Надбавки работникам: виды, размеры, порядок выплаты и налогообложения

На законодательном уровне выплата надбавок работникам регламентируется Кодексом законов о труде Украины (далее — КЗоТ), Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда), Законом Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г. № 3356-XII (далее — Закон о колдоговорах).

Согласно статьям 13, 97 КЗоТ, статье 15 Закона об оплате труда и статье 7 Закона о колдоговорах условия введения и размеры надбавок устанавливаются хозрасчетными предприятиями, учреждениями, организациями (далее — предприятия) самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным, отраслевыми (межотраслевыми) и территориальными соглашениями. Если коллективный договор на предприятии не заключен, собственник или уполномоченный им орган (далее — работодатель) обязан согласовать эти вопросы с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), представляющим интересы большинства работников, а в случае его отсутствия — с другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом. Конкретные размеры надбавок на хозрасчетных предприятиях устанавливаются работодателем с учетом вышеизложенных требований.

При отсутствии коллективного договора на предприятии порядок выплаты и размеры надбавок могут быть определены:

– в одном из разделов Положения об оплате труда, утвержденном приказом руководителя предприятия;

– в Положении о выплате надбавок и доплат, утвержденном отдельным приказом руководителя предприятия;

– в трудовом договоре (контракте) с работником.

Локальный документ предприятия, устанавливающий порядок выплаты надбавок работникам, должен быть согласован с профсоюзным или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом, а при его отсутствии — с представителями, уполномоченными трудовым коллективом.

В коллективном договоре или локальном документе предприятия, устанавливающем порядок выплаты надбавок работникам, определяются виды, условия предоставления, размер, порядок начисления и сроки выплаты надбавок.

Размеры надбавок работникам приведены также в приложении 3 к Генеральному соглашению о регулировании основных принципов и норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в Украине на 2019 – 2021 годы от 14.05.2019 г. (далее — Генеральное соглашение), нормы которого являются обязательными для субъектов, представители которых как со стороны собственников, так и со стороны профсоюзов (объединений профсоюзов, другого уполномоченного на представительство трудовым коллективом органа) участвовали в его подписании.

Для предприятий, представители которых (со стороны работодателей и стороны профсоюзов или объединений профсоюзов, другого уполномоченного на представительство трудовым коллективом органа) участвовали в подписании отраслевого (межотраслевого) или территориального соглашения, размер надбавок устанавливается в соответствии с положениями такого соглашения.

В качестве практической и методологической помощи в составлении локального документа, устанавливающего порядок выплаты надбавок, предприятия могут использовать:

– Методические рекомендации по организации материального стимулирования труда работников предприятий и организаций, утвержденные приказом Министерства труда и социальной политики Украины (далее — Минтруда) от 29.01.2003 г. № 23 (далее — Методрекомендации № 23);

– Методические рекомендации относительно оплаты труда работников малых предприятий, утвержденные приказом Минтруда от 13.01.2004 г. № 186 (далее — Методрекомендации № 186);

– Рекомендации относительно определения заработной платы работающих в зависимости от личного вклада работника в конечные результаты работы предприятия, утвержденные приказом Министерства труда Украины от 31.03.99 г. № 44 (далее — Рекомендации № 44).

В бюджетной сфере виды, порядок выплаты и размер надбавок установлены постановлениями Кабинета Министров Украины и приказами центральных органов исполнительной власти.

Виды и характеристики надбавок

Действующие законодательные акты, которые регулируют порядок оплаты труда, в частности КЗоТ и Закон об оплате труда, не дают определения понятию «надбавка». Но исходя из норм подзаконных актов, устанавливающих порядок выплаты и размеры надбавок, а также норм Методрекомендаций № 23 и Методрекомендаций № 186 можно сделать вывод, что надбавки — это законодательно гарантированные или нормативно обусловленные (постановлениями правительства, приказами государственных органов, соглашениями и т. п.) или установленные предприятиями дополнительные выплаты работникам сверх их основной заработной платы, связанные с особенностями и условиями труда, а также личными (профессионально-деловыми) качествами работников.

Следует учитывать, что понятие «надбавка» имеет сходство с понятием «доплата». В частности, Методрекомендациями № 23 и Методрекомендациями № 186 этим двум понятиям дано абсолютно одинаковое определение. Постановлениями Кабинета Министров Украины также определено, что за выслугу лет одним категориям работников выплачивается доплата, другим — надбавка.

Учитывая изложенное, при назначении работникам дополнительной выплаты сверх их основной заработной платы, которая связана с особенностями и условиями труда, профессионально-деловыми качествами работников, для правильного определения ее статуса (названия) необходимо учитывать нормы действующих нормативных документов. Если одни нормативные документы определенной выплате, например за выслугу лет, дают название «доплата», а другие — «надбавка», то хозрасчетные предприятия самостоятельно принимают решение о том, какое название дать такой выплате, отразив его в коллективном договоре или другом локальном «зарплатном» документе предприятия.

При этом необходимо учитывать, что надбавки главным образом связаны со стимулирующей, а доплаты — с компенсирующей функциями заработной платы.

То есть основным назначением надбавок является стимулирование работников:

– к быстрому повышению квалификации и уровня мастерства (надбавки за классность водителям, за профессиональное мастерство, за знание и использование иностранных языков и т. д.);

– к долговременному выполнению трудовых обязанностей в определенной сфере деятельности (надбавка за выслугу лет, за научный стаж, за ранг).

По функциональному назначению надбавки можно разделить по стимулам, которые связаны:

– с количественными показателями труда (т. е. те, которые стимулируют или компенсируют увеличение в определенном объеме работ);

– с качественными показателями работы (те, которые дополнительно стимулируют повышение квалификации, профессионального мастерства, достижение высоких устойчивых результатов труда и т. п.);

– с количественно-качественными показателями труда (те, которые стимулируют выполнение работы в срок и качественно, характеризуют сложность и напряженность работы, отмечают ее высокое качество и т. д.).

В зависимости от критериев разделения надбавки бывают нескольких видов (см. таблицу 1).

Таблица 1

Критерии разделения, виды и характеристика надбавок

Виды надбавок	Краткая характеристика надбавок
Отношение к фонду оплаты труда (ФОТ)
Включаемые в ФОТ	Включаются в состав заработной платы
Не относящиеся к ФОТ	Не относятся к заработной плате
Назначение выплаты
Поощрительные	Выплачиваются за успешные показатели в работе, как правило, при наличии у предприятия прибыли
Компенсационные	Выплачиваются в случаях, установленных законодательством
Периодичность выплаты
Систематические	Выплачиваются регулярно (ежемесячно, ежеквартально, один раз в полгода или ежегодно)
Разовые	Выплачиваются нерегулярно, как правило, при соблюдении условий (наличии событий), при которых предусмотрено начисление надбавки
Метод начисления
Относительные	Надбавка устанавливается в процентах от оклада (тарифной ставки) или основной заработной платы. Размер процентов определяется нормативными документами, соглашениями, коллективным или трудовым договорами
Абсолютные	Надбавка начисляется в определенной сумме, размер которой устанавливается коллективным или трудовым договорами

Рассмотрим надбавки в зависимости от их видов согласно вышеуказанным критериям разделения.

«Зарплатные» и «незарплатные» надбавки

Надбавки, относящиеся к ФОТ

В соответствии со статьей 2 Закона об оплате труда надбавки, являющиеся вознаграждением за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи, изобретательность и за особые условия труда, относятся к дополнительной заработной плате.

