Изменения в Налоговом расчете и порядке его заполненияЗміни у Податковому розрахунку та порядку його заповнення

09.08.2022 вступил в силу приказ Министерства финансов Украины «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4» от 04.07.2022 № 189 (далее — Приказ № 189), нормы которого были с 09.08.2022 откорректированы приказом Министерства финансов Украины 25.07.2022 № 215.

Приказом № 189 внесены изменения в приказ Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (далее — Приказ № 4), которым утверждены:

– форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет);

– Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок № 4).

Приказом № 189 внесены изменения в Приказ № 4, а именно в форму Налогового расчета и приложения 2, 4 к ней, которые изложены в новой редакции, а также в Порядок № 4.

Сразу отметим, что по обновленной форме Налоговый расчет работодатели должны впервые подать за отчетный период — IV квартал 2022 года, поскольку обнародование этой новой формы состоялось в августе — месяце III квартала 2022 года. Это следует из норм пункта 46.6 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), согласно которому до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, являются действующими формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения. Но не исключено, что Государственная налоговая служба Украины и Пенсионный фонд Украины будут настаивать на подаче обновленного Налогового расчета уже за ІІІ квартал 2022 года, поскольку это поможет работникам раньше увеличить страховой стаж.

Рассмотрим подробно изменения, внесенные в Налоговый расчет и Порядок № 4.

Изменения в основной таблице Налогового расчета

Основная таблица Налогового расчета, включающая заглавную часть и три раздела, изложена в новой редакции, после чего эта таблица стала значительно больше.

Так, в разделе I «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу» основной таблицы Налогового расчета после соответствующих строк добавлены следующие новые строки:

В сноске 11 к основной таблице Налогового расчета указано, какие именно работодатели должны заполнять вышеприведенные новые строки:

«¹¹ Заповнюється роботодавцями – платниками єдиного податку, які обрали спрощену систему оподаткування — фізичними особами – підприємцями, які належать до другої та третьої груп платників єдиного податку, а також юридичними особами, які належать до третьої групи платників єдиного податку за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України, які не отримували доходи у вигляді грошового забезпечення, у період мобілізації, визначений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 69/2022 «Про загальну мобілізацію», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про загальну мобілізацію».».

Сразу возникает вопрос: как работодателю узнать, получал или нет его мобилизованный работник доходы в виде денежного обеспечения? Порядок № 4 не дает ответа на этот вопрос.

Заметим, что все лица, призванные во время мобилизации на военную службу, на основании приказа соответствующего командира включаются в личный состав воинской части и одновременно становятся военнослужащими, а согласно статье 9 Закона Украины «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей» от 20.12.91 № 2011-XII и части третьей статьи 119 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) военнослужащим, в том числе работникам, призванным во время мобилизации на военную службу во время особого периода, за все время пребывания на военной службе выплачивается денежное обеспечение за счет государственного бюджета. При этом только воинская часть, в которой проходит военную службу мобилизованное лицо, знает, получает или нет такое лицо денежное обеспечение. Следовательно, если у работодателя нет связи с мобилизованным работником (например, из-за его непосредственного участия в боевых действиях), то единственный выход для работодателя — с письменным запросом обращаться в воинскую часть, в которой проходит военную службу мобилизованный работник (о ней можно узнать через призывной территориальный центр комплектования и социальной поддержки), о получении (неполучении) им доходов в виде денежного обеспечения.

Обращаем внимание, что в сноске 11 к основной таблице Налогового расчета идет речь о работодателях, упоминаемых в пункте 9-20 раздела VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ), то есть имеющих льготы по уплате единого социального взноса (далее — ЕСВ) со среднего заработка мобилизованных работников.

