Расширение зоны обслуживания и увеличение объема работРозширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт

Одним из видов дополнительной работы, поручаемой работникам, является расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ. К сожалению, этот вид дополнительной работы законодательство Украины практически не регламентирует.

В то же время согласно постановлению Верховной Рады Украины «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» от 12.09.91 № 1545-XII до принятия соответствующих актов законодательства Украины применяются акты законодательства СССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины.

На основании вышеизложенной нормы обратимся к «союзным» документам.

Нормативными актами законодательства СССР, которые регулируют отдельные вопросы расширения зоны обслуживания и увеличения объема выполняемых работ, являются:

– постановление Совета Министров СССР «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» от 04.12.81 № 1145 (далее — Постановление № 1145);

– Инструкция по применению постановления Совета Министров СССР от 4 декабря 1981 № 1145 «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» от 14.05.82 № 53-ВЛ, изданная Государственным комитетом СССР по труду и социальным вопросам, Министерством финансов СССР, Всесоюзным центральным советом профессиональных союзов (далее — Инструкция № 53).

Поскольку нормативные акты Украины не дают определения понятию «расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ», то в этом вопросе необходимо руководствоваться положениями Постановления № 1145 и Инструкции № 53. При этом нормы этих документов продолжают действовать в Украине только в части определения указанного понятия, а также указания на необходимость издания приказа о поручении работнику дополнительных обязанностей в порядке расширения зоны обслуживания, увеличения объема работ.¹

Что касается остальных норм вышеуказанных «союзных» документов, регулирующих расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ, то они противоречат законодательству Украины, поэтому ими руководствоваться нельзя.

Что такое расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ

Под расширением зоны обслуживания или увеличением объема выполняемых работ понимается выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ по одной и той же профессии или должности. Указанный вид дополнительной работы допускается на одном и том же предприятии, в учреждении, организации (далее — предприятия) с согласия работника в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены), если это экономически целесообразно и не ведет к ухудшению качества продукции, выполняемых работ, обслуживания населения (п. 1 Инструкции № 53, п.п. 5, 2 Постановления № 1145).

Исходя из вышеизложенных норм, можно сделать вывод, что расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ имеет следующие особенности:

1. Оно возможно только на одном и том же предприятии.

2. Такая дополнительная работа выполняется по одной и той же должности (профессии) — в этом ее главное отличие от совмещения должностей (профессий), при котором работник выполняет дополнительную работу по двум (или более) должностям (профессиям), предусмотренным штатным расписанием, при этом совмещаемая должность должна быть вакантной.²

3. Дополнительные обязанности выполняются работником без освобождения от выполнения основной работы — в этом отличие этого вида работы от временного заместительства, при котором работник полностью освобождается от выполнения обязанностей по основной должности.³

4. Дополнительная работа выполняется в течение установленного рабочего времени по основной работе — это одно из главных отличий этого вида работы от работы по совместительству, которая выполняется в свободное от основной работы время.⁴

5. Дополнительная работа не связана с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы (должность).⁵

6. Возложение дополнительных обязанностей на работника возможно только с его согласия.

7. Как дополнительная, так и основная работа должны выполняться качественно.

Увеличение объема работ вводится для штатных работников, как правило, при срочных дополнительных заказах на производство (изготовление, ремонт и т. п.) какой-либо продукции (изделий) или при увольнении их коллег (аналогичной профессии или должности) с сокращением их должностей, когда необходимо выполнять обязанности, которые ранее выполнялись уволенными работниками.

Например, если на предприятии работало 3 программиста, но один из них уволился, то на время поиска нового программиста или бессрочно (если вакантную должность программиста планируется сократить) разработку (написание) компьютерных программ, которыми занимался уволенный программист, можно возложить на двух работающих программистов, введя для них увеличение объема работ.

Расширением зоны обслуживания для работника может быть поручение ему обслуживать большее количество посетителей заведения общественного питания, торговли (магазина), сферы услуг (музея, театра, кинотеатра, ледового катка, боулинг-клуба, фитнес-центра и т. п.). Например, если в ресторане (баре, кафе и т. п.), имеющем 24 столика для посетителей, работало 4 официанта, каждый из которых обслуживал по 6 столиков, но один официант уволился, то оставшимся трем официантам можно ввести расширение зоны обслуживания, после чего они должны будут обслуживать больше — по 8 столиков.

Обращаем внимание, что расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ может устанавливаться только в пределах профессии (должности) работника. Поручение указанной дополнительной работы не должно противоречить должностным (трудовым) обязанностям работника, указанным в должностной (рабочей) инструкции и трудовом договоре (контракте).

Если возникла необходимость в выполнении работы по другой должности (профессии), которая отличается от должности (профессии) работника и является вакантной, то необходимо использовать совмещение профессий (должностей).⁶

Если работнику поручается дополнительная работа в пределах однородной профессии (должности), но он должен ее выполнять за временно отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы (т. е. за работника, который находится в отпуске, командировке, болеет и т. п.), то такую дополнительную работу необходимо оформлять как выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.⁷

Введение расширения зоны обслуживания и увеличения объема работ

Поскольку согласно статье 31 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) работодатель не имеет права требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором, то перед введением расширения зоны обслуживания (увеличения объема работ) необходимо согласовать с работником поручение ему дополнительной работы.

Возложение на работника дополнительных обязанностей в случае расширения зоны обслуживания (увеличения объема работ) осуществляется путем издания приказа руководителем предприятия. В таком приказе указываются дата начала выполнения дополнительной работы и порядок ее оплаты. Если продолжительность расширения зоны обслуживания (увеличения объема работ) установить заранее невозможно, то в приказе дата окончания такой дополнительной работы не указывается или моментом ее прекращения определяется конкретное событие (например, окончание выполнения срочного заказа, принятие на работу нового сотрудника и т. п.).