Конкретный перечень «зарплатных» надбавок, относящихся к дополнительной заработной плате фонда оплаты труда (далее — ФОТ), приведен в подпункте 2.2.1 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Размеры надбавок работников, в т. ч. минимальные и максимальные, приведены в приложении 3 к Генеральному соглашению, отраслевых и региональных соглашениях, а рекомендованные их размеры — в приложении Г Методрекомендаций № 23, таблице 6.1 Методрекомендаций № 186 и таблице 5.1 Рекомендаций № 44 (см. таблицу 2).

Таблица 2

Виды и размеры надбавок работникам

Виды надбавок	Размеры  надбавок
За высокое профессиональное мастерство	Надбавки к тарифным ставкам (окладам) дифференцируются по разрядам рабочих: III разряд — 12%; IV разряд — 16%; V разряд — 20%; VI разряд и выше — 24%  тарифной ставки (оклада). (приложение 3 к Генеральному соглашению; согласно приложению Г Методрекомендаций № 23, таблице 6.1 Методрекомендаций № 186 и таблице 5.1 Рекомендаций № 44 указанная надбавка выплачивается в пределах до указанных процентных ставок)
За классность водителям легковых и грузовых автомобилей, автобусов	Водителям: 2 класса — 10%; 1 класса — 25% установленной тарифной ставки за отработанное водителем время. (приложение 3 к Генеральному соглашению, приложение Г Методрекомендаций № 23, таблица 6.1 Методрекомендаций № 186, таблица 5.1 Рекомендаций № 44)
За классность машинистам электровозов, тепловозов, электропоездов, дизель-поездов	До 25% установленной тарифной ставки за отработанное машинистом время. (приложение 3 к Генеральному соглашению)
За высокие достижения в труде	До 50% должностного оклада. (приложение 3 к Генеральному соглашению, приложение Г Методрекомендаций № 23)
За выполнение особо важной работы (на период ее выполнения)	– до 50% должностного оклада (приложение 3 к Генеральному соглашению); – до 25% тарифной ставки рабочего и до 50% должностного оклада специалиста (служащего) (приложение Г Методрекомендаций № 23, таблица 6.1 Методрекомендаций № 186)
За сложность, напряженность в работе	До 50% должностного оклада. (приложение Г Методрекомендаций № 23)
За особые условия труда (сложность и напряженность работы) и особые достижения в труде специалистов	До 35% должностного оклада. (таблица 6.1 Методрекомендаций № 186)
За стаж работы специалистов и научных сотрудников	От 10 до 30% должностного оклада в зависимости от стажа работы на предприятии (дифференцируется в диапазоне от 3 до 20 лет). (таблица 6.1 Методрекомендаций № 186)
За знание и использование в работе иностранного языка	– до 10% должностного оклада (приложение Г Методрекомендаций № 23); – за знание и использование в работе: одного языка — до 10% должностного оклада; двух языков — до 20% должностного оклада (таблица 6.1 Методрекомендаций № 186).

Кроме указанных в таблице 2 надбавок, согласно подпункту 2.2.1 Инструкции № 5 к дополнительной заработной плате ФОТ относятся также надбавки:

– за допуск к государственной тайне;

– за дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей;

– за выслугу лет;

– прочие надбавки, предусмотренные действующим законодательством.

Размер вышеперечисленных надбавок определяется, как правило, в процентах от оклада (тарифной ставки).

Следует заметить, что к надбавкам, относящимся к ФОТ, относятся все надбавки, выплата которых предусмотрена законодательством, а также надбавки, предусмотренные коллективным договором или другим внутренним документом предприятия, утвержденным приказом руководителя.

Надбавки, не относящиеся к ФОТ

Согласно пунктам 3.7 и 3.16 Инструкции № 5 не включаются в ФОТ:

– надбавки к государственным пенсиям работающим пенсионерам;

– надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, установленных действующим законодательством.

Поощрительные и компенсационные надбавки

По своему назначению надбавки делятся, в том числе согласно пункту 13 Методрекомендаций № 23 и пункту 6 Методрекомендаций № 186, на два таких вида:

1) надбавки поощрительного (стимулирующего) характера (например, за высокое профессиональное мастерство, за выслугу лет и т. п.);

2) надбавки компенсационного характера в зависимости от условий труда (за сложность и напряженность в работе, вахтовый и разъездной характер работ и т. п.).

Надбавки поощрительного характера

Пунктами 13.3–13.5 Методрекомендаций № 23 и пунктом 6 Методрекомендаций № 186 предусмотрено деление надбавок поощрительного характера на 3 группы в зависимости от категорий их получателей (см. таблицу 3).

Таблица 3

Надбавки поощрительного характера по категориям работников

1 группа — для рабочих	2 группа — для профессионалов, специалистов, технических служащих	3 группа — как для рабочих, так и для специалистов
За высокое профессиональное мастерство	За высокие достижения в труде	За выполнение особо важных работ и заданий
За классность водителям легковых и грузовых автомобилей, автобусов	За знание и использование в работе иностранного языка	За выслугу лет
		За продолжительность непрерывной работы
За классность машинистам электровозов, тепловозов, электропоездов, дизель-поездов	За стаж научной работы	За почетное звание
		За добросовестное и качественное выполнение должностных (трудовых) обязанностей

При выплате надбавок поощрительного (стимулирующего) характера следует учитывать, что они обычно начисляются работникам за выполненную дополнительную работу, которая имеет количественные или качественные показатели (за выполнение особо важной работы, за высокое профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде) или в целях возмещения дополнительных расходов труда (за сложность и напряженность в работе) или при наличии события (факта), подтверждающего профессионализм работника (за классность водителям,  выслугу лет и т. п.).

Надбавка за высокое профессиональное мастерство устанавливается, как правило, работникам, которые имеют высокие деловые качества, достигли высоких показателей производительности и качества труда, обладают передовыми методами работы, имеют высокий уровень профессиональной подготовки. Показатели для установления этой надбавки должны учитывать: стабильное качественное выполнение работ в течение длительного периода времени (отсутствие брака в работе, возврата продукции из других цехов, достижение высокого уровня качества и т. п.); систематическое достижение высоких показателей в работе по сравнению со средними показателями работников по той же профессии и т. п. Конкретные показатели высокого профессионального мастерства для различных групп работников разрабатываются непосредственно на предприятии. При определении размера надбавки необходимо предусматривать показатели, характеризующие профессиональное мастерство работника. При этом преимущество получают рационализаторы и изобретатели, наставники и т. п.

Надбавка за классность водителям легковых и грузовых автомобилей, автобусов устанавливается, как правило, при присвоении водителям 1-го или 2-го класса. Хотя хозрасчетные предприятия могут установить надбавку и водителям 3-го класса. Эти классы присваиваются водителям, которые прошли подготовку или переподготовку в специальных учебных заведениях (центрах) по единым программам, утвержденным в установленном порядке, и получили водительское удостоверение с отметкой, дающей право на управление определенными категориями транспортных средств («B», «C1», «C», «Dl», «D», «BE», «C1E», «CE», «DIE», «DE»). Присвоение классов осуществляется созданной на предприятии квалификационной комиссией.

