Компенсация единого социального взноса при трудоустройстве безработных (часть 1)

Работодатели могут трудоустраивать граждан на новое рабочее место как по направлению центра занятости государственной службы занятости (далее — центр занятости), так и самостоятельно. И в первом, и во втором случае они имеют право на получение в течение определенного срока компенсации в размере единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый социальный взнос, ЕСВ), начисленного на заработную плату трудоустроенного работника согласно нормам Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ).

Поскольку механизм получения компенсации ЕСВ в двух указанных случаях регулируется разными нормами Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI (далее — Закон о занятости) и разными Порядками, утвержденными постановлениями правительства, то в этой статье рассмотрим особенности получения работодателями компенсации ЕСВ при трудоустройстве граждан по направлению центра занятости, а в следующем номере остановимся на нюансах получения компенсации ЕСВ при трудоустройстве граждан без содействия центра занятости.

Нормативное регулирование предоставления компенсации ЕСВ при трудоустройстве безработных по направлению центра занятости

Порядок предоставления работодателям компенсации ЕСВ при трудоустройстве граждан по направлению центра занятости регулируется статьями 26 и 27Закона о занятости.

Так, согласно статье 26 Закона о занятости работодателю, который по направлению центра занятости трудоустраивает на новое рабочее место безработных граждан, недостаточно конкурентоспособных на рынке труда, компенсируются фактические расходы в размере ЕСВ за соответствующее лицо за месяц, за который он уплачен.

Кроме того, в соответствии с частью 2 статьи 27 Закона о занятости субъектам малого предпринимательства, трудоустраивающим по направлению центра занятости безработных на новые рабочие места в приоритетных видах экономической деятельности, компенсируются фактические расходы в размере ЕСВ за соответствующее лицо за месяц, за который он уплачен.

Во исполнение вышеприведенных законодательных норм Кабинетом Министров Украины принято постановление«Некоторые вопросы реализации статьи 26 и части второй статьи 27 Закона Украины «О занятости населения»» от 15.04.2013 г. № 347 (далее — Постановление № 347), которым утверждены:

• Порядок компенсации работодателям расходов в размере единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Порядок № 347);
• перечень приоритетных видов экономической деятельности для создания новых рабочих мест субъектами малого предпринимательства (далее — Перечень № 347).

Порядок № 347 определяет механизм выплаты компенсации фактических расходов работодателя на уплату ЕСВ за трудоустройство лиц, которым предоставлен статус безработного, на новые рабочие места (далее — компенсация). Действие этого Порядка не распространяется на работодателей, которые являются бюджетными учреждениями.

В Порядке № 347 термин «компенсация» означает возмещение работодателю фактических расходов начисленного в соответствии со статьей 8 Закона о ЕСВ единого социального взноса, уплаченного за трудоустроенного по направлению центра занятости на новое рабочее место зарегистрированного безработного за месяц, за который такой ЕСВ уплачен.

Условия предоставления работодателям компенсации ЕСВ

В соответствии с частью 1 статьи 26 Закона о занятости и пунктом 3 Порядка № 347 работодателю, трудоустраивающему на новое рабочее место граждан, которые указаны в части 1 статьи 14 этого Закона (кроме определенных пунктом 7 части 1 статьи 14) и которым предоставлен статус безработного, по направлению центра занятости на срок не менее чем 2 года, ежемесячно компенсируются фактические расходы в размере ЕСВ за соответствующее лицо за месяц, за который он уплачен.

Категории граждан, за трудоустройство которых работодателям предоставляется компенсация (т. е. которые недостаточно конкурентоспособны на рынке труда и имеют дополнительные гарантии в содействии трудоустройству), приведены в части 1 статьи 14 Закона о занятости и пункте 3 Порядка № 347.