Приказ об увеличении объема работ для работника в случае получения предприятием срочного заказа может быть таким:

В случае необходимости в приказе (приложению к нему) можно детализировать содержание и объем дополнительной работы, которую работник должен будет выполнять.

Кроме того, если это не отражено в другом локальном документе предприятия (например, коллективном договоре), в приказе о введении расширения зоны обслуживания (увеличения объема работ) желательно указать, что в случае ухудшения качества дополнительной работы ее объем и, соответственно, размер доплаты за такую работу может быть уменьшен или же такая дополнительная работа для сотрудника будет отменена. При этом такое уменьшение (отмена) может быть осуществлено с момента выявления ухудшения качества работы.

При введении расширения зоны обслуживания (увеличения объема работ) изменения (дополнения) в трудовой договор не вносятся, поскольку такая дополнительная работа выполняется по одной и той же должности (профессии) временно и в промежуток рабочего времени, отведенный для выполнения основных обязанностей работника.

Соответственно, время (часы) выполнения такой дополнительной работы в табеле учета рабочего времени отдельно не отражается, поскольку включается в общее отработанное работником время.

Отмена расширения зоны обслуживания и увеличения объема работ

В случае если работник, для которого введено расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ), впоследствии по каким-то причинам не захочет (не сможет) выполнять дополнительные обязанности, он может написать на имя руководителя предприятия заявление с просьбой освободить его от выполнения дополнительных обязанностей.

Если инициатором отмены бессрочного расширения зоны обслуживания (увеличения объема работ), не связанной с ухудшением качества работы, является работодатель, то он обязан уведомить об этом работника в мирное время не позднее чем за два месяца, поскольку такая отмена влечет изменение существенного условия труда — размера оплаты труда (ч. третья ст. 32, ст. 103 КЗоТ), а в период действия военного положения — не позднее чем до отмены дополнительной работы (ч. 2 ст. 3 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-IX; далее — Закон № 2136).

Отмена для работника расширения зоны обслуживания (увеличения объема работ) осуществляется на основании приказа руководителя. Если в приказе о введении такой дополнительной работы указывалась конкретная дата ее окончания или определялось событие, с наступлением которого она отменяется, то отмена для работника расширения зоны обслуживания (увеличения объема работ) осуществляется без его предварительного уведомления и издания руководителем дополнительного приказа.

Отражение расширения зоны обслуживания и увеличения объема работ в трудовой книжке работника не предусмотрено.

Оплата труда при расширении зоны обслуживания и увеличении объема работ

За расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) осуществляется доплата, которая может устанавливаться как в фиксированной сумме, так и в процентах от должностного оклада (тарифной ставки).

Доплата на хозрасчетных предприятиях

Размер доплат (в т. ч. за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ) хозрасчетные предприятия устанавливают самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным, отраслевыми (межотраслевыми) и территориальными соглашениями. Если коллективный договор на предприятии не заключен, работодатель обязан согласовать размеры доплаты с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), представляющим интересы большинства работников, а в случае его отсутствия — с другим уполномоченным на представительство органом (ст. 97 КЗоТ, ст. 15 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР).

Если предприятие (как со стороны работодателя, так и со стороны профсоюза или другого уполномоченного на представительство трудовым коллективом органа) через своих представителей участвовало в подписании Генерального соглашения о регулировании основных принципов и норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в Украине на 2019–2021 годы от 14.05.2019 (далее — Генеральное соглашение), которое продолжает действовать и сейчас, то для такого предприятия являются обязательными размеры доплат, приведенные в приложении 3 к Генеральному соглашению.

В частности, этим приложением установлено, что размер доплаты за расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ одному работнику не ограничивается и определяется наличием экономии по тарифным ставкам и окладам, которые могли бы выплачиваться при условии соблюдения нормативной численности работников.

Аналогичную норму о размере доплаты за расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ содержат Рекомендации, утвержденные Министерством труда и социальной политики Украины (далее — Минтруда), которые предприятия могут использовать в качестве методической помощи при введении доплат за выполнение дополнительных видов работ, в частности:

– приложение Г Методических рекомендаций по организации материального стимулирования труда работников предприятий и организаций, утвержденных приказом Минтруда от 29.01.2003 № 23;

– раздел 6 (таблица 6.1) Методических рекомендаций относительно оплаты труда работников малых предприятий, утвержденных приказом Минтруда от 13.08.2004 № 186;

– раздел 5 (таблица 5.1) Рекомендаций относительно определения заработной платы работающих в зависимости от личного взноса работника в конечные результаты работы предприятия, утвержденных приказом Минтруда от 31.03.99 № 44.

Для предприятий, пребывающих в сфере действия отраслевого (межотраслевого) или территориального соглашения, размер доплат устанавливается в соответствии с положениями таких соглашений.

Таким образом, хозрасчетные предприятия самостоятельно в коллективном договоре (при его отсутствии — другом внутреннем документе) устанавливают работникам размер доплаты за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ). Размер такой доплаты конкретному работнику указывается в приказе руководителя и зависит от сложности, характера, объема дополнительной работы.

ПРИМЕР

Начисление заработной платы работнику при увеличении объема работ

После введения дополнительного вида деятельности на предприятии увеличилось количество первичных документов, подлежащих обработке. В связи с этим приказом руководителя для одного из бухгалтеров, который занимается обработкой первичных документов, с 20 ноября 2023 года введено увеличение объема работ с доплатой в размере 25% должностного оклада согласно коллективному договору. Оклад бухгалтера составляет 9000 грн. Количество рабочих дней (далее — р. д.) по графику работы предприятия в ноябре — 22 р. д., а количество отработанных дней (далее — отраб. д.) бухгалтером в ноябре с увеличением объема работ — 9 отраб. д.

За работу в ноябре бухгалтеру необходимо начислить:

– заработную плату в размере оклада — 9000 грн.;

– доплату за увеличение объема работ в размере:

9000 грн. : 22 р. д. х 9 отраб. д. х 25% = 920,45 грн.