Обычно надбавка за классность начисляется водителям за отработанное ими время по управлению транспортным средством. Если именно это указано в коллективном договоре (другом локальном документе предприятия), то за время (часы работы), когда водители не были непосредственно заняты управлением транспортным средством, надбавка за классность водителям не выплачивается. Если в коллективном договоре (другом локальном документе предприятия) отсутствует норма о выплате надбавки за классность именно за отработанное водителем время, то эта надбавка начисляется в процентах от должностного оклада, т. е. она начисляется как за время работы непосредственно водителем (время управления транспортным средством), так и за время, когда водитель выполнял другую работу — занимался ремонтом и т. п.

Поскольку надбавка за классность водителям устанавливается в определенном проценте к тарифной ставке (окладу), то в случае временного отсутствия работника на работе (по причине болезни, нахождения в отпуске и т. д.), тарифную ставку (оклад) ему начисляют пропорционально отработанному времени, следовательно, и надбавка за классность будет начисляться пропорционально отработанному времени.

ПРИМЕР 1

Начисление водителю надбавки за классность

На предприятии с 40-часовой рабочей неделей работает водитель 1 класса, оклад которого составляет 7000 грн. Коллективным договором предприятия предусмотрена выплата водителям 1 класса надбавки за классность в размере 25% установленной тарифной ставки за отработанное водителем время. Норма рабочего времени водителя в декабре 2019 года — 166 рабочих часов (далее — р. ч.). Из-за болезни в этом месяце (2–5 декабря) работник отработал только 134 часа (далее — отраб. ч.). Из этих отработанных рабочих часов водитель находился непосредственно «за рулем» только 118 рабочих часов (13 р. д. по 8 р. ч. и 2 р. д. по 7 р. ч.), поскольку 2 рабочих дня (по 8 р. ч.) из-за поломки автомобиля выполнял другую работу, не связанную с управлением транспортным средством.

Размер заработной платы водителя в декабре исходя из оклада:

7000 грн. : 166 р. ч. х 134 отраб. ч. = 5650,60 грн.

Размер надбавки за классность водителя в декабре:

7000 грн. х 25% : 166 р. ч. х 118 отраб. ч. вод. = 1243,98 грн.

Общая сумма заработной платы водителя в декабре:

5650,60 + 1243,98 = 6894,58 грн.

__________________________________________________________________________

Надбавка за высокие достижения в труде устанавливается в случае добросовестного и качественного выполнения работником в течение определенного времени своих должностных обязанностей в зависимости от профессионализма, компетентности, инициативности работника, а также при отсутствии нарушений им трудовой дисциплины. Эта надбавка устанавливается, как правило, тем категориям работников, у которых существуют показатели измерения достижений в труде (планы, задания и т. д.). Оценка качества работы сотрудника для установления надбавки за высокие достижения в труде должна осуществляться на основании учета объема и сложности выполняемых работ (обязанностей), которые определены рабочей (должностной) инструкцией и нормами труда, сроков и качества их выполнения, а также критериев, характеризующих квалификацию работника. В документе, регламентирующем порядок выплаты этой надбавки, необходимо оговорить сроки, на которые эти надбавки устанавливаются. Также необходимо установить, когда осуществляется оценка работы сотрудника по показателям, от которых зависит размер указанной надбавки.

Размер надбавки за высокие достижения в труде уменьшается или она отменяется в случае несвоевременного выполнения заданий, ухудшения качества работы и нарушения трудовой дисциплины. Эти условия должны быть оговорены в коллективном договоре (Положении об оплате труда или отдельном локальном документе предприятия о выплате надбавок).

Отмена надбавок осуществляется на основании приказа руководителя предприятия с обязательным указанием конкретных обстоятельств, повлекших такую отмену.

Надбавка за добросовестное выполнение должностных (трудовых) обязанностей устанавливается за добросовестное и качественное выполнение работником своих должностных (трудовых) обязанностей, профессионализм, компетентность, инициативность и отсутствие нарушений трудовой дисциплины. Критерии и показатели, по которым устанавливается такая надбавка, определяет руководитель предприятия или они указываются в коллективном договоре (другом локальном документе предприятия). Эти критерии должны отражать результаты профессиональной деятельности каждого работника. Например, ими могут быть: успешное выполнение работником заданий и обязанностей; качественная, своевременная подготовка материалов и предложений; инициативность в работе и т. д.

Надбавка за выполнение особо важной работы устанавливается на четко определенный срок — на период выполнения этой работы. Основная цель установления этой надбавки — концентрация усилий работников на качественном и своевременном выполнении особо важных работ. Перечень особо важных работ и должностей, по которым может устанавливаться надбавка за выполнение указанных работ, определяется в коллективном договоре (другом локальном документе предприятия). В частности, к особо важным работам можно отнести создание мощных и эффективных машин, механизмов, видов оборудования, отдельных особо важных деталей и узлов, усовершенствование и внедрение прогрессивных технологий, передовых методов организации производства и труда и т. п.

Надбавка за знание и использование в работе иностранного языка устанавливается, как правило, в тех случаях, когда использование работником в работе иностранного языка способствует повышению производительности его труда, улучшению качества выполняемой им работы и т. п., но требованиями к должности работника не предусмотрено обязательное знание иностранного языка.

Надбавка за стаж научной работы (научный стаж) устанавливается работникам, работа которых связана с научной, научно-технической деятельностью, в зависимости от стажа научной работы. Такая надбавка выплачивается в основном научным работникам государственных научных учреждений и организаций, высших учебных заведений III – IV уровней аккредитации, предприятий (о выплате этой надбавки указанным категориям работников подробно идет речь ниже). В то же время хозрасчетные предприятия также имеют право выплачивать работникам надбавку за научный стаж в порядке, установленном коллективным договором (другим локальным «зарплатным» документом). Например, при стаже научной работы 5 лет и более размер надбавки может составлять 10%, 10 лет и более — 20%, 20 лет и более — 30% должностного оклада.

Надбавка (доплата) за выслугу лет устанавливается в зависимости от стажа работы по должности (профессии). Перечень периодов, которые включаются в стаж работы по должности (профессии), хозрасчетные предприятия определяют самостоятельно в коллективном договоре (другом локальном документе предприятия). В нем же устанавливаются периодичность выплаты (ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие или год) и размер надбавки за выслугу лет. Также предприятие должно установить, как определяется стаж работы (по трудовой книжке и т. д.), выплачивается ли такая надбавка совместителям, порядок ее начисления, в т. ч. при выполнении работником дополнительных видов работ, а также другие условия выплаты надбавки.

Надбавка за продолжительность непрерывной работы устанавливается при наличии продолжительного периода работы на предприятии, в учреждении, организации или в их структурных подразделениях или на определенной должности или по определенной профессии. В частности, такая надбавка устанавливается работникам учреждений здравоохранения. Хозрасчетные предприятия могут самостоятельно в коллективном договоре (другом локальном документе предприятия) определить условия, периодичность выплаты и размер такой надбавки, а также периоды работы, которые засчитываются в стаж непрерывной работы.

Надбавка за почетное звание может выплачиваться тем работникам, которые имеют почетные звания. Перечень почетных званий Украины (далее — почетные звания) приведен в разделе II Положения о почетных званиях Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 29.06.2001 г. № 476/2001 (далее — Положение № 476). Почетные звания являются государственными наградами Украины, которые присваиваются за личные заслуги перед Украинским государством гражданам, работающим в соответствующей отрасли экономической или социально-культурной сферы, как правило, не менее 10 лет, и имеющим высокие трудовые достижения и профессиональное мастерство. В частности, почетными званиями являются «Народный архитектор Украины», «Народный учитель Украины», «Заслуженный строитель Украины», «Заслуженный экономист Украины», «Заслуженный энергетик Украины», «Заслуженный врач Украины», «Заслуженный металлург Украины», «Заслуженный шахтер Украины», «Заслуженный рационализатор Украины», «Заслуженный работник промышленности Украины». Присвоение почетных званий осуществляется указом Президента Украины. Лицам, удостоенным почетного звания, вручаются нагрудный знак и удостоверение к почетному званию установленного образца (п. 18 Положения № 476). На основании указанных нагрудного знака и удостоверения полученное почетное звание как поощрение должно быть отражено в трудовой книжке работника.