К таким гражданам относятся:

• один из родителей или лицо, которое их заменяет и:

– имеет на содержании ребенка (детей) в возрасте до 6 лет;

– воспитывает без одного из супругов ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка с инвалидностью;

– содержит без одного из супругов лицо с инвалидностью с детства (независимо от возраста) и/или лицо с инвалидностью I группы (независимо от причины инвалидности);

• дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки;
• лица, освобожденные после отбывания наказания или принудительного лечения;
• молодежь, которая закончила или прекратила обучение в общеобразовательных, профессионально-технических и высших учебных заведениях, уволилась со срочной военной или альтернативной (невоенной) службы (в течение 6 месяцев после окончания или прекращения обучения или службы) и которая впервые принимается на работу;
• лица, которым до наступления права на пенсию по возрасту в соответствии со статьей 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV (далее — Закон о пенсиях) осталось 10 и менее лет;
• лица с инвалидностью, не достигшие пенсионного возраста, установленного статьей 26 Закона о пенсиях;
• участники боевых действий, указанные в пунктах 19 и 20 части первой статьи 6 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII (далее — Закон о ветеранах войны).

Обращаем внимание, что к участникам боевых действий, указанным в пунктах 19 и 20 части первой статьи 6 Закона о ветеранах войны, относятся граждане, которые принимали непосредственное участие в антитеррористической операции или операции объединенных сил (далее — АТО), обеспечении ее проведения, находясь непосредственно в районах АТО в период ее проведения.

Право на компенсацию имеет также работодатель, являющийся субъектом малого предпринимательства, который трудоустраивает зарегистрированных безработных (независимо от категорий граждан) на новые рабочие места в приоритетных видах экономической деятельности на срок не менее чем 2 года по направлению центра занятости. Приоритетный вид экономической деятельности определяется по основному виду экономической деятельности работодателя (ч. 2 ст. 27 Закона о занятости, п. 3 Порядка № 347). Приоритетные виды экономической деятельности для субъектов малого предпринимательства приведены в Перечне № 347.

Согласно пункту 4 Порядка № 347 рабочие места, которые созданы в связи с образованием нового субъекта хозяйствования (кроме тех, которые созданы путем прекращения), считаются новыми в течение 12 месяцев с момента создания нового субъекта хозяйствования.

В случае создания нового рабочего места путем увеличения штатной численности работников при условии отсутствия уменьшения среднемесячной численности за предыдущие 12 месяцев увеличением штатной численности в отчетном периоде считается:

– для юридических лиц — увеличение состава работников, которые работают на условиях трудовых договоров, по сравнению с предыдущим отчетным периодом при условии, что количество вакансий остается неизменным или увеличивается;

– для физических лиц – предпринимателей и самозанятых лиц — увеличение численности наемных работников, работающих на условиях трудовых договоров (за исключением срочных).

Для подтверждения факта отсутствия уменьшения среднемесячной численности работников проводится сравнение среднеучетного количества работников за месяц, в котором создано новое рабочее место, со средним значением среднеучетного количества работников за 12 месяцев, предшествующих месяцу создания нового рабочего места.

В выше указанных случаях среднемесячная численность работников определяется согласно нормам Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Государственного комитета статистики от 28.09.2005 г. № 286.

В соответствии с частью 3 статьи 26, частью 4 статьи 27 Закона о занятости и пунктом 6 Порядка № 347 компенсация не выплачивается в случае, если работодатель:

– имеет задолженность по уплате ЕСВ и/или страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;

– признан в установленном порядке банкротом или относительно него возбуждено дело о банкротстве.

Срок предоставления работодателям компенсации ЕСВ

Согласно абзацу второму части 1 статьи 26, абзацу второму части 2 статьи 27 Закона о занятости и пункту 5 Порядка № 347 компенсация выплачивается работодателю ежемесячно в течение одного года со дня трудоустройства зарегистрированного безработного (несмотря на то, что работника необходимо трудоустраивать на новое рабочее место на срок не менее чем 2 года).

Компенсация выплачивается за счет денежных средств, предусмотренных в бюджете Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (далее — ФСС по безработице) и Фонда социальной защиты инвалидов (далее — ФСЗИ) — в случае трудоустройства лица с инвалидностью, которое зарегистрировано в установленном порядке в качестве безработного, но которому в соответствии с законодательством пособие по безработице не назначается.