Напомним, что согласно пункту 9-20 раздела VIII Закона о ЕСВ во время периода мобилизации, определенного Указом Президента Украины «Об общей мобилизации» от 24.02.2022 № 69/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «Об общей мобилизации», работодатели – плательщики единого налога, избравшие упрощенную систему налогообложения — физические лица – предприниматели, относящиеся ко второй и третьей группам плательщиков единого налога, а также юридические лица, относящиеся к третьей группе плательщиков единого налога, имеют право по собственному решению не уплачивать ЕСВ за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в Вооруженные силы Украины. Суммы ЕСВ, начисленные и не уплаченные указанными работодателями, уплачиваются за счет государственного бюджета, кроме периодов, в которых указанные наемные работники получали доходы в виде денежного обеспечения, с которых был уплачен ЕСВ за счет государственного бюджета. Для определения суммы ЕСВ, подлежащей уплате за счет государственного бюджета, плательщик ЕСВ рассчитывает и отражает в отчетности сумму ЕСВ за таких наемных работников в размерах, предусмотренных частями 5 и 14 статьи 8 Закона о ЕСВ (т. е. по ставкам: в общем случае — 22%, для лиц с инвалидностью — 8,41%, для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью — 5,3%, для предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью — 5,5% базы начисления ЕСВ).

Таким образом, вышеуказанные работодатели – плательщики единого налога за период, когда они начисляют мобилизованным работникам средний заработок, имеют право не уплачивать с него ЕСВ, а за таких лиц ЕСВ уплачивается за счет госбюджета. Но в Налоговом расчете указанными работодателями должен отражаться не только начисленный мобилизованному работнику средний заработок, но и начисленный на него ЕСВ, даже если работодатель его не уплачивает. Именно отраженные работодателями – плательщиками единого налога в новых строках суммы начисленных среднего заработка и ЕСВ необходимы для определения сумм ЕСВ, подлежащих уплате за счет госбюджета. При этом если в полном месяце прохождения военной службы (кроме месяца, в котором работник демобилизован) сумма среднего заработка (база начисления ЕСВ) по основному месту работы меньше минимальной заработной платы (далее — МЗП), то ЕСВ уплачивается с МЗП.

Напомним, что уплаченный за месяц ЕСВ с доходов застрахованных лиц позволяет включить такой месяц (полностью или частично) в страховой стаж.

Обращаем внимание, что с 19 июля 2022 года часть третья статьи 119 КЗоТ не содержит норму о сохранении среднего заработка за мобилизованными работниками¹, поэтому не начисляется и ЕСВ на него.

Учитывая, что Приказ № 189 разрабатывался еще до внесения изменений в часть третью статьи 119 КЗоТ, которыми отменено начисление среднего заработка мобилизованным работникам, нормы этого Приказа в части заполнения новых строк раздела I основной таблицы Налогового расчета на момент его подачи за IV квартал 2022 года будут уже не актуальны. Только по среднему заработку мобилизованных работников за март–июль 2022 года заполнение новых строк актуально, но за март (I квартал) и апрель–июнь (II квартал) Налоговые расчеты уже поданы по действующей на время их подачи форме.

Вышеприведенные новые строки работодатели – плательщики единого налога, указанные в сноске 11 к основной таблице Налогового расчета (в пункте 9-20 раздела VIII Закона о ЕСВ), смогут заполнить только при подаче по новой форме Налогового расчета за ІІІ квартал 2022 года, если они в период с 1 по 18 июля 2022 года начисляли средний заработок мобилизованным работникам, а последние не получали в этом периоде денежное обеспечение. На основании такой информации ЕСВ будет уплачен со среднего заработка мобилизованных работников за счет госбюджета. Также указанные работодатели могут подать по среднему заработку мобилизованных работников по новой форме уточняющие Налоговые расчеты за I и II кварталы 2022 года.

Если вышеуказанные работодатели – плательщики единого налога с 19 июля 2022 года по собственному решению продолжают начислять средний заработок мобилизованным работникам, то заполнять вышеприведенные новые строки не нужно, поскольку с такого среднего заработка ЕСВ не будет уплачиваться за счет госбюджета, а будет уплачиваться работодателями в общем порядке как с заработной платы.

Мобилизованных работников, которым работодатели с 19 июля 2022 года начисляют средний заработок по собственному решению, в приложении Д1 по-прежнему следует отражать в реквизите 08 с кодом категории застрахованных лиц 47. Если средний заработок не начисляется, то такие работники отражаются в приложении Д1 с кодом категории застрахованных лиц 01, но без сумм, при этом в реквизите 14 указывается количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях (количество календарных дней месяца).

