Разъяснение ГУ ГНС в Житомирской области «Начисление единого взноса, если работник отработал неполный месяц и уволился» от 27.11.2023Роз’яснення ГУ ДПС у Житомирській області «Нарахування єдиного внеску, якщо працівник відпрацював неповний місяць та звільнився» від 27.11.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ЖИТОМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 27.11.2023

Начисление единого взноса, если работник отработал неполный месяц и уволился

Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, в том числе работодателей, устанавливается в размере 22 проц. к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса.

Согласно абзацу второму части пятой ст. 8 Закона № 2464 в случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса. Условием применения указанной нормы является пребывание наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработка всех рабочих дней отчетного месяца.

При начислении заработной платы (доходов) работникам, работающим по трудовому договору с нефиксированным рабочим временем, ставка единого взноса, установленная частью пятой ст. 8 Закона № 2464, применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера (абзац четвертый части пятой ст. 8 Закона № 2464).

Учитывая изложенное, в случае увольнения или принятия работника на основное место работы в течение месяца, в котором начисленная заработная плата за отработанное время не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, сумма единого взноса рассчитывается из фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному добавим, что согласно подпункту 6 пункта 2 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, для плательщиков, указанных в пункте 1 части 1 статьи 4 Закона № 2464 (т. е. для работодателей), если база начисления единого социального взноса (далее — ЕСВ) не превышает размера минимальной заработной платы для каждого застрахованного лица, установленного законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности согласно законодательству.

Требования по начислению ЕСВ на заработную плату (доход), не превышающую размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, не применяются к:

– заработной плате из источника не по основному месту работы;

– заработной плате (доходу) работника с инвалидностью, работающего на предприятии, в учреждении, организации, у физического лица – предпринимателя, в том числе избравшего упрощенную систему налогообложения, где применяется ставка 8,41%;

– заработной плате (доходам) всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности, обществ УТОГ и УТОС, где применяется ставка 5,3%;

– заработной плате (доходам) работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, где применяется ставка 5,5%;

– заработной плате (доходам) работников, работающих по трудовому договору с нефиксированным рабочим временем.

Таким образом, если работник не подпадает под вышеприведенные исключения и по основному месту работы в месяце принятия на работу или месяце увольнения отработал не все рабочие дни этого месяца, то ЕСВ за этот месяц уплачивается с фактически начисленного работнику дохода независимо от его размера. Если работник по основному месту работы в месяце принятия на работу или месяце увольнения отработал все рабочие дни этого месяца, и при этом его месячная заработная плата (доход) не превышает минимальную заработную плату, то ЕСВ за этот месяц уплачивается с минимальной заработной платы.

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЖИТОМИРСЬКІЙ ОБЛАСТІ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

від 27.11.2023

Нарахування єдиного внеску, якщо працівник
відпрацював неповний місяць та звільнився

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, зокрема роботодавців, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Згідно з абзацом другим частини п’ятої ст. 8 Закону № 2464 у разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки єдиного внеску. Умовою застосування зазначеної норми є перебування найманого працівника у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця.

При нарахуванні заробітної плати (доходів) працівникам, які працюють за трудовим договором з нефіксованим робочим часом, ставка єдиного внеску, встановлена частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру (абзац четвертий частини п’ятої ст. 8 Закону № 2464).

Враховуючи зазначене, у разі звільнення або прийняття працівника на основне місце роботи протягом місяця, в якому нарахована заробітна плата за відпрацьований час не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, сума єдиного внеску розраховується з фактично нарахованої заробітної плати незалежно від її розміру.

_____________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведеного додамо, що згідно з підпунктом 6 пункту 2 розділу IІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, для платників, зазначених у пункті 1 частини 1 статті 4 Закону № 2464 (тобто для роботодавців), якщо база нарахування єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати для кожної застрахованої особи, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Вимоги щодо нарахування ЄСВ на заробітну плату (дохід), що не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до:

– заробітної плати з джерела не за основним місцем роботи;

– заробітної плати (доходу) працівника з інвалідністю, який працює на підприємстві, в установі, організації, фізичної особи – підприємця, у тому числі тієї, яка обрала спрощену систему оподаткування, де застосовується ставка 8,41%;

– заробітної плати (доходів) всіх працівників всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ та УТОС, де застосовується ставка 5,3%;

– заробітної плати (доходів) працівників з інвалідністю підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, де застосовується ставка 5,5%;

– заробітної плати (доходів) працівників, які працюють за трудовим договором з нефіксованим робочим часом.

Таким чином, якщо працівник не підпадає під вищенаведені виключення і за основним місцем роботи в місяці прийняття на роботу чи місяці звільнення відпрацював не всі робочі дні цього місяця, то ЄСВ за цей місяць сплачується з фактично нарахованого працівнику доходу незалежно від його розміру. Якщо ж працівник за основним місцем роботи в місяці прийняття на роботу чи місяці звільнення відпрацював всі робочі дні цього місяця, і при цьому його місячна заробітна плата (дохід) не перевищує мінімальну заробітну плату, то ЄСВ за цей місяць сплачується з мінімальної заробітної плати.