В случае увольнения работника, за которого выплачивалась компенсация, по инициативе работодателя или по соглашению сторон до окончания 2-летнего срока со дня трудоустройства сумма выплаченных денежных средств возвращается работодателем в полном объеме в бюджет ФСС по безработице или ФСЗИ в зависимости от источника компенсации или на его рабочее место по направлению центра занятости в пределах 2-летнего срока трудоустраивается другой безработный. 

В случае увольнения работника, за которого выплачивалась компенсация, по соглашению сторон (т. е. по п. 1 ст. 36 КЗоТ) на его рабочее место по направлению центра занятости в пределах 2-летнего срока трудоустраивается другой безработный. Продолжительность выплаты компенсации и срок трудоустройства исчисляются суммарно.

Работодатель информирует в течение 5 рабочих дней центр занятости об увольнении работника (ч. 2 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона о занятости, п. 7, 14 Порядка № 347).

В случае достижения работником, за которого выплачивалась компенсация, пенсионного возраста и назначения пенсии в соответствии со статьей 26 Закона о пенсиях, назначения пенсии на льготных условиях или по выслуге лет, установления ему инвалидности или снятия инвалидности и продолжения им работы выплата компенсации продолжается до окончания установленного срока получения компенсации (п. 7 Порядка № 347).

Механизм предоставления работодателям компенсации ЕСВ 

Согласно пункту 8 Порядка № 347 работодатель, который трудоустроил зарегистрированного безработного на новое рабочее место, для получения компенсации подает в течение 2 месяцев со дня трудоустройства центру занятости заявление произвольной формы, к которому прилагает справку по форме, приведенной в приложении к Порядку № 347.

На основании поданных работодателем заявления и справки, персональных данных о лице, которыми владеет центр занятости, данных органов доходов и сборов об отсутствии у работодателя задолженности по уплате ЕСВ, информации органов Пенсионного фонда Украины о трудоустройстве лица на новое рабочее место и отсутствии у работодателя задолженности по уплате пенсионных взносов, а также данных Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей относительно возбужденного дела о банкротстве или признании работодателя банкротом центр занятости принимает в течение 5 рабочих дней решение о выплате компенсации работодателю (п. 8 Порядка № 347).

Центр занятости перечисляет денежные средства на счет работодателя до 30 числа месяца, следующего за месяцем представления отчетности в органы доходов и сборов, предусмотренной статьей 6 Закона о ЕСВ (далее — Отчет о ЕСВ), при условии подтверждения данных Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее — Госреестр страхования) о суммах начисленного ЕСВ (абз. первый п. 9 Порядка № 347). Размер компенсации определяется на основании данных Госреестра страхования о сумме ЕСВ, уплаченного работодателем за работника (абзац второй п. 9 Порядка № 347). То есть, для предоставления работодателю компенсации ключевое значение имеет не начисленная работнику заработная плата (ее размер может быть любым, но с соблюдением минимальных гарантий в оплате труда), а начисленный на нее (уплаченный с нее) ЕСВ, поскольку именно последний компенсируется работодателю.

Например, если работодатель начислил трудоустроенному работнику заработную плату за март, уплатил своевременно начисленный на нее ЕСВ, в апреле представил Отчет о ЕСВ за март с отражением в таблице 6 данных о начисленном ЕСВ на заработную плату трудоустроенного работника, своевременно подал заявление и справку в центр занятости, то последний до 30 мая должен перечислить денежные средства (компенсацию) на счет работодателя в размере уплаченного им ЕСВ с заработной платы работника за март.

Если работник работал у работодателя полный месяц, а выплата компенсации осуществляется за неполный месяц, размер компенсации за такой период исчисляется пропорционально путем деления суммы уплаченного работодателем за работника ЕСВ за месяц на количество календарных дней месяца и умножения на количество календарных дней, за которые предоставляется компенсация (абз. третий п. 9 Порядка № 347).