Что касается других изменений в основной таблице Налогового расчета, то в некоторых строках исключен лишний или добавлен либо откорректирован текст, но это никак не повлияло на порядок отражения в таких строках информации и сумм. В частности, в заглавной части строка 032 получила название «код за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (КАТОТТГ)», в то время как раньше она имела название «Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад»). Строка 033 получила название «Відокремлений підрозділ юридичної особи (зазначається виключно у разі, якщо Розрахунок подає податковий агент за відокремлений підрозділ)», в то время как раньше она имела название «Відокремлений підрозділ юридичної особи (якщо Розрахунок подається податковий агент за відокремлений підрозділ)». В названии раздела II и в его строках текст «допомога у зв’язку з вагітністю та пологами» заменен текстом «допомога жінкам військовослужбовцям у зв’язку з вагітністю та пологами» в соответствующем падеже.

Новшества при заполнении приложения Д1 к Налоговому расчету

При заполнении приложения Д1 к Налоговому расчету следует учитывать, что добавлены новые коды категории застрахованных лиц в приложении 1 к Порядку № 4 «Таблица соответствия кодов категорий застрахованных лиц и кодов базы начисления и размеров единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», а именно:

75 — граждане Украины, подписавшие контракт добровольца территориальной обороны (сумма начисленной средней заработной платы);

76 — наемные работники, призванные во время мобилизации на военную службу в Вооруженные Силы Украины и не получавшие доходов в виде денежного обеспечения в период мобилизации (сумма начисленной заработной платы, облагаемой ЕСВ по ставке 22%);

77 — лица, работающие на предприятиях и в организациях всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности, обществах УТОГ и УТОС, которые были призваны во время мобилизации на военную службу в Вооруженные Силы Украины и не получали доходов в виде денежного обеспечения (сумма начисленной заработной платы, облагаемой ЕСВ по ставке 5,3%);

78 — работающее лицо с инвалидностью на предприятии или в организации общественных организаций лиц с инвалидностью, у которых количество лиц с инвалидностью составляет более 50%, которое было призвано во время мобилизации на военную службу в Вооруженные силы Украины и не получало доходов в виде денежного обеспечения (сумма начисленной заработной платы, облагаемой ЕСВ по ставке 5,5%);

79 — наемный работник – лицо с инвалидностью, работающий в обществах УТОГ и УТОС, призванный во время мобилизации на военную службу в Вооруженные Силы Украины и не получавший доходы в виде денежного обеспечения (сумма начисленной заработной платы, облагаемой ЕСВ по ставке 5,3%);

80 — наемный работник – лицо с инвалидностью, работающий на предприятиях и в организациях всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, призванный во время мобилизации на военную службу в Вооруженные Силы Украины и не получавший доходов в виде денежного обеспечения (сумма начисленной заработной платы, облагаемой ЕСВ по ставке 5,3%).

Таким образом, теперь работники, подписавшие контракт добровольца территориальной обороны, которым на основании части первой статьи 119 КЗоТ начисляется средний заработок за время выполнения государственных обязанностей в рабочее время, отражаются в приложении Д1 с указанием в реквизите 08 кода категории застрахованных лиц 75, а с кодами 76, 77, 78, 79, 80 в зависимости от категории работодателей отражаются работники, призванные во время мобилизации на военную службу, которым начислен средний заработок, но которые не получали доходов в виде денежного обеспечения, т. е. работники, за которых ЕСВ уплачивается за счет госбюджета (см. выше).

Также в пункт 1 раздела IV Порядка № 4 внесено дополнение, согласно которому при заполнении приложения Д1 внесение отрицательных значений сумм начисленной заработной платы (начисленного дохода) допускается в случае отражения сторнированных сумм, начисленных плательщиками единого налога, избравшими упрощенную систему налогообложения — физическими лицами – предпринимателями, относящимися ко второй и третьей группе плательщиков единого налога, а также юридическими лицами, относящимися к третьей группе плательщиков единого налога, в период действия военного положения, для категории застрахованных лиц 29, 36, 37, 39, 42 – 45, 47, 50, 66, 75 – 78 в соответствии с приложением 1 к Порядку № 4.