Надбавка за почетное звание устанавливается, когда деятельность работника совпадает с почетным званием. Если в коллективном договоре предприятия предусмотрена надбавка за почетное звание и деятельность работника совпадает с имеющимся почетным званием, то на основании записи в трудовой книжке о наличии почетного звания издается приказ по предприятию об установлении надбавки за почетное звание. Если в трудовую книжку такая запись не внесена, работник может обратиться с письменным заявлением об установлении надбавки, к которому прилагаются документы, подтверждающие получение работником почетного звания, на основании которых работнику устанавливается надбавка за почетное звание.

Надбавки компенсационного характера

Порядок выплаты некоторых надбавок компенсационного характера установлен нормативными актами. Поэтому нормы этих документов относительно размера таких надбавок являются обязательными для тех работодателей, на которых распространяется действие соответствующих нормативных документов. Для подписантов Генерального, отраслевого (регионального) соглашений обязательными являются размеры надбавок, установленные этими соглашениями.

Надбавка за сложность и напряженность в работе (за особые условия работы) выплачивается работникам, которые выполняют работы, требующие высокой квалификации или повышенного напряжения (повышенного применения умственных или физических сил). При введении такой надбавки предприятие должно разработать и утвердить  критерии, по которым определяются сложность и напряженность работы, а также механизм начисления указанной надбавки.

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам (должностным окладам) работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер (далее — надбавки за разъездную (вахтовую) работу), выплачиваются, соответственно, указанным категориям работников. Предельные размеры надбавок за разъездную (вахтовую) работу утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 31.03.99 г. № 490 (далее — Постановление № 490). Пунктом 1 Постановления № 490 определено, что предельный размер указанных надбавок работникам за день не может превышать предельные нормы суточных расходов, установленные Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины. В случае если работа работников постоянно проводится в дороге или имеет разъездной характер за пределами Украины, предельные размеры надбавок работникам за день не могут превышать 80% предельных норм суточных расходов, установленных для командировок за границу Кабинетом Министров Украины (п. 2 Постановления № 490).

Напомним, что в настоящее время действует постановление Кабинета Министров Украины «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных денежных средств» от 02.02.2011 г. № 98 (далее — Постановление № 98), которое определяет размер суточных, но только для лиц, указанных в названии этого документа. То есть сейчас только дляработниковпредприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных денежных средств (далее — бюджетные учреждения), Кабинетом Министров Украины, а именно Постановлением № 98, определены предельные нормы суточных расходов. При командировках в пределах Украины они составляют 60 грн. в сутки, а при командировках за границу зависят от страны, в которую командирован работник. Предельные размеры суточных в зависимости от страны командирования работника приведены в приложении 1 к Постановлению № 98. Соответственно, только для бюджетных учреждений установлен предельный (максимальный) размер надбавок за разъездную (вахтовую) работу работникам, составляющий при работах в пределах Украины 60 грн. в сутки, а при работах за границей — не более 80% предельных норм суточных расходов для конкретной страны, установленных в приложении 1 к Постановлению № 98.

Хозрасчетные предприятия сейчас самостоятельно определяют как размер суточных для своих работников, так и размер надбавок за разъездные работы.

Обращаем внимание, перечень должностей и профессий, работа по которым имеет разъездной (передвижной) характер, должен устанавливаться коллективным договором. В нем или в трудовых договорах с работниками следует указать, какая работа, выполняемая определенными работниками вне территории предприятия, рассматривается как работа в дороге или имеющая разъездной (передвижной) характер, а также отразить порядок дополнительной оплаты такой работы. Если в коллективном (трудовом) договоре не установлен перечень разъездных (передвижных) работ (должностей, профессий), то служебные поездки работников в другой населенный пункт при соответствующем документальном оформлении следует считать командировкой.

ПРИМЕР 2

Надбавка за разъездной характер работ

На хозрасчетном предприятии в обязанности отдельных категорий работников входит выполнение работы, имеющей разъездной характер. Коллективным договором этого предприятия предусмотрена выплата надбавки за разъездной характер работ в размере 80 грн. за отработанный рабочий день работникам определенных категорий. К таким категориям относятся работники, занимающие должность «экспедитор». Должностной оклад работника, занимающего должность «экспедитор», составляет 8000 грн. В декабре 2019 года он отработал все рабочие дни, установленные ему графиком работы, в т. ч. провел в дороге (разъезде) 18 рабочих дней (далее — отраб. д.).

За декабрь 2019 года работнику-экспедитору необходимо начислить надбавку за разъездной характер работ в следующем размере:

80 грн. х 18 отраб. д. = 1440 грн.

Общая заработная плата работника за декабрь:

8000 + 1440 = 9440 грн.

_____________________________________________________________________________

Что касается вопроса, являются ли поездки водителей, в т. ч. в другие населенные пункты, работой, которая постоянно проводится в дороге и имеет разъездной характер, то необходимо учитывать следующее. Если коллективным договором предприятия определено, что поездки водителей — это работа, которая постоянно проводится в дороге и имеет разъездной характер, то в соответствии с Постановлением № 490 таким водителям устанавливается надбавка к тарифной ставке (должностному окладу) за разъездную работу в размерах, предусмотренных коллективным договором (другим локальным документом предприятия). Соответственно, если указанное колективным договором не определено, то нет оснований для начислення водителям надбавки за разъездную работу. Если же поездка водителей в другие населенные пункты оформляется как командировка, то работнику начисляются суточные и компенсируются командировочные расходы.⁷

Таким образом, хозрасчетные предприятия самостоятельно устанавливают виды, размеры и порядок выплаты надбавок в коллективном договоре (другом локальном документе), руководствуясь экономической целесообразностью и своими финансовыми возможностями. При этом предприятия могут вводить как вышерассмотренные, так и другие виды надбавок поощрительного (стимулирующего) и компенсирующего характера, учитывая специфику своей деятельности. Также указанные предприятия самостоятельно определяют возможность и условия выплаты надбавок совместителям.

Если предприятие участвовало (со стороны работодателя и со стороны трудового коллектива) в подписании отраслевого (территориального) соглашения, то таким соглашением регулируются отраслевые (территориальные) нормы, в частности по установлению для предприятий отрасли (территории) минимальных гарантий в оплате труда (в т. ч. касательно размеров надбавок) с учетом специфики, условий труда отдельных групп и категорий работников отрасли (территории) (ст. 8 Закона о колдоговорах).

При наличии финансовых возможностей и с учетом специфики производства коллективным договором предприятия может быть установлен более широкий круг надбавок, чем определено отраслевым (территориальным) соглашением. Это является реализацией права сторон коллективного договора на установление согласно статье 13 КЗоТ и статье 7 Закона о колдоговорах дополнительных по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантий, социально-бытовых льгот и компенсаций.