Вышеизложенная норма касается последнего месяца работы трудоустроенного работника в годичном сроке, поскольку, как отмечено выше, компенсация выплачивается в течение одного года (т. е. в течение 365 (366) календарных дней) со дня трудоустройства зарегистрированного безработного.

Например, если работник был трудоустроен 20 апреля 2018 года, отработал в течение первого года с момента трудоустройства все месяцы, то годичный срок, в течение которого выплачивается компенсация, у него истекает 19 апреля 2019 года. Если этот работник, оклад которого составляет 5000 грн., отработал в апреле 2019 года все рабочие дни и получил заработную плату в размере оклада, при этом уплаченный с нее ЕСВ равен 1100 грн. (5000 грн. х 22%), то сумма компенсации выплачивается только за 19 календарных дней апреля и составляет:

1100 грн. : 30 к. д. х 19 к. д. = 696,67 грн.

В случае изменения местонахождения работодателя – юридического лица или местожительства работодателя – физлица-предпринимателя компенсацию выплачивает центр занятости, который начал ее выплачивать (п. 10 Порядка № 347).

В случае трудоустройства лиц, за которых выплачивается компенсация (т. е. лиц, указанных в части 1 статьи 14 Закона о занятости и пункте 3 Порядка № 347, кроме лиц с инвалидностью, которым в соответствии с законодательством пособие по безработице не назначается), компенсация работодателю выплачивается за счет денежных средств, предусмотренных на указанную цель в бюджете ФСС по безработице (п. 11 Порядка № 347).

Из вышеприведенной нормы следует, что если в бюджете ФСС по безработице не останется денежных средств на выплату компенсации (например, в конце календарного года), то работодатели не смогут получить компенсацию от этого Фонда.

В случае трудоустройства зарегистрированного безработного инвалида, которому в соответствии с законодательством пособие по безработице не назначается, компенсация выплачивается в течение одного года со дня трудоустройства лица за счет денежных средств ФСЗИ. Центр занятости формирует ежемесячно на основании данных Пенсионного фонда Украины ведомость о выплате компенсации работодателям расходов в размере ЕСВ за счет денежных средств ФСЗИ и передает до 15 числа месяца, следующего за месяцем представления Отчета о ЕСВ, указанную ведомость территориальному отделению ФСЗИ (п. 12 Порядка № 347).

Работодатель отвечает за достоверность данных, касающихся подтверждения факта создания новых рабочих мест и трудоустройства на них соответствующих лиц, которые являются основанием для выплаты компенсации (п. 15 Порядка № 347).

В Отчете о ЕСВ во вступительной части таблицы 1 в реквизите 14 отражается количество созданных новых рабочих мест в отчетном периоде, в реквизите 15 — среднеучетное количество штатных работников-инвалидов и работников, имеющих дополнительные гарантии в содействии трудоустройству. В таблице 5 в реквизите 18 по трудоустроенному работнику отражается дата создания нового рабочего места (штатной единицы), на которое в отчетном периоде трудоустроен работник, а в таблице 6 в реквизите 25 указывается признак нового рабочего места — «1» (по трудоустроенному на новое рабочее место работнику проставляется в течение 2 лет с момента принятия на работу).

Бухгалтерский учет компенсации ЕСВ

В бухгалтерском учете работодателя полученная компенсация отражается на субсчете 482 «Денежные средства из бюджета и государственных целевых фондов».

Согласно пункту 19 П(С)БУ 15 «Доход» целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), которые понесло предприятие, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.

Следовательно, при получении компенсации у предприятия возникает доход, который отражается на субсчете 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов».

Отражение в бухгалтерском учете операции получения компенсации единого социального взноса при трудоустройстве безработных

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Отражена сумма компенсации ЕСВ, начисленного на зарплату трудоустроенных безработных по направлению центра занятости (18 000 грн. х 22%)	378	482	3960,00
2	Получена на текущий счет сумма компенсации ЕСВ	311	378	3960,00
3	Отражен доход в виде суммы полученной компенсации	482	718	3960,00