Следовательно, при сторнировании вышеуказанными работодателями сумм начисленной заработной платы (начисленного дохода) застрахованным лицам, имеющим коды категории застрахованных лиц 29, 36, 37, 39, 42 – 45, 47, 50, 66, 75 – 78, такие сторнированные суммы в приложении Д1 отражаются со знаком «–».

Изменения в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

Приложение 4ДФ к Налоговому расчету изложено в новой редакции, а изменения заключаются в следующем:

– строка 032 заглавной части получила новое сокращенное название «Код за КАТОТТГ за місцезнаходженням платника податків або відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подає податковий агент за відокремлений підрозділ» (предыдущее название — «Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад за місцезнаходженням податкового агента або відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається за відокремлений підрозділ»);

– раздел II получил новое название «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею, сільськогосподарської продукції», а также строка 07 этого раздела дополнена новыми двумя строками:

«Доходи від продажу сільськогосподарської продукції» — отражается общая сумма начисленных (выплаченных) в отчетном налоговом периоде доходов, полученных физическими лицами от продажи налоговому агенту собственной сельскохозяйственной продукции, общая сумма начисленного и перечисленного налога на доходы физических лиц и общая сумма начисленного и перечисленного военного сбора. Сведения о физическом лице – плательщике налога, которому начислены доходы в виде сельскохозяйственной продукции, не указываются;

«Доходи від продажу сільськогосподарської продукції – виключення⁷» — отражается информация о налогообложении сельскохозяйственной продукции, подлежащая исключению.

Изменения в Порядке заполнения и подачи Налогового расчета

Кроме вышерассмотренных изменений в пункте 1 раздела IV Порядка № 4 по отражению сторнированных сумм, также в этом Порядке:

– исправлены ошибки, в частности указаны правильные номера граф в приложении Д1;

– названия разделов и строк в основной таблице Налогового расчета и в приложениях к Налоговому расчету приведены в соответствие с их новыми названиями;

– добавлена информация о новых строках в основной таблице Налогового расчета и приложении 4ДФ с указанием порядка их заполнения.

Других изменений, влияющих на порядок заполнения Налогового расчета, в Порядке № 4 нет.

09.08.2022 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» від 04.07.2022 № 189 (далі — Наказ № 189), норми якого було відкориговано наказом Міністерства фінансів України від 25.07.2022 № 215.

Наказом № 189 внесено зміни до наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (далі — Наказ № 4), яким затверджено:

– форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок);

– Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок № 4).

Наказом № 189 внесено зміни до Наказу № 4, а саме до форми Податкового розрахунку і додатків 2, 4 до неї, які викладено в новій редакції, а також до Порядку № 4.

Одразу зазначимо, що за оновленою формою Податковий розрахунок роботодавці повинні вперше подати за звітний період — IV квартал 2022 року, оскільки оприлюднення цієї нової форми відбулося у серпні — місяці IІІ кварталу 2022 року. Це випливає з норм пункту 46.6 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), відповідно до якого до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення. Але не виключено, що Державна податкова служба України та Пенсійний фонд України будуть наполягати на поданні оновленого Податкового розрахунку вже за IІІ квартал 2022 року, оскільки це допоможе застрахованим особам раніше збільшити страховий стаж.

Розглянемо докладно зміни, внесені до Податкового розрахунку та Порядку № 4.

Зміни до основної таблиці Податкового розрахунку

Основну таблицю Податкового розрахунку, яка включає заголовну частину та три розділи, викладено в новій редакції, після чого ця таблиця стала значно більше.

Так, в розділі І «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу» основної таблиці Податкового розрахунку після відповідних рядків додано такі нові рядки:

У виносці 11 до основної таблиці Податкового розрахунку вказано, які саме роботодавці мають заповнювати вищенаведені нові рядки:

«¹¹ Заповнюється роботодавцями – платниками єдиного податку, які обрали спрощену систему оподаткування — фізичними особами – підприємцями, які належать до другої та третьої груп платників єдиного податку, а також юридичними особами, які належать до третьої групи платників єдиного податку за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України, які не отримували доходи у вигляді грошового забезпечення, у період мобілізації, визначений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 69/2022 «Про загальну мобілізацію», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про загальну мобілізацію».».