Обращаем внимание, размеры надбавок, установленные в Генеральном и отраслевых (региональных) соглашениях, являются минимальными государственными и отраслевыми (региональными) гарантиями (являются обязательными для всех субъектов, находящихся в сфере действия сторон, подписавших соглашение),поэтому предприятия, представители которых принимали участие в подписании таких соглашений, в коллективных договорах (локальных документах) имеют право расширять перечень и устанавливать свои размеры надбавок, но не ниже размера, установленного этими соглашениями. Условия коллективного договора, ухудшающие по сравнению с действующим законодательством и соглашениями положение работников, являются недействительными (ст. 16 КЗоТ, ст. 5 Закона о колдоговорах).

Надбавки работникам бюджетной сферы

Выплата надбавок работникам бюджетной сферы регламентируется постановлениями Кабинета Министров Украины и приказами центральных органов исполнительной власти. 

Надбавки работникам бюджетных учреждений

Порядок выплаты и размеры надбавок работникам бюджетных учреждений установлены постановлением Кабинета Министров Украины «Об оплате труда работников на основании Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 30.08.2002 г. № 1298 (далее — Постановление № 1298).

Право устанавливать работникам бюджетных учреждений конкретные размеры надбавок к должностным окладам предоставлено руководителям местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, при которых созданы централизованные бухгалтерии, руководителям бюджетных учреждений в пределах фонда заработной платы, утвержденного в смете (пп. «а» п. 4 Постановления № 1298).

Согласно подпункту 2 пункта 3 Постановления № 1298 работникам бюджетных учреждений выплачиваются надбавки в следующих случаях и размерах:

а) в размере до 50% должностного оклада (ставки заработной платы, тарифной ставки):

• за высокие достижения в труде;
• за выполнение особо важной работы (на срок ее выполнения);
• за сложность, напряженность в работе.

Предельный размер указанных надбавок для одного работника не должен превышать 50% должностного оклада. Такое ограничение не распространяется на работников национальных заведений (учреждений). В случае несвоевременного выполнения заданий, ухудшения качества работы и нарушения трудовой дисциплины указанные надбавки отменяются или уменьшаются;

б) за почетные звания Украины, СССР, союзных республик СССР «народный» — в размере 40%, «заслуженный» — 20% должностного оклада (ставки заработной платы);

в) за спортивные звания «Заслуженный тренер», «Заслуженный мастер спорта» — в размере 20%, «мастер спорта международного класса» — 15%, «мастер спорта» — 10% должностного оклада (ставки заработной платы). 

Надбавки за почетные и спортивные звания устанавливаются работникам, если их деятельность по профилю совпадает с имеющимся почетным или спортивным званием (соответствие звания профилю деятельности работника на занимаемой должности определяется руководителем учреждения, заведения или организации). При наличии двух или более званий надбавка устанавливается по одному (более высокому) званию;

г) за знание и использование в работе иностранного языка: одного европейского — 10%, одного восточного, угро-финского или африканского — 15%, двух и более языков — 25% должностного оклада (ставки заработной платы). Эта надбавка не устанавливается работникам, для которых требованиями для занятия должности предусмотрено знание иностранного языка, что подтверждено соответствующим документом.

Кроме того, подпунктом 4 пункта 3 Постановления № 1298 предусмотрена выплата надбавки за классность водителям автотранспортных средств II класса в размере 10%, I класса — 25% установленной тарифной ставки за отработанное время.

Согласно пункту 1 Порядка выплаты надбавок за выслугу лет педагогическим и научно-педагогическим работникам учебных заведений и учреждений образования, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 31.01.2001 г. № 78, педагогическим и научно–педагогическим работникам учебных заведений и учреждений образования выплачиваются надбавки за выслугу лет ежемесячно в процентах к должностному окладу (ставке заработной платы) в зависимости от стажа педагогической работы в следующих размерах: свыше 3 лет — 10%, свыше 10 лет — 20% и свыше 20 лет — 30%.

Надбавка за продолжительность непрерывной работы выплачивается работникам учреждений здравоохранения. Перечень учреждений, должностей, размеров надбавок за продолжительность непрерывной работы и порядок их выплаты установлены в пункте 4.1 Условий оплаты труда работников учреждений здравоохранения и учреждений социальной защиты населения, утвержденных приказом Министерства труда и социальной политики Украины, Министерства здравоохранения Украины от 05.10.2005 г. № 308/519. В частности, старшим врачам, врачам и специалистам с базовым и неполным высшим медицинским образованием бригад экстренной (скорой) медицинской помощи и выездных консультативных бригад, водителям и младшим медицинским сестрам выездных бригад станций (отделений) скорой медицинской помощи выплачивается надбавка при стаже от 3 до 5 лет — в размере 20%, от 5 до 7 лет — в размере 40%, свыше 7 лет — 60% должностного оклада. Надбавки за продолжительность непрерывной работы начисляются ежемесячно как по основной должности, так и при работе по совместительству.

Кроме того, пунктом 1 постановления Кабинета Министров Украины «О некоторых мероприятиях по повышению престижности труда медицинских работников, которые оказывают медицинскую помощь больным туберкулезом» от 16.02.2011 г. № 123, врачам, специалистам с базовым и неполным высшим медицинским образованием и профессионалам с высшим немедицинским образованием, допущенным к медицинской деятельности, младшим медицинским сестрам специализированных заведений здравоохранения и структурных подразделений заведений здравоохранения, которые осуществляют диагностику туберкулеза и предоставляют лечебно-профилактическую помощь больным заразной формой туберкулеза установлена надбавка за продолжительность непрерывной работы в размере до 60% должностного оклада, а тем, которые предоставляют лечебно-профилактическую помощь больным активной формой туберкулеза — в размере до 40% должностного оклада в зависимости от стажа работы на соответствующей должности в указанных заведениях.

Согласно Порядку выплаты надбавки за выслугу лет работникам государственных и коммунальных учреждений социальной защиты населения, утвержденному приказом Министерства социальной политики Украины от 15.06.2011 г. № 239, выплачивается надбавка за выслугу лет работникам государственных и коммунальных учреждений социальной защиты населения в зависимости от стажа работы в таком размере: при стаже свыше 3 лет — 10% должностного оклада; свыше 10 лет — 20% должностного оклада; свыше 20 лет — 30% должностного оклада. Эта надбавка исчисляется исходя из должностного оклада с учетом повышений работника без учета других надбавок и доплат. Она выплачивается ежемесячно за фактически отработанное время по основному месту работы и по совместительству. Установление надбавки за выслугу лет или изменение ее размера осуществляется с начала месяца, следующего за месяцем работы, в котором возникло право на такую надбавку.

Право на установление надбавки за выслугу лет имеют те категории работников государственных и коммунальных учреждений социальной защиты населения, работа которых связана с социальным обслуживанием и предоставлением социальных услуг лицам, которые находятся в сложных жизненных обстоятельствах и нуждаются в посторонней помощи.

Надбавки работникам государственных органов

Работникам аппарата органов исполнительной власти, судов и других государственных органов выплата надбавок осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины «Об упорядочении структуры и условий оплаты труда работников аппарата органов исполнительной власти, органов прокуратуры, судов и других органов» от 09 03.2006 г. № 268 (далее — Постановление № 268).