Общая заработная плата бухгалтера в ноябре:

9000 + 920,45 = 9920,45 грн.

_____________________________________________________________________________

Размер доплаты за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) может быть увеличен или уменьшен при пересмотре объема дополнительной работы.

Кроме того, в случае ухудшения качества дополнительной работы и наличии соответствующей записи в приказе о ее введении, размер доплаты может быть уменьшен, в том числе с момента выявления ухудшения качества работы. Такое уменьшение осуществляется путем издания руководителем приказа, с которым необходимо ознакомить работника под подпись.

Если работодатель инициирует уменьшение размера доплаты за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ), установленного локальным документом предприятия, например размер доплаты уменьшается с 50% до 30% должностного оклада, то работники должны быть уведомлены об этом в мирное время не позднее чем за два месяца, поскольку имеет место изменение условий оплаты труда в сторону ухудшения (ч. третья ст. 32, ст. 103 КЗоТ), а в период действия военного положения — не позднее чем до уменьшения размера доплаты за расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ (ч. 2 ст. 3 Закона № 2136). Такое решение работодателя должно быть согласовано с профсоюзом предприятия (органом, представляющим трудовой коллектив).

Если доплата за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) устанавливалась для работника на определенный срок (месяц, квартал и т. д.), то по окончании этого периода выплата доплаты отменяется без дополнительного предупреждения работника и издания приказа.

Доплата в бюджетных учреждениях

Для работников бюджетных учреждений, заведений и организаций (далее — бюджетные учреждения) установлено ограничение в размере доплаты за расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ.

Так, согласно подпункту «а» пп. 3 п. 3 постановления Кабинета Министров Украины «Об оплате труда работников на основе Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 30.08.2002 № 1298 (далее — Постановление № 1298) работникам бюджетных учреждений доплата за расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ выплачивается в размере до 50% должностного оклада (тарифной ставки). При этом такая доплата выплачивается по решению руководителей бюджетных учреждений в пределах фонда заработной платы, утвержденного в сметах доходов и расходов (пп. «а» п. 4 Постановления № 1298).

Доплата за расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ не устанавливается руководителям бюджетных учреждений, их заместителям, руководителям структурных подразделений бюджетных учреждений и их заместителям (пп. «а» пп. 3 п. 3 Постановления № 1298).

В подпункте «а» пп. 3 п. 4 приказа Министерства образования и науки Украины «Об упорядочении условий оплаты труда и утверждении схем тарифных разрядов работников учебных заведений, учреждений образования и научных учреждений» от 26.09.2005 № 557 и в подпункте 3.1.2 Условий оплаты труда работников заведений здравоохранения и учреждений социальной защиты населения, утвержденных приказом Минтруда, Министерства здравоохранения Украины от 05.10.2005 № 308/519, также определено, что доплата за расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ устанавливается в размере до 50% должностного оклада (ставки заработной платы, тарифной ставки) работника.

Также во втором из вышеуказанных документов говорится о том, что эта доплата устанавливается работникам при условии выполнения ими работы меньшим количеством работников, чем установлено нормами (нормативами).

Дополнительные обязанности, за выполнение которых не устанавливается доплата
за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ

Поскольку возможность выплаты и размер доплаты за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) зависит от конкретного перечня дополнительных обязанностей, возлагаемых на работника, необходимо учитывать нормы различных справочников, устанавливающих характеристики профессий (заданий и обязанностей) работников.

К таким справочникам, в частности, относятся:

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 1 «Профессии работников, которые являются общими для всех видов экономической деятельности»), утвержденный приказом Минтруда от 29.12.2004 № 336 (далее — Справочник № 336);

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 2 «Сельское хозяйство и связанные с ним услуги»), утвержденный приказом Министерства аграрной политики Украины от 07.06.2004 № 212, приказом Государственного комитета Украины по водному хозяйству от 02.09.99 № 124;

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуски 5 «Добывающая промышленность», 62 «Производство и распределение электроэнергии»), утвержденный приказами Министерства топлива и энергетики Украины от 14.01.2000 № 62 и от 16.03.2001 № 19;

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуски 23 «Общие профессии химических производств», 28 «Производство лака и красок», 42 «Обработка металла», 47 «Производство радиоаппаратуры и аппаратуры проводной связи»), утвержденный приказами Министерства промышленной политики Украины от 15.04.2008 № 229, от 22.12.2006 № 485, от 22.03.2007 № 120 и от 11.08.98 № 288 с учетом дополнений, внесенных приказом от 17.12.2009 № 884;

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 64 «Строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы. Строительство метрополитенов, тоннелей и подземных сооружений специального назначения»), утвержденный приказами Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 13.10.99 № 249, от 21.02.2000 № 32 и от 24.10.2000 № 239;

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 69 «Автомобильный транспорт»), утвержденный приказом Министерства транспорта и связи Украины от 14.02.2006 № 136;

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 70 «Связь»), утвержденный приказом Государственного комитета связи и информатизации Украины от 04.10.2000 № 144;

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 71 «Финансы, кредит, страхование и пенсионное обеспечение»), утвержденный приказом Минтруда от 23.10.98;

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 78 «Здравоохранение»), утвержденный приказом Министерства здравоохранения Украины от 29.03.2002 № 117;

– Справочник квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 80 «Социальные услуги»), утвержденный приказом Министерства социальной политики Украины от 29.03.2017 № 518.

В соответствии с пунктом 6 Общих положений Справочника № 336 конкретный перечень должностных обязанностей определяется должностными инструкциями руководителей, профессионалов, специалистов, технических служащих, которые работодатели разрабатывают и утверждают на основании этого Справочника, учитывая конкретные задачи и обязанности, функции, права, ответственность работников этих групп и особенности штатного расписания предприятия. При необходимости задачи и обязанности, включенные в типовую квалификационную характеристику той или иной должности, могут быть распределены между отдельными исполнителями или круг задач и обязанностей отдельных работников может быть расширен с поручением им работ, предусмотренных для разных групп должностей, равных по сложности, выполнение которых не требует другой специальности, квалификации.