Одразу виникає запитання: як роботодавцю дізнатися, отримував чи ні його мобілізований працівник доходи у вигляді грошового забезпечення? Порядок № 4 не дає відповіді на це запитання.

Зауважимо, що всі особи, призвані під час мобілізації на військову службу, на підставі наказу, виданого відповідним командиром, зараховуються до особового складу військової частини і одночасно стають військовослужбовцями, а згідно з частинами 1 і 4 статті 9 Закону України «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» від 20.12.91 № 2011-XII та частиною третьою статті 119 Кодексу законів про працю України (далі — КЗпП) військовослужбовцям, в тому числі працівникам, призваним під час мобілізації на військову службу під час особливого періоду, за весь час перебування на військовій службі виплачується грошове забезпечення за рахунок коштів державного бюджету. При цьому лише військова частина, в якій проходить військову службу мобілізована особа, знає, чи отримує така особа грошове забезпечення. Отже, якщо у роботодавця немає зв’язку з мобілізованим працівником (наприклад, через його безпосередню участь у бойових діях), то єдиний вихід для роботодавця — з письмовим запитом звертатися до військової частини, в якій проходить військову службу мобілізований працівник (про неї можна дізнатись через призивний територіальний центр комплектування та соціальної підтримки), щодо отримання (неотримання) ним доходів у вигляді грошового забезпечення.

Звертаємо увагу, що у виносці 11 до основної таблиці Податкового розрахунку йдеться про роботодавців, які згадуються у пункті 9-20 розділу VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ), тобто які мають пільги у сплаті єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) з середнього заробітку мобілізованих працівників.

Нагадаємо, що згідно з пунктом 9-20 розділу VIII Закону про ЄСВ під час періоду мобілізації, визначеного Указом Президента України «Про загальну мобілізацію» від 24.02.2022 № 69/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про загальну мобілізацію», роботодавці – платники єдиного податку, які обрали спрощену систему оподаткування — фізичні особи – підприємці, які належать до другої та третьої груп платників єдиного податку, а також юридичні особи, які належать до третьої групи платників єдиного податку, мають право за власним рішенням не сплачувати ЄСВ за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України. Суми ЄСВ, нараховані та не сплачені вказаними роботодавцями, сплачуються за рахунок державного бюджету, крім періодів, у яких зазначені наймані працівники отримували доходи у вигляді грошового забезпечення, з яких було сплачено ЄСВ за рахунок державного бюджету. Для визначення суми ЄСВ, що підлягає сплаті за рахунок державного бюджету, платник ЄСВ розраховує та відображає у звітності суму ЄСВ за таких найманих працівників у розмірах, передбачених частинами 5 і 14 статті 8 Закону про ЄСВ (тобто за ставками: в загальному випадку — 22 %, для осіб з інвалідністю — 8,41 %, для підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю — 5,3 %, для підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, — 5,5 % бази нарахування ЄСВ).

Таким чином, вищенаведені роботодавці – платники єдиного податку за період, коли вони нараховують мобілізованим працівникам середній заробіток, мають право не сплачувати з нього ЄСВ, а за таких осіб ЄСВ сплачується за рахунок державного бюджету. Але у Податковому розрахунку зазначеними роботодавцями має відображатися не тільки нарахований мобілізованому працівнику середній заробіток, а й нарахований на нього ЄСВ, навіть якщо роботодавець його не сплачує. Саме відображені роботодавцями – платниками єдиного податку в нових рядках суми нарахованих середнього заробітку та ЄСВ потрібні для визначення сум ЄСВ, що підлягають сплаті за рахунок державного бюджету. При цьому якщо в повних місяцях проходження військової служби (крім місяця, в якому працівника демобілізовано) сума середнього заробітку (база нарахування ЄСВ) за основним місцем роботи менше мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), то ЄСВ сплачується з МЗП.

Нагадаємо, що сплачений за місяць ЄСВ з доходів застрахованих осіб дозволяє включити такий місяць (повністю або частково) до страхового стажу.

Звертаємо увагу, що з 19 липня 2022 року частина третя статті 119 КЗпП не містить норму про збереження середнього заробітку за мобілізованими працівниками¹, тому не нараховується й ЄСВ на нього.