Согласно подпункту «в» пп. 1 п. 2 Постановления № 268 руководители государственных органов, на которых распространяется действие этого Постановления, в пределах утвержденного фонда оплаты труда имеют право устанавливать надбавку за высокие достижения в труде или за выполнение особо важной работы:

• руководителям структурных подразделений, их заместителям, специалистам — в размере до 50% должностного оклада с учетом надбавки за ранг государственного служащего (дипломатический ранг, квалификационный класс, специальное звание) и надбавки (вознаграждения) за выслугу лет;
• руководящим работникам и специалистам департаментов, управлений, отделов, других структурных подразделений, которые непосредственно занимаются разработкой проектов нормативно-правовых актов, проводят экспертизу проектов этих актов (если положениями о подразделениях предусмотрено выполнение такой работы); руководящим работникам и специалистам структурных подразделений органов Государственной налоговой службы, которые обеспечивают администрирование налогов, сборов, таможенных платежей, единого социального взноса, противодействие контрабанде и нарушению таможенных правил, лицам начальствующего состава налоговой милиции, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность и досудебное расследование уголовных правонарушений; руководящим работникам и следователям органов Национальной полиции, должности которых отнесены к соответствующим категориям должностей государственных служащих и которые осуществляют досудебное расследование уголовных правонарушений, — в размере до 100% должностного оклада с учетом надбавки за ранг государственного служащего (дипломатический ранг, квалификационный класс, специальное звание) и надбавки (вознаграждения) за выслугу лет;
• служащим — в размере до 50% должностного оклада с учетом надбавки за выслугу лет.

В случае несвоевременного выполнения заданий, ухудшения качества работы и нарушения трудовой дисциплины вышеуказанные надбавки отменяются или их размер уменьшается.

Пунктом 1 Постановления № 268 утверждены размеры надбавок за дипломатические ранги, ранги должностных лиц местного самоуправления, специальные звания руководящим работникам и специалистам ГФС и ее территориальных органов. Эти надбавки приведены соответственно в приложениях 56–58 к Постановлению № 268.

Надбавки председателям областных, районных и районных в городах советов, их заместителям, сельским, поселковым и городским председателям устанавливаются в порядке и размерах, определенных Постановлением № 268, в пределах утвержденных расходов на оплату труда. Решение о надбавках принимается соответствующим советом. Установление надбавок секретарям сельских, поселковых, городских советов, заместителям сельских, поселковых, городских председателей, управляющим делами (секретарям) исполнительных комитетов, старостам осуществляется в порядке и размерах, определенных Постановлением № 268, в пределах утвержденных расходов на оплату труда по решению сельского, поселкового, городского председателя (п. 6 Постановления № 268).

Размер надбавки за ранг государственным служащим зависит от их рангов, которые присваиваются в соответствии с Порядком присвоения рангов государственным служащим, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 20.04.2016 г. № 306. Пунктом 2 указанного постановления определено, что надбавка за ранг выплачивается со дня его присвоения. Государственному служащему, работающему неполный рабочий день (неделю), надбавка за ранг выплачивается пропорционально отработанному времени. Лицам, назначенным на должность государственных служащих с испытательным сроком и имеющим ранги, присвоенные по предыдущему месту работы, надбавка за ранг в период испытания выплачивается в соответствии с этим рангом.

Согласно постановлению Кабинета Министров Украины «Вопросы оплаты труда работников государственных органов» от 18.01.2017 г. № 15 (далее — Постановление № 15) размер надбавки за ранг составляет для госслужащих 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 и 9 рангов соответственно 200, 300, 400, 500, 600, 700, 800, 900 и 1000 грн.

Надбавка за выслугу лет на государственной службе согласно статье 52 Закона Украины «О государственной службе» от 10.12.2015 г. № 889-VIII (далее — Закон о госслужбе) устанавливается на уровне 3% должностного оклада госслужащего за каждый календарный год стажа госслужбы, но не более 50% должностного оклада.

Согласно Положению о применении стимулирующих выплат государственным служащим, утвержденному Постановлением № 15, руководители госслужбы в госоргане имеют право устанавливать госслужащим в пределах экономии фонда оплаты труда дополнительные стимулирующие выплаты, к которым относятся надбавки:

1) за интенсивность труда;

2) за выполнение особо важной работы.

Эти надбавки (их размеры) устанавливаются госслужащим в процентах к должностному окладу в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя госслужбы в госоргане по согласованию с субъектом назначения. В случае несвоевременного выполнения задач, ухудшения качества работы надбавки отменяются или их размер уменьшается.

В соответствиями с Условиями оплаты труда работников патронатных служб в государственных органах, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 24.12.2019 г. № 1112, работникам патронатной службы выплачивается надбавка за выслугу лет в государственных органах в процентах к должностному окладу в таких размерах: свыше 3 лет — 10, свыше 5 лет — 15, свыше 10 лет — 20, свыше 15 лет — 25, свыше 20 лет — 30, свыше 25 лет — 40% должностного оклада. В стаж для установления надбавки за выслугу лет включается ранее приобретенный стаж госслужбы, в том числе периоды работы, предусмотренные частью 2 статьи 46 Закона о госслужбе.

Кроме того, руководитель Аппарата Верховной Рады Украины, Руководитель Офиса Президента Украины, Государственный секретарь Кабинета Министров Украины, государственный секретарь министерства, руководитель госоргана или заместитель руководителя, на которого возложены функции руководителя аппарата, по предложению должностного лица, при котором создана патронатная служба, или председателя депутатской фракции (депутатской группы) в Верховной Раде Украины в пределах утвержденного ФОТ соответствующего госоргана может устанавливать надбавку:

– за интенсивность труда;

– за выполнение особо важной работы — до 100% должностного оклада.

В случае несвоевременного выполнения заданий, ухудшения качества работы и нарушения трудовой дисциплины надбавка отменяется или ее размер уменьшается.

Пунктом 2 приказа Министерства труда Украины «Об условиях оплаты труда рабочих, занятых обслуживанием органов исполнительной власти, местного самоуправления и их исполнительных органов, органов прокуратуры, судов и других органов» от 02.10.96 г. № 77 (далее — Приказ № 77) руководителю государственного органа в пределах установленных ФОТ и предельной численности работников предоставлено право устанавливать:

• дифференцированные надбавки к тарифным ставкам за высокое профессиональное мастерство для рабочих III разряда в размере 12%, IV разряда — до 16%, V разряда — до 20% и VI разряда — до 24% соответствующей тарифной ставки. Надбавки устанавливаются рабочим, стабильно обеспечивающим высокое качество выполняемых работ. Указанные надбавки не выплачиваются за тот месяц, в котором обнаружено снижение качества выполняемых работ. При некачественном выполнении работ, невыполнении установленных норм трудовых затрат надбавки за профессиональное мастерство отменяются полностью;
• надбавки рабочим за сложность, напряженность в работе в размере до 50% тарифной ставки (месячного оклада).

Надбавки работникам государственных и коммунальных учреждений

Согласнопостановлению Кабинета Министров Украины от 30.09.2009 г. № 1073 надбавка за особые условия работы в граничном размере 50% должностного оклада выплачивается работникам государственных и коммунальных библиотек, осуществляющих культурную, образовательную, информационную, научно-исследовательскую, методическую деятельность и занимающих должности, включенные в перечень должностей согласно приложению к Порядку выплаты доплаты за выслугу лет работникам государственных и коммунальных библиотек, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.2005 г. № 84. Конкретный размер указанной надбавки устанавливается руководителем учреждения, заведения, организации в пределах фонда оплаты труда.