Если происходит вышеуказанное распределение обязанностей между работниками или расширение обязанностей отдельных работников с внесением соответствующих изменений в их должностные инструкции, то в этом случае доплаты за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) не осуществляются.

Кроме того, пунктом 6 Общих положений Справочника № 336 определено, что должностные инструкции составляются для работников всех должностей, указанных в штатном расписании, и после их утверждения руководителем предприятия или по поручению его заместителями доводятся до сведения работника под подпись. В должностные инструкции могут быть внесены изменения, дополнения только на основании приказа руководителя предприятия с согласия работника. Приказ о внесении изменений (дополнений) в должностную инструкцию издается в случае перераспределения обязанностей между работниками в связи с сокращением численности, рациональным распределением труда.

Таким образом, если утвержденными на предприятии должностными инструкциями на работников уже возложено выполнение определенных обязанностей, то их выполнение уже не может в дальнейшем считаться расширением зоны обслуживания (увеличением объема выполняемых работ), поэтому не может выплачиваться доплата за выполнение таких обязанностей.

Кроме того, не может быть введено расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ с начислением соответствующей доплаты, если такая дополнительная работа будет осуществляться в иное время, чем выполнение основной работы.

Например, если на балансе предприятия имеются два автомобиля (легковой и грузовой), которые приказом руководителя закреплены за одним водителем (других водителей в штате нет), то такому водителю нельзя оформить расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) и установить доплату за такой вид дополнительной работы, поскольку по специфике работы водитель не может одновременно работать на двух автомобилях. В этой ситуации работника можно стимулировать установлением других выплат (повышенного оклада, введением надбавки за высокое профессиональное мастерство или надбавки за сложность, напряженность в работе).

Работникам со сдельной системой оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненный объем работ (количество изготовленных изделий) согласно сдельным расценкам. Поэтому при введении таким работникам в пределах их профессии увеличения объема работ им должна начисляться основная заработная плата за фактически выполненный объем работ (количество изготовленных изделий) согласно сдельным расценкам, а не доплата за увеличение объема работ в процентах от оклада.

Учет доплаты за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ
при расчете средней заработной платы согласно Порядку № 100

Согласно абзацу первому пункта 3 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 № 100 (далее — Порядок № 100), при исчислении средней заработной платы учитываются все суммы начисленной заработной платы в соответствии с законодательством и условиями трудового договора, кроме определенных в пункте 4 этого Порядка.

Поскольку доплата за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ является составляющей заработной платы и не указана в пункте 4 Порядка № 100, она учитывается при исчислении средней заработной платы для начислении выплат, расчет которых осуществляется согласно Порядку № 100 (отпускные, средний заработок за время командировки, выполнения государственных и общественных обязанностей, прохождения медосмотра, оплата вынужденного прогула, выходное пособие и т. д.).

Налогообложение и учет доплаты за расширение
зоны обслуживания и увеличение объема работ

Согласно подпункту 2 пункта 2 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5).

Подпунктом 2.2.1 Инструкции № 5 установлено, что доплата за расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ относится к фонду дополнительной заработной платы фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

Следовательно, на сумму доплаты за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ как на составляющую заработной платы (ФОТ) начисляется ЕСВ.

Заработная плата для целей раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) — основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 НКУ).

В соответствии с подпунктом 164.2.1 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Таким образом, из суммы доплаты за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ как из составляющей заработной платы удерживаются налог на доходы физических лиц и военный сбор на основании подпункта 164.2.1 НКУ.

В бухгалтерском (налоговом) учете доплата за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ включается в расходы в составе расходов на оплату труда соответствующей категории работников.

Учет доплаты за расширение зоны обслуживания
и увеличение объема работ при начислении страховых выплат

Поскольку доплата за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ является составляющей заработной платы (ФОТ), с которой уплачивается ЕСВ, на основании пункта 3 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 № 1266, она учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат («больничные», «декретные» и т. д.).⁸

Индексация заработной платы при выплате доплаты
за расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ

Если несмотря на приостановление действия на 2023 год Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 № 1282-XII работодатель по собственному решению продолжает начислять работникам индексацию, то необходимо учитывать следующее.

Введение доплаты за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) не изменяет «базовый» месяц, поскольку последний изменяется только при увеличении должностного оклада (тарифной ставки) по должности работника (п. 5 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 № 1078; далее — Порядок № 1078).

Если расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) вводится для работника на продолжительный период, то доплату за такую дополнительную работу можно считать постоянной выплатой, подлежащей индексации. Во избежание споров с работниками и проверяющими предприятие самостоятельно в коллективном договоре должно установить временной период, введение на который доплаты работнику позволит относить ее к выплатам, имеющим постоянный характер, в целях проведения индексации (такой период может составлять, например, полгода, 9 месяцев, год и т. д.).

Соответственно, если на предприятии в каком-то месяце происходит увеличение должностных окладов, вследствие чего увеличивается сумма постоянной доплаты за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ), то в этом «базовом» месяце сумма увеличения указанной доплаты учитывается в общей сумме повышения дохода, которая сравнивается со сложившейся суммой индексации в таком месяце (абз. пятый п. 5 Порядка № 1078).⁹

Если же расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) вводится кратковременно, то и доплата за эту дополнительную работу имеет временный (разовый) характер (критерий кратковременности введения доплаты за выполнение дополнительной работы предприятие определяет в коллективном договоре). Такая временная (не постоянная) доплата за расширение зоны обслуживания (увеличение объема работ) не подлежит индексации.

Одним з видів додаткової роботи, що доручається працівникам, є розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт. На жаль, цей вид додаткової роботи чинне законодавство України практично не регламентує.

