 БКУ налог на доходы физических лиц (кроме налога, определенного абзацем пятым части второй статьи 64 БКУ), уплачиваемый (перечисляемый) налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, засчитывается в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Налог на доходы физических лиц, начисленный, в частности, налоговым агентом с доходов за сдачу физическими лицами в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности), уплачивается таким налоговым агентом в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса) (абзац пятый части второй статьи 64 БКУ).

Подпунктом 168.4.3 пункта 168.4 статьи 168 НКУ предусмотрено, что суммы налога на доходы физических лиц, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения. В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы физических лиц, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог на доходы физических лиц обособленных подразделений; обособленное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение денежных средств для выплаты причитающихся плательщикам налога на доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных денежных средств, по местонахождению обособленных подразделений, а в случаях, предусмотренных НКУ, — по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности) (пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 НКУ).

В то же время ответственность в виде применения штрафных санкций к плательщику налога нормами НКУ предусмотрена только в случае неначисления, неудержания и неуплаты (неперечисления) налогов у источника выплаты.

Кроме того, с целью контроля за полнотой начисления, удержания и уплаты (перечисления) надлежащих сумм налогов, сборов платежей контролирующие органы осуществляют проверки плательщиков налогов. Право проведения проверок плательщиков налогов предоставлено органам ГНС подпунктом 20.1.4 пункта 20.1 статьи 20 НКУ. Такие проверки проводятся в пределах полномочий, в установленном порядке, исключительно при наличии оснований, определенных статьями 77 – 80 НКУ.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4.

Согласно пункту 3 раздела ІІ Порядка № 4 Расчет подается в контролирующие органы по основному месту учета.

В случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет и не имеет отдельного баланса и самостоятельно не ведет расчеты с застрахованными лицами для уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на небюджетные счета, то Расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Юридическое лицо при подаче Расчета за обособленное подразделение указывает данные об обособленном подразделении в строке 032 заглавной части Расчета.

В соответствии с пунктом 4 раздела IV Порядка № 4 в строке 032 приложения 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» к Расчету — указываются данные об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения и код по Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин (далее — КАТОТТГ) по местонахождению подразделения, в отношении которого юридическим лицом подается Расчет.

В случае неподачи, подачи с нарушением установленных сроков, подачи не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налога, суммах удержанного из них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, применяются штрафные (финансовые) санкции к плательщику налога (налоговому агенту) в соответствии с пунктом 119.1 статьи 119 НКУ, а именно в виде наложения штрафа в размере 1020 гривен. Те же действия, совершенные плательщиком налога, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере 2040 гривен.

Пунктом 112.1 статьи 112 НКУ определено, что лицо может быть привлечено к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии в его деянии (действии или бездействии) вины, кроме случаев, предусмотренных НКУ.

Следует отметить, что согласно пункту 111.1 статьи 111 НКУ за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности: финансовая; административная; криминальная.

Так, согласно статье 163-4 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КУоАП) неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет денежных средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан — влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью первой статьи 163-4 КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, — влекут наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от трех до пяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Таким образом, если налоговым агентом в строке 032 Приложения 4ДФ к Расчету с данными об обособленном подразделении указано наименование юридического лица и код по КАТОТТГ по местонахождению юридического лица, то должностные лица привлекаются к административной ответственности согласно статье 163-4 КУоАП.

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

від 01.09.2023

Щодо відповідальності, якщо за не уповноважений відокремлений підрозділ
ПДФО сплачений за місцезнаходженням юридичної особи

Чи застосовується відповідальність у разі, якщо за не уповноважений відокремлений підрозділ ПДФО сплачений за місцезнаходженням юридичної особи та у рядку 032 додатка 4ДФ до Розрахунку з даними про відокремлений підрозділ зазначено найменування юридичної особи?

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачений статтею 168 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України (далі — БКУ).

Згідно зі статтею 64 БКУ податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацом п’ятим частини другої статті 64 БКУ), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що сплачуються фізичній особі.

Податок на доходи фізичних осіб, нарахований, зокрема, податковим агентом з доходів за здавання фізичними особами в оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених у натурі (на місцевості), сплачується таким податковим агентом до відповідного бюджету за місцезнаходженням таких об’єктів оренди (суборенди, емфітевзису) (абзац п’ятий частини другої статті 64 БКУ).

Підпунктом 168.4.3 пункту 168.4 статті 168 ПКУ передбачено, що суми податку на доходи фізичних осіб, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу. У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи фізичних осіб, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок на доходи фізичних осіб відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених ПКУ, — за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості) (пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 ПКУ).

Водночас, відповідальність у вигляді застосування штрафних санкцій до платника податку нормами ПКУ передбачена лише у разі ненарахування, неутримання та несплати (неперерахування) податків у джерела виплати.

Крім того, з метою контролю за повнотою нарахування, утримання та сплати (перерахування) належних сум податків, зборів платежів контролюючі органи здійснюють перевірки платників податків. Право проведення перевірок платників податків надано органам ДПС підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПКУ. Такі перевірки проводяться в межах повноважень, у встановленому порядку, виключно за наявності підстав, визначених статтями 77 – 80 ПКУ.

Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4.

Згідно з пунктом 3 розділу ІІ Порядку № 4 Розрахунок подається до контролюючих органів за основним місцем обліку.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету та який не має окремого балансу і самостійно не веде розрахунки із застрахованими особами для сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на небюджетні рахунки, то Розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Юридична особа під час подання Розрахунку за відокремлений підрозділ зазначає дані про відокремлений підрозділ в рядку 032 заголовної частини Розрахунку.

Відповідно до пункту 4 розділу IV Порядку № 4 у рядку 032 додатка 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку — зазначаються дані про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу та код за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі — КАТОТТГ) за місцезнаходженням підрозділу, стосовно якого юридичною особою подається Розрахунок).

У разі неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, застосовуються штрафні (фінансові) санкції до платника податку (податкового агента) відповідно до пункту 119.1 статті 119 ПКУ, а саме у вигляді накладення штрафу в розмірі 1020 гривень. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

Пунктом 112.1 статті 112 ПКУ визначено, що особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених ПКУ.

Слід зазначити, що згідно з пунктом 111.1 статті 111 ПКУ за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності: фінансова; адміністративна; кримінальна.

Так, згідно зі статтею 163-4 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі — КУпАП) неутримання або неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахування податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, — тягне за собою попередження або накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Дії, передбачені частиною першою статтею 163-4 КУпАП, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, — тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від трьох до п’яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Таким чином, у разі якщо податковим агентом у рядку 032 Додатка 4ДФ до Розрахунку з даними про відокремлений підрозділ зазначено найменування юридичної особи і код за КАТОТТГ за місцезнаходженням юридичної особи, то посадові особи притягуються до адміністративної відповідальності згідно зі статтею 163-4 КУпАП.