Надбавка за стаж научной работы выплачивается согласно Порядку выплаты надбавки за стаж научной работы, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 14.04.2004 г. № 494 (далее — Порядок № 494, Постановление № 494). Действие Постановления № 494 распространяется на научных работников государственных научных учреждений и организаций, вузов (университетов, академий, институтов), государственных предприятий, которые прошли аттестацию согласно Закону Украины «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII (далее — Закон № 1977), государственных научных учреждений, организаций и высших учебных заведений бывших УССР, СССР, других республик СССР.

Согласно пункту 1 Порядка № 494 надбавка за стаж научной работы выплачивается:

– научным работникам государственных научных учреждений, организаций и вузов, которые работают на должностях, указанных в перечне должностей научных (научно-педагогических) работников учреждений, организаций, предприятий, вузов, пребывание на которых дает право на назначение пенсии и выплату денежного пособия в случае выхода на пенсию в соответствии с Законом № 1977, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 04.03.2004 г. № 257;

– лицам, работающим по профессиям, определенным в разделе 2 (Профессионалы) Национального классификатора Украины ГК 003:2010 «Классификатор профессий», утвержденного приказом Госпотребстандарта от 28.07.2010 г. № 327, в научных подразделениях государственных научных учреждений и организаций, вузов и государственных предприятий, которые прошли государственную аттестацию согласно Закону № 1977, при условии, что они занимаются и/или являются организаторами научной и научно-технической деятельности.

Надбавка за стаж научной работы выплачивается ежемесячно научным работникам в зависимости от стажа научной работы в таких размерах: при стаже свыше 3 лет — в размере 10%, свыше 10 лет — 20%, свыше 20 лет — 30% должностного оклада.

Научным работникам, имеющим право на выплату надбавок за стаж научной работы и за стаж научно-педагогической работы, выплачивается одна надбавка. Расходы, связанные с выплатой надбавки за стаж научной работы, осуществляются в пределах денежных средств, предусмотренных государственным научным учреждениям, организациям и государственным вузам (университетам, академиям, институтам) на оплату труда.

Надбавки руководителям государственных и коммунальных предприятий 

Установление надбавок руководителям учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы и их заместителям осуществляется по решению органа высшего уровня в пределах имеющихся денежных средств на оплату труда (п. 4 Постановления № 1298).

В соответствии с подпунктом 5-1 пункта 1 постановления Кабинета Министров Украины «Об условиях и размерах оплаты труда руководителей предприятий, основанных на государственной, коммунальной собственности, и объединений государственных предприятий» от 19.05.99 г. № 859 руководителям центральных органов исполнительной власти, руководителям местных органов исполнительной власти и органов местного самоуправления при заключении контрактов предоставлено право устанавливать руководителям предприятий, основанных на государственной собственности, в т. ч. казенных, и объединений государственных предприятий, образованных центральными органами исполнительной власти, предприятий, основанных на коммунальной собственности, ежемесячную надбавку за стаж научной деятельности для работников, работа которых связана с научной, научно-технической деятельностью, в таких размерах: свыше 3 лет — 10%; свыше 10 лет — 20%; свыше 20 лет — 30%.

Надбавки бюджетникам-совместителям

Что касается выплаты надбавок работникам, работающим в бюджетных учреждениях или госорганах по совместительству, то они получают заработную плату за фактически выполненную работу (ст. 19 Закона об оплате труда). Следовательно, независимо от того, какой размер заработной платы, какие надбавки, доплаты работник получает по основному месту работы, за выполнение обязанностей по другой должности на условиях совместительства ему устанавливается оплата в соответствии с этой должностью, в т. ч. могут устанавливаться надбавки за сложность и напряженность в работе, предусмотренные Постановлением № 1298 и другими нормативными документами.

В то же время по месту работы по совместительству работнику могут выплачиваться только те надбавки, выплата которых не запрещена действующим законодательством. Например, научным работникам, работающим по совместительству, не выплачивается надбавка за стаж научной работы.

Документальное оформление введения и отмены надбавок

Как уже отмечалось выше, на предприятии в коллективном договоре (другом локальном документе, утвержденном приказом руководителя предприятия) должен быть определен порядок выплаты надбавок работникам. В нем также должны быть отражены виды надбавок, принцип (критерии и показатели) их начисления, условия, при которых они могут быть начислены, перечень работников, которым начисляются надбавки, порядок и сроки их выплаты (в т. ч. месяц, с которого они начинают выплачиваться), порядок уменьшения их размеров или отмены.

Все вопросы, касающиеся начисления и порядка выплаты надбавок, могут оговариваться и в трудовом договоре с каждым работником.

Если по каким-то причинам у предприятия нет денежных средств для выплаты надбавок, установленных коллективным (трудовым) договором, то для уменьшения их размеров или отмены (кроме установленных законодательством и соглашениями) необходимо внести соответствующие изменения в коллективный (трудовой) договор (после согласования сторонами). До внесения таких изменений предприятие обязано начислять надбавки в ранее установленном размере.

Если надбавки вводятся приказом руководителя предприятия, то рекомендуем в таком приказе определять период (срок), на который они вводятся, и условия, при которых они могут быть начислены, а также уменьшены или отменены. В этом случае после окончания срока, на который вводились надбавки, их выплата прекращается без издания руководителем дополнительного приказа.

Также следует учитывать, что согласно статье 103 КЗоТ о новых или изменении действующих условий оплаты труда в сторону ухудшения (в частности об уменьшении размера или отмене надбавок, которые являются дополнительной заработной платой) работодатель должен уведомить работника не позднее чем за два месяца (с уведомлением рекомендуем ознакомить каждого работника под подпись).

Учитывая приведенную норму, в коллективном договоре (другом локальном «зарплатном» документе предприятия) может быть предусмотрено, что начисление и выплата заработной платы (в том числе надбавок), осуществляются с учетом норм статьи 103 КЗоТ. В таком случае через 2 месяца после даты ознакомления работника с уведомлением об изменении действующих условий оплаты труда в сторону ухудшения (в том числе об уменьшении размера или отмене надбавок), т. е. накануне введения уменьшенных размеров оплаты труда, дополнительно уведомлять работников не нужно.

Если в отдельных случаях по основаниям, определенным коллективным договором (другим локальным «зарплатным» документом предприятия), предприятие принимает решение об уменьшении или отмене надбавок, то это решение объявляется в приказе (распоряжении) руководителя предприятия с обязательным указанием причин. Если же такая норма не оговорена в коллективном договоре (другом локальном «зарплатном» документе предприятия), то невыплата или уменьшение размера надбавки без предупреждения не позднее чем за два месяца (ст. 32, 103 КЗоТ) является нарушением трудового законодательства.

Часть четвертая статьи 97 КЗоТ и статья 22 Закона об оплате труда запрещают работодателю в одностороннем порядке принимать решения по вопросам оплаты труда, ухудшающие условия, установленные законодательством, соглашениями, коллективными договорами.

Во избежание проблем с работниками на предприятии должно быть назначено лицо, контролирующее соблюдение условий, при которых выплачиваются надбавки, и требований, за несоблюдение или нарушение которых они могут быть отменены или уменьшен их размер.

Ответственность за невыплату надбавок

Если выплата надбавок предусмотрена законодательством, Генеральным, отраслевым, территориальным соглашениями (для их подписантов), коллективным договором, но лица, ответственные за такую выплату, по каким-то причинам ее не осуществляют, то они привлекаются к финансовой и административной ответственности.

Финансовая ответственность работодателей за нарушение законодательства о труде, в том числе в случае невыплаты работникам надлежащих им надбавок, установлена статьей 265 КЗоТ.