У той же час згідно з постановою Верховної Ради України «Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР» від 12.09.91 № 1545-XII до прийняття відповідних актів законодавства України застосовуються акти законодавства СРСР з питань, які не врегульовані законодавством України, за умови, що вони не суперечать Конституції і законам України.

На підставі вищевикладеної норми звернемося до «союзних» документів.

Нормативними актами законодавства СРСР, які регулюють окремі питання розширення зони обслуговування і збільшення обсягу виконуваних робіт, є:

– постанова Ради Міністрів СРСР «Про порядок і умови суміщення професій (посад)» від 04.12.81 № 1145 (далі — Постанова № 1145);

– Інструкція по застосуванню постанови Ради Міністрів СРСР від 4 грудня 1981 р. № 1145 «Про порядок і умови суміщення професій (посад)» від 14.05.82 № 53-ВЛ, видана Державним комітетом СРСР з праці та соціальних питань, Міністерством фінансів СРСР, Всесоюзною центральною радою професійних спілок (далі — Інструкція № 53).

Оскільки нормативні акти України не дають визначення поняттю «розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт», то в цьому питанні необхідно керуватися положеннями Постанови № 1145 та Інструкції № 53. При цьому норми цих документів продовжують діяти в Україні лише в частині визначення зазначеного поняття, а також вказівки на необхідність видання наказу про доручення працівникові додаткових обов’язків в порядку розширення зони обслуговування, збільшення обсягу робіт.¹

Що стосується всіх інших норм вищевказаних «союзних» документів, які регулюють розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт, то вони суперечать законодавству України, тому ними керуватися не можна.

Що таке розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт

Під розширенням зони обслуговування або збільшенням обсягу виконуваних робіт розуміється виконання працівником поряд зі своєю основною роботою, обумовленою трудовим договором, додаткового обсягу робіт за однією і тією ж професією або посадою. Зазначений вид додаткової роботи допускається на одному і тому ж підприємстві, в установі, організації (далі — підприємства) за згодою працівника протягом встановленої законодавством тривалості робочого дня (робочої зміни), якщо це економічно доцільно і не веде до погіршення якості продукції, виконуваних робіт, обслуговування населення (п. 1 Інструкції № 53, п.п. 5, 2 Постанови № 1145).

Виходячи з вищевикладених норм, можна зробити висновок, що розширення зони обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт має такі особливості:

1. Воно можливе тільки на одному і тому ж підприємстві.

2. Така додаткова робота виконується за однією і тією ж посадою (професією) — в цьому її головна відмінність від суміщення посад (професій), при якому працівник виконує додаткову роботу за двома (або більше) посадами (професіями), передбаченими штатним розписом, при цьому посада, що суміщається, повинна бути вакантною.²

3. Додаткові обов’язки виконуються працівником без увільнення від виконання основної роботи — в цьому відмінність цього виду роботи від тимчасового замісництва, при якому працівник повністю увільняється від виконання обов’язків за основною посадою.³

4. Додаткова робота виконується протягом встановленого робочого часу за основною роботою — це одна з головних відмінностей цього виду роботи від роботи за сумісництвом, яка виконується у вільний від основної роботи час.⁴

5. Додаткова робота не пов’язана з виконанням обов’язків тимчасово відсутнього працівника, за яким зберігається місце роботи (посада).⁵

6. Покладання додаткових обов’язків на працівника можливе тільки за його згодою.

7. Як додаткова, так і основна робота повинні виконуватися якісно.

Збільшення обсягу робіт вводиться для штатних працівників, як правило, при отриманні термінових додаткових замовлень на виробництво (виготовлення, ремонт тощо) продукції (виробів) або при звільненні їхніх колег (працівників аналогічної професії або посади) зі скороченням їхніх посад, коли необхідно виконувати обов’язки, які раніше виконувалися звільненими працівниками.

Наприклад, якщо на підприємстві працювало 3 програмісти, але один з них звільнився, то на час пошуку нового програміста або безстроково (якщо вакантну посаду програміста планується скоротити) розробку (написання) комп’ютерних програм, якими займався звільнений програміст, можна покласти на двох працюючих програмістів, запровадивши для них збільшення обсягу робіт.

Розширенням зони обслуговування для працівника може бути доручення йому обслуговувати більшу кількість відвідувачів закладу громадського харчування, торгівлі (магазину), сфери послуг (музею, театру, кінотеатру, льодового катка, боулінг-клубу, фітнес-центру тощо).

Наприклад, якщо в ресторані (барі, кафе тощо), що має 24 столики для відвідувачів, працювало 4 офіціанти, кожен з яких обслуговував по 6 столиків, але один офіціант звільнився, то трьом офіціантам, які залишилися, можна ввести розширення зони обслуговування, після чого вони повинні будуть обслуговувати більше — по 8 столиків.

Звертаємо увагу, що розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт може встановлюватися лише в межах професії (посади) працівника. Доручення зазначеної додаткової роботи не повинно суперечити посадовим (трудовим) обов’язкам працівника, зазначеним в посадовій (робочій) інструкції та трудовому договорі (контракті).

Якщо виникла потреба у виконанні роботи за іншою посадою (професією), яка відрізняється від посади (професії) працівника і є вакантною, то необхідно використовувати суміщення професій (посад).⁶

Якщо працівникові доручається додаткова робота в межах однорідної професії (посади), але він повинен її виконувати за тимчасово відсутнього працівника, за яким зберігається місце роботи (тобто за працівника, який перебуває у відпустці, відрядженні, хворіє тощо), то таку додаткову роботу необхідно оформляти як виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника.⁷

Введення розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт

Оскільки відповідно до статті 31 Кодексу законів про працю України (далі — КЗпП) роботодавець не має права вимагати від працівника виконання роботи, не обумовленої трудовим договором, то перед введенням розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) необхідно погодити з працівником доручення йому додаткової роботи.