Враховуючи, що Наказ № 189 розроблявся ще до внесення змін до частини третьої статті 119 КЗпП, якими скасовано нарахування середнього заробітку мобілізованим працівникам, то норми цього Наказу в частині заповнення нових рядків розділу І основної таблиці Податкового розрахунку на момент його подання за IV квартал 2022 року будуть вже не актуальними. Лише стосовно середнього заробітку мобілізованих працівників за березень – липень 2022 року заповнення нових рядків є актуальним, але за березень (І квартал) та квітень – червень (ІІ квартал) Податкові розрахунки вже подано за чинною на час їх подання формою.

Вищенаведені нові рядки роботодавці – платники єдиного податку, які зазначені у виносці 11 до основної таблиці Податкового розрахунку (у пункті 9-20 розділу VIII Закону про ЄСВ), зможуть заповнити лише при поданні за новою формою Податкового розрахунку за IІІ квартал 2022 року, якщо вони в період з 1 по 18 липня 2022 року нараховували середній заробіток мобілізованим працівникам, а останні не отримували в цьому періоді грошове забезпечення. На підставі такої інформації ЄСВ буде сплачений із середнього заробітку мобілізованих працівників за рахунок державного бюджету. Також ці роботодавці можуть подати по середньому заробітку мобілізованих працівників за новою формою уточнюючі Податкові розрахунки за І та IІ квартали 2022 року.

Якщо вищезазначені роботодавці – платники єдиного податку з 19 липня 2022 року за власним рішенням продовжують нараховувати середній заробіток мобілізованим працівникам, то заповнювати вищенаведені нові рядки не потрібно, оскільки з такого середнього заробітку ЄСВ не буде сплачуватися за рахунок державного бюджету, а буде сплачуватися роботодавцями в загальному порядку як із заробітної плати.

Мобілізованих працівників, яким роботодавці з 19 липня 2022 року нараховують середній заробіток за власним рішенням, у додатку Д1, як і раніше, потрібно відображати в реквізиті 08 з кодом категорії застрахованих осіб 47. Якщо середній заробіток не нараховується, то такі працівники відображаються у додатку Д1 з кодом категорії застрахованих осіб 01, але без сум, при цьому в реквізити 14 зазначається кількість календарних днів перебування у трудових відносинах (кількість календарних днів місяця).

Що стосується інших змін в основній таблиці Податкового розрахунку, то в деяких рядках виключено зайвий або додано чи відкориговано текст, але це жодним чином не вплинуло на порядок відображення в таких рядках інформації та сум. Зокрема, в заголовній частині рядок 032 отримав назву «код за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (КАТОТТГ)», у той час як раніше він мав назву «Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад». Рядок 033 отримав назву «Відокремлений підрозділ юридичної особи (зазначається виключно у разі, якщо Розрахунок подає податковий агент за відокремлений підрозділ)», у той час як раніше він мав назву «Відокремлений підрозділ юридичної особи (якщо Розрахунок подається податковий агент за відокремлений підрозділ)». У назві розділу ІІ та в його рядках текст «допомога у зв’язку з вагітністю та пологами» замінено тектом «допомога жінкам військовослужбовцям у зв’язку з вагітністю та пологами» у відповідному відмінку.

Нововведення при заповненні додатка Д1 до Податкового розрахунку

При заповненні додатка Д1 до Податкового розрахунку слід враховувати, що додано нові коди категорії застрахованих осіб у додатку 1 до Порядку № 4 «Таблиця відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», а саме:

75 — громадяни України, що підписали контракт добровольця територіальної оборони (сума нарахованої середньої заробітної плати);

76 — наймані працівники, яких було призвано під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України та які не отримували доходів у вигляді грошового забезпечення у період мобілізації (сума нарахованої заробітної плати, що обкладається ЄСВ за ставкою 22%);

77 — особи, які працюють на підприємствах та в організаціях всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариствах УТОГ та УТОС, яких було призвано під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України та які не отримували доходів у вигляді грошового забезпечення (сума нарахованої заробітної плати, що обкладається ЄСВ за ставкою 5,3%);