В соответствии с абзацем третьим части второй статьи 265 КЗоТ юридические и физические лица– предприниматели, которые используют наемный труд, за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде (в том числе надбавок), более чем за один месяц, выплату их не в полном объеме несут ответственность в виде штрафа в трехкратном размере минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения. Этот штраф налагается Гоструда.

Согласно статье 18 Закона о колдоговорах на лиц, представляющих собственника или уполномоченный им орган, по вине которых нарушено или не выполнено обязательство по коллективному договору, соглашению, налагается штраф до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — нмдг), и они также несут дисциплинарную ответственность вплоть до увольнения с должности. Аналогичную норму о наложении штрафа, но только в размере от 50 до 100 нмдг (от 850 до 1700 грн.), содержит и статья 41-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КоАП). Дела по этим вопросам рассматриваются судом по иску одной из сторон коллективного договора (ст. 20 Закона о колдоговорах).

Если выплата надбавок предусмотрена не коллективным договором, а другим локальным «зарплатным» документом предприятия или трудовым договором, то, поскольку надбавки являются составляющими заработной платы, их невыплата (выплата не в полном объеме) расценивается как выплата заработной платы не в полном объеме. За это нарушение статьей 41 КоАП предусмотрено наложение штрафа на виновных должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от 30 до 100 нмдг (от 510 до 1700 грн.).

Налогообложение и учет надбавок

Все выплачиваемые работникам надбавки, которые предусмотрены законодательством и/или Генеральным, отраслевым (территориальным) соглашениями и/или коллективным договором (другим «зарплатным» документом предприятия) и/или трудовыми договорами, независимо от того, включаются они в ФОТ согласно Инструкции № 5 или нет, облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором в составе заработной платы на основании подпункта 164.2.1 Налогового кодекса Украины с отражением в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «101».

Что касается уплаты единого социального взноса (далее — ЕСВ), то необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ и пункту 1 раздела ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), для работодателей базой начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 раздела IV Инструкции № 449 определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате, прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией № 5.

Таким образом, если надбавки включаются в ФОТ согласно Инструкции № 5, то они облагаются ЕСВ. Это касается надбавок, предусмотренных законодательством и/или Генеральным, отраслевым, территориальным соглашениями и/или коллективным договором (другим «зарплатным» документом предприятия) и/или трудовыми договорами с работниками.

Соответственно, если надбавка не включается в ФОТ согласно Инструкции № 5, а также включена в Перечень видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170), то она не является базой начисления ЕСВ. Это касается выплачиваемой за счет денежных средств предприятия надбавки к государственным пенсиям работающим пенсионерам и надбавки за разъездную (вахтовую) работу, которые согласно соответственно пунктам 3.7 и 3.16 Инструкции № 5 не включаются в ФОТ и приведены в пунктах 3 и 10 раздела I Перечня № 1170.

В бухгалтерском учете расходы на выплату надбавок включаются в расходы по категориям работников. Надбавки, относящиеся к ФОТ, в составе заработной платы отражаются по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» и дебетам соответствующих счетов расходов. Что касается надбавок за разъездную работу, не относящихся к ФОТ, то они отражаются по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам».

Поскольку налоговый учет ведется по правилам, установленным для бухгалтерского учета (пп. 134.1.1 НКУ), то суммы надбавок, включенные в расходы в бухгалтерском учете, попадают в расходы и в налоговом учете, при этом разниц нет.

ПРИМЕР 3

Отражение в учете начисления работнику надбавок

В соответствии с нормами коллективного договора предприятия работнику, оклад которого составляет 6000 грн., предусмотрена выплата следующих надбавок:

– за высокие достижения в труде в размере 25% должностного оклада;

– за сложность и напряженность в работе в размере 20% должностного оклада;

– за знание и использование в работе иностранного языка в размере 10% оклада.

В декабре работник отработал все рабочие дни по графику работы, поэтому размер указанных надбавок в этом месяце составил:

– за высокие достижения в труде: 6000 грн. х 25% = 1500 грн.;

– за сложность и напряженность в работе: 6000 грн. х 20% = 1200 грн.;

– за знание и использование в работе иностранного языка: 6000 грн. х 10% = 600 грн.

Суммарная заработная плата работника за декабрь:

6000 + 1500 + 1200 + 600 = 9300 грн.

В бухгалтерском учете операцию начисления и выплаты работнику в декабре заработной платы, в том числе надбавок, рекомендуем отразить следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Начислена работнику заработная плата, в т. ч. надбавки, за декабрь	92	661	9300,00
2	Начислен ЕСВ на зарплату, в т. ч. надбавки: 9300 х 22%	92	651	2046,00
3	Удержан НДФЛ из зарплаты, в т. ч. из надбавок: 9300 х 18%	661	641/ндфл	1674,00
4	Удержан военный сбор из зарплаты, в т. ч. из надбавок: 9300 х 1,5%	661	642/вс	139,50
5	Перечислен (уплачен) ЕСВ	651	311	2046,00
6	Перечислен (уплачен) НДФЛ	641/ндфл	311	1674,00
7	Перечислен (уплачен) военный сбор	642/вс	311	139,50
8	Выплачена работнику зарплата, в т. ч. надбавки, из кассы предприятия: 9300 – 1674 – 139,50	661	301	7486,50

Учет надбавок при начислении страховых выплат

В соответствии с пунктом 3 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266, среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) для начисления страховых выплат исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен ЕСВ, на количество календарных дней занятости в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам — временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению, отпуск без сохранения заработной платы.

Таким образом, если в расчетном периоде на надбавку был начислен ЕСВ, то такая надбавка учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат (кроме надбавки, начисленной в месяце, который исключается из расчетного периода).

В то же время надбавка за разъездную (вахтовую) работу, которая не включается в ФОТ и с которой не уплачивается ЕСВ, не учитывается при исчислении размера страховых выплат.

Учет надбавок при начислении выплат, исчисляемых согласно Порядку № 100

Согласно пункту 3 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100), при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения учитываются, в частности, надбавки за высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство), условия труда, выслугу лет и прочие.

Следовательно, все вышерассмотренные надбавки учитываются при расчете средней заработной платы для начисления выплат, исчисляемых согласно Порядку № 100 (отпускные, заработная плата за дни командировки, выходное пособие, оплата за время исполнения государственных и общественных обязанностей, оплата вынужденного прогула и т. д.).

Не учитывается при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения только надбавка за разъездную (вахтовую) работу, которая выплачивается вместо суточных (пп. «в» п. 4 Порядка № 100).

Минимальная заработная плата и индексация при начислении надбавок

В минимальную заработную плату включаются все надбавки, кроме надбавки за разъездную (вахтовую) работу (ч. вторая ст. 3-1 Закона об оплате труда).

Надбавки, являющиеся заработной платой (относящиеся к ФОТ) и имеющие постоянный характер, являются объектом индексации. Но следует помнить, что индексации подлежат только доходы, не имеющие разового характера (ст. 2 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII), поэтому разовая надбавка не индексируется.

Месяц установления надбавок и месяц, в котором увеличен их размер по сравнению с предыдущим периодом, не является «базовым», если в таком месяце не произошло увеличение тарифных ставок (окладов). Если же одновременно с увеличением тарифных ставок (окладов) происходит увеличение размера постоянной надбавки, то сумма увеличения надбавки учитывается в общей сумме повышения заработной платы, которая в «базовом» месяце сравнивается с суммой сложившейся индексации.