Покладання на працівника додаткових обов’язків у разі розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) здійснюється шляхом видання наказу керівником підприємства. У такому наказі зазначаються дата початку виконання додаткової роботи і порядок її оплати. Якщо тривалість розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) встановити заздалегідь неможливо, то в наказі дата закінчення такої додаткової роботи не зазначається або моментом її припинення визначають конкретну подію (наприклад, закінчення виконання термінового замовлення, прийняття на роботу нового співробітника тощо).

Наказ про збільшення обсягу робіт для працівника в разі отримання підприємством додаткового термінового замовлення може бути таким:

У разі потреби в наказі (в додатку до нього) можна деталізувати зміст і обсяг додаткової роботи, яку працівник повинен буде виконувати.

Крім того, якщо це не відображено в іншому локальному документі підприємства (наприклад, колективному договорі), в наказі про введення розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) бажано вказати, що в разі погіршення якості додаткової роботи її обсяг і, відповідно, розмір доплати за таку роботу може бути зменшений або ж така додаткова робота для працівника буде скасована. При цьому таке зменшення (скасування) може бути здійснено з моменту виявлення погіршення якості роботи.

При введенні розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) зміни (доповнення) до трудового договору не вносяться, оскільки така додаткова робота виконується за однією і тією ж посадою (професією) тимчасово і протягом робочого часу, відведеного для виконання основних обов’язків працівника.

Відповідно, час (години) виконання такої додаткової роботи в табелі обліку робочого часу окремо не відображається, оскільки включається до загального відпрацьованого працівником часу.

Скасування розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт

У разі якщо працівник, для якого введено розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт), згодом з якихось причин не захоче (не зможе) виконувати додаткові обов’язки, він може написати на ім’я керівника підприємства заяву з проханням увільнити його від виконання додаткових обов’язків.

Якщо ініціатором скасування безстрокового розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт), не пов’язаного із погіршенням якості роботи, є роботодавець, то він зобов’язаний повідомити про це працівника в мирний час не пізніше ніж за два місяці, оскільки таке скасування призводить до зміни однієї з істотних умов праці — розміру оплати праці (ч. третя ст. 32, ст. 103 КЗпП), а в період дії воєнного стану — не пізніш як до скасування додаткової роботи (ч. 2 ст. 3 Закону України «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» від 15.03.2022 № 2136-IX; далі — Закон № 2136).

Скасування для працівника розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) здійснюється на підставі наказу керівника. Якщо в наказі про введення такої додаткової роботи вказувалася конкретна дата її закінчення або визначалося подія, з настанням якої вона скасовується, то скасування для працівника розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) здійснюється без його попереднього повідомлення і видання керівником додаткового наказу.

Відображення розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт в трудовій книжці працівника не передбачено.

Оплата праці при розширенні зони обслуговування і збільшенні обсягу робіт

За розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) здійснюється доплата, яка може встановлюватися як у фіксованій сумі, так і у відсотках від посадового окладу (тарифної ставки).

Доплата на госпрозрахункових підприємствах

Умови запровадження та розмір доплат (у т. ч. за розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт) госпрозрахункові підприємства встановлюють самостійно в колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною, галузевими (міжгалузевими) і територіальними угодами. Якщо колективний договір на підприємстві не укладено, роботодавець зобов’язаний погодити розміри доплати з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником), що представляє інтереси більшості працівників, а у разі його відсутності — з іншим уповноваженим на представництво органом (ст. 97 КЗпП, ст. 15 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.95 № 108/95-ВР).

Якщо підприємство (як з боку роботодавця, так і з боку трудового колективу) через своїх представників брало участь у підписанні Генеральної угоди про регулювання основних принципів і норм реалізації соціально-економічної політики і трудових відносин в Україні на 2019–2021 роки від 14 травня 2019 року (далі — Генеральна угода), яка продовжує діяти і зараз, то для такого підприємства є обов’язковими розміри доплат, наведені в додатку 3 до Генеральної угоди.⁸

Зокрема, цим додатком встановлено, що розмір доплати за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт одному працівнику не обмежується і визначається наявністю економії за тарифними ставками і окладами, які могли б виплачуватися за умови дотримання нормативної чисельності працівників.

Аналогічну норму про розмір доплати за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт містять Рекомендації, затверджені Міністерством праці та соціальної політики України (далі — Мінпраці), які підприємства можуть використовувати як методичну допомогу при введенні доплат за виконання додаткових видів робіт, зокрема:

– додаток Г Методичних рекомендацій щодо організації матеріального стимулювання праці працівників підприємств і організацій, затверджених наказом Мінпраці від 29.01.2003 № 23;

– розділ 6 (таблиця 6.1) Методичних рекомендацій щодо оплати праці працівників малих підприємств, затверджених наказом Мінпраці від 13.08.2004 № 186;

– розділ 5 (таблиця 5.1) Рекомендацій щодо визначення заробітної плати працюючих в залежності від особистого внеску працівника в кінцеві результати роботи підприємства, затверджених наказом Мінпраці від 31.03.99 № 44.

Для підприємств, які перебувають у сфері дії галузевої (міжгалузевої) або територіальної угоди, розмір доплат встановлюється відповідно до положень таких угод.

Таким чином, госпрозрахункові підприємства самостійно в колективному договорі (при його відсутності — іншому внутрішньому документі) встановлюють працівникам розмір доплати за розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт). Розмір такої доплати конкретному працівникові зазначається в наказі керівника і залежить від складності, характеру, обсягу додаткової роботи.

ПРИКЛАД

Нарахування заробітної плати працівнику при збільшенні обсягу робіт

Після введення додаткового виду діяльності на підприємстві збільшилася кількість первинних документів, що підлягають обробці. У зв’язку з цим наказом керівника для одного з бухгалтерів, який займається обробкою первинних документів, з 20 листопада 2023 року введено збільшення обсягу робіт з доплатою в розмірі 25% посадового окладу згідно з колективним договором. Оклад бухгалтера становить 9000 грн. Кількість робочих днів (далі — р. д.) за графіком роботи підприємства в листопаді — 22 р. д., а кількість відпрацьованих днів (далі — відпрац. д.) бухгалтером в листопаді зі збільшенням обсягу робіт — 9 відпрац. д.