78 — працююча особа з інвалідністю на підприємстві або в організації громадських організацій осіб з інвалідністю, в яких кількість осіб з інвалідністю становить понад 50%, яку було призвано під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України та яка не отримувала доходів у вигляді грошового забезпечення (сума нарахованої заробітної плати, що обкладається ЄСВ за ставкою 5,5%);

79 — найманий працівник – особа з інвалідністю, який працює в товариствах УТОГ та УТОС, якого було призвано під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України та який не отримував доходи у вигляді грошового забезпечення (сума нарахованої заробітної плати, що обкладається ЄСВ за ставкою 5,3%);

80 — найманий працівник – особа з інвалідністю, який працює на підприємствах та в організаціях всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, якого було призвано під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України та який не отримував доходів у вигляді грошового забезпечення (сума нарахованої заробітної плати, що обкладається ЄСВ за ставкою 5,3%).

Таким чином, тепер працівники, які підписали контракт добровольця територіальної оборони і яким на підставі частини першої статті 119 КЗпП нараховується середній заробіток за час виконання державних обов’язків у робочий час, відображаються у додатку Д1 із зазначенням в реквізиті 08 коду категорії застрахованих осіб 75, а з кодами 76, 77, 78, 79, 80 залежно від категорії роботодавців відображаються працівники, яких було призвано під час мобілізації на військову службу та яким нараховано середній заробіток, але які не отримували доходів у вигляді грошового забезпечення, тобто працівники, за яких ЄСВ сплачується за рахунок державного бюджету (див. вище).

Також до пункту 1 розділу IV Порядку № 4 внесено доповнення, згідно з яким при заповненні додатка Д1 внесення від’ємних значень сум нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) допускається у разі відображення сторнованих сум, нарахованих платниками єдиного податку, які обрали спрощену систему оподаткування — фізичними особами – підприємцями, які належать до другої та третьої групи платників єдиного податку, а також юридичними особами, які належать до третьої групи платників єдиного податку, у період дії воєнного стану, для категорії застрахованих осіб 29, 36, 37, 39, 42 – 45, 47, 50, 66, 75 – 78 відповідно до додатка 1 до Порядку № 4.

Отже, при сторнуванні вищезазначеними роботодавцями сум нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) застрахованим особам, які мають коди категорії застрахованих осіб 29, 36, 37, 39, 42 – 45, 47, 50, 66, 75 – 78, такі сторновані суми у додатку Д1 зазначаються зі знаком «–».

Зміни до додатка 4ДФ до Податкового розрахунку

Додаток 4ДФ до Податкового розрахунку викладено в новій редакції, а зміни полягають в наступному:

– рядок 032 заголовної частини отримав нову скорочену назву «Код за КАТОТТГ за місцезнаходженням платника податків або відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подає податковий агент за відокремлений підрозділ» (попередня назва — «Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад за місцезнаходженням податкового агента або відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається за відокремлений підрозділ»);

– розділ ІІ отримав нову назву «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею, сільськогосподарської продукції», а також рядок 07 цього розділу доповнено новими двома рядками:

«Доходи від продажу сільськогосподарської продукції» — відображається загальна сума нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів, отриманих фізичними особами від продажу податковому агенту власної сільськогосподарської продукції, загальна сума нарахованого та перерахованого податку на доходи фізичних осіб та загальна сума нарахованого та перерахованого військового збору. Відомості про фізичну особу – платника податку, якій нараховані доходи у вигляді сільськогосподарської продукції, не зазначаються;

«Доходи від продажу сільськогосподарської продукції – виключення⁷» — відображається інформація щодо оподаткування сільськогосподарської продукції, яка підлягає виключенню.

Зміни до Порядку заповнення та подання Податкового розрахунку

Крім вищезгаданих змін до пункту 1 розділу IV Порядку № 4 щодо відображення сторнованих сум, також у цьому Порядку:

– виправлено помилки, зокрема вказано правильні номери граф у додатку Д1;

– назви розділів і рядків в основній таблиці Податкового розрахунку та у додатках до Податкового розрахунку приведено у відповідність з їхніми новими назвами;

– додано інформацію про нові рядки в основній таблиці Податкового розрахунку та додатку 4ДФ із зазначенням порядку їх заповнення.

Інших змін, які впливають на порядок заповнення Податкового розрахунку, у Порядку № 4 немає.