За роботу в листопаді бухгалтеру необхідно нарахувати:

– заробітну плату в розмірі окладу — 9000 грн.;

– доплату за збільшення обсягу робіт в розмірі:

9000 грн. : 22 р. д. х 9 відпрац. д. х 25% = 920,45 грн.

Загальна заробітна плата бухгалтера в листопаді:

9000 + 920,45 = 9920,45 грн.

_____________________________________________________________________________

Розмір доплати за розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) може бути збільшений або зменшений при перегляді обсягу додаткової роботи.

Крім того, в разі погіршення якості додаткової роботи і наявності відповідного запису в наказі про її запровадження, розмір доплати може бути зменшений, в тому числі з моменту виявлення погіршення якості роботи. Таке зменшення здійснюється шляхом видання керівником наказу, з яким необхідно ознайомити працівника під підпис.

Якщо ж роботодавець ініціює зменшення розміру доплати за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт, встановленого локальним документом підприємства, наприклад розмір доплати зменшується з 50% до 30% посадового окладу, то працівники повинні бути повідомлені про це в мирний час не пізніше ніж за два місяці, оскільки має місце зміна умов оплати праці в бік погіршення (ч. третя ст. 32, ст. 103 КЗпП), а в період дії воєнного стану — не пізніш як до зменшення розміру доплати за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт (ч. 2 ст. 3 Закону № 2136). Таке рішення роботодавця має бути погоджено з профспілкою підприємства (органом, що представляє трудовий колектив).

Якщо доплата за розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) встановлювалася для працівника на визначений строк (місяць, квартал тощо), то після закінчення цього періоду виплата доплати скасовується без додаткового попередження працівника та видання наказу.

Доплата в бюджетних установах

Для працівників бюджетних установ, закладів та організацій (далі — бюджетні установи) встановлено обмеження в розмірі доплати за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт.

Так, згідно з підпунктом «а» пп. 3 п. 3 постанови Кабінету Міністрів України «Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери» від 30.08.2002 № 1298 (далі — Постанова № 1298) працівникам бюджетних установ доплата за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт виплачується в розмірі до 50% посадового окладу (тарифної ставки). При цьому така доплата виплачується за рішенням керівників бюджетних установ в межах фонду заробітної плати, затвердженого в кошторисах доходів і видатків (пп. «а» п. 4 Постанови № 1298).

Доплата за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт не встановлюється керівникам бюджетних установ, їх заступникам, керівникам структурних підрозділів бюджетних установ та їх заступникам (пп. «а» пп. 3 п. 3 Постанови № 1298).

У підпункті «а» пп. 3 п. 4 наказу Міністерства освіти і науки України «Про впорядкування умов оплати праці та затвердження схем тарифних розрядів працівників навчальних закладів, установ освіти та наукових установ» від 26.09.2005 № 557 і в підпункті 3.1.2 Умов оплати праці працівників закладів охорони здоров’я та установ соціального захисту населення, затверджених наказом Мінпраці, Міністерства охорони здоров’я України від 05.10.2005 № 308/519, також визначено, що доплата за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт встановлюється в розмірі до 50% посадового окладу (ставки заробітної плати, тарифної ставки) працівника.

Також у другому з вищезазначених документів йдеться про те, що ця доплата встановлюється працівникам за умови виконання ними роботи меншою кількістю працівників, ніж установлено нормами (нормативами).

Додаткові обов’язки, за виконання яких не встановлюється доплата
за розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт

Оскільки можливість виплати і розмір доплати за розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) залежить від конкретного переліку додаткових обов’язків, покладених на працівника, необхідно враховувати норми різних довідників, що встановлюють характеристики професій (завдань і обов’язків) працівників.

До таких довідників, зокрема, належать:

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуск 1 «Професії працівників, що є загальними для всіх видів економічної діяльності»), затверджений наказом Мінпраці від 29.12.2004 № 336 (далі — Довідник № 336);

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуск 2 «Сільське господарство та пов’язані з ним послуги»), затверджений наказом Міністерства аграрної політики України від 07.06.2004 № 212, наказом Державного комітету України по водному господарству від 02.09.99 № 124;

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуски 5 «Добувна промисловість», 62 «Виробництво та розподілення електроенергії»), затверджений наказами Міністерства палива та енергетики України від 14.01.2000 № 62 та від 16.03.2001 № 19;

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуски 23 «Загальні професії хімічних виробництв», 28 «Виробництво лаку та фарб», 42 «Оброблення металу», 47 «Виробництво радіоапаратури та апаратури провідного зв’язку»), затверджений наказами Міністерства промислової політики України від 15.04.2008 № 229, від 22.12.2006 № 485, від 22.03.2007 № 120 та від 11.08.98 № 288 з урахуванням доповнень, внесених наказом від 17.12.2009 № 884;

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуск 64 «Будівельні, монтажні та ремонтно-будівельні роботи. Будівництво метрополітенів, тунелів та підземних споруд спеціального призначення»), затверджений наказами Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України від 13.10.99 № 249, від 21.02.2000 № 32 та від 24.10.2000 № 239;

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуск 69 «Автомобільний транспорт»), затверджений наказом Міністерства транспорту та зв’язку України від 14.02.2006 № 136 (у редакції наказу Міністерства інфраструктури України від 21.08.2019 № 656);

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуск 70 «Зв’язок»), затверджений наказом Державного комітету зв’язку та інформатизації України від 04.10.2000 № 144;

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуск 71 «Фінанси, кредит, страхування та пенсійне забезпечення»), затверджений наказом Мінпраці від 23.10.98;

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуск 78 «Охорона здоров’я»), затверджений наказом Міністерства охорони здоров’я України від 29.03.2002 № 117;

– Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (Випуск 80 «Соціальні послуги»), затверджений наказом Міністерства соціальної політики України від 29.03.2017 № 518.

Відповідно до пункту 6 Загальних положень Довідника № 336 конкретний перелік посадових обов’язків визначається посадовими інструкціями керівників, професіоналів, фахівців, технічних службовців, які роботодавці розробляють і затверджують на основі цього Довідника, враховуючи конкретні завдання та обов’язки, функції, права, відповідальність працівників цих груп та особливості штатного розпису підприємства. Посадові інструкції повинні відображати повний перелік завдань та обов’язків, повноважень і відповідальності, у разі потреби мати необхідні пояснення, а всі терміни — чіткі визначення. При необхідності завдання та обов’язки, що включені до типової кваліфікаційної характеристики тієї або іншої посади, можуть бути розподілені між окремими виконавцями або коло завдань та обов’язків окремих працівників може бути розширене з дорученням їм робіт, передбачених для різних груп посад, рівних за складністю, виконання яких не потребує іншої спеціальності, кваліфікації.

Якщо відбувається вищевказаний розподіл обов’язків між працівниками або розширення обов’язків окремих працівників з внесенням відповідних змін до їхніх посадових інструкцій, то в цьому випадку доплати за розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) не здійснюються.

Крім того, пунктом 6 Загальних положень Довідника № 336 визначено, що посадові інструкції складаються для працівників усіх посад, що зазначені в штатному розписі, а після їх затвердження керівником підприємства або за дорученням його заступниками доводяться до відома працівника під підпис. До посадових інструкцій може бути внесено зміни, доповнення лише на підставі наказу керівника підприємства за згодою працівника. Наказ про внесення змін, доповнень до посадової інструкції видається в разі перерозподілу обов’язків між працівниками у зв’язку зі скороченням чисельності, раціональним розподілом праці.

Таким чином, якщо затвердженими на підприємстві посадовими інструкціями на працівників уже покладено виконання певних обов’язків, то їх виконання вже не може в подальшому вважатися розширенням зони обслуговування (збільшенням обсягу виконуваних робіт), тому не може виплачуватися доплата за виконання таких обов’язків.

Крім того, не може бути введено розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт з нарахуванням відповідної доплати, якщо така додаткова робота буде здійснюватися в інший час, ніж виконання основної роботи.

Наприклад, якщо на балансі підприємства є два автомобілі (легковий і вантажний), які наказом керівника закріплені за одним водієм (інших водіїв в штаті немає), то такому водію не можна оформити розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) і встановити доплату за такий вид додаткової роботи, оскільки за специфікою роботи водій не може одночасно працювати на двох автомобілях. У цій ситуації працівника можна стимулювати встановленням інших виплат (підвищеного окладу, введенням надбавки за високу професійну майстерність або надбавки за складність, напруженість у роботі).

Працівникам з відрядною системою оплати праці заробітна плата нараховується за фактично виконаний обсяг робіт (кількість виготовлених виробів) згідно з відрядними розцінками. Тому при введенні таким працівникам у межах їхньої професії збільшення обсягу робіт їм повинна нараховуватися основна заробітна плата за фактично виконаний обсяг робіт (кількість виготовлених виробів) згідно з відрядними розцінками, а не доплата за збільшення обсягу робіт у відсотках від окладу.

Врахування доплати за розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт
при розрахунку середньої заробітної плати за Порядком № 100

Відповідно до абзацу першого пункту 3 Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 № 100 (далі — Порядок № 100), при обчисленні середньої заробітної плати враховуються всі суми нарахованої заробітної плати згідно із законодавством та умовами трудового договору, крім визначених у пункті 4 цього Порядку.

Оскільки доплата за розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт є складовою заробітної плати і не вказана в пункті 4 Порядку № 100, вона враховується при обчисленні середньої заробітної плати для нарахування виплат, розрахунок яких здійснюється відповідно до Порядку № 100 (відпускні, середній заробіток за час відрядження, виконання державних і громадських обов’язків, вихідна допомога, оплата вимушеного прогулу тощо).

Оподаткування та облік доплати за розширення
зони обслуговування і збільшення обсягу робіт

Згідно з підпунктом 2 пункту 2 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, визначення видів виплат, що належать до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5 (далі — Інструкція № 5).

Підпунктом 2.2.1 Інструкції № 5 встановлено, що доплата за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт належить до фонду додаткової заробітної плати фонду оплати праці (далі — ФОП).

Отже, на суму доплати за розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт як на складову заробітної плати (ФОП) нараховується ЄСВ.

Заробітна плата для цілей розділу IV Податкового кодексу України (далі — ПКУ) — основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом (пп. 14.1.48 ПКУ).

Відповідно до підпункту 164.2.1 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Таким чином, з суми доплати за розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт як із складової заробітної плати утримуються податок на доходи фізичних осіб і військовий збір на підставі підпункту 164.2.1 ПКУ.

У бухгалтерському (податковому) обліку підприємства доплата за розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт включається до витрат у складі витрат на оплату праці категоріям працівників, яким встановлено таку доплату.

Врахування доплати за розширення зони обслуговування
і збільшення обсягу робіт при нарахуванні страхових виплат

Оскільки доплата за розширення зони обслуговування і збільшення обсягу робіт є складовою заробітної плати (ФОП), з якої сплачується ЄСВ, на підставі пункту 3 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 № 1266, вона враховується при обчисленні середньої заробітної плати для нарахування страхових виплат (допомога по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах тощо).⁹

Індексація заробітної плати при виплаті доплати за розширення
зони обслуговування і збільшення обсягу робіт

Якщо незважаючи на зупинення дії на 2023 рік Закону України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 № 1282-XII роботодавець за власним рішенням продовжує нараховувати працівникам індексацію, то слід враховувати таке.

Введення доплати за розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) не змінює «базовий» місяць, оскільки останній змінюється тільки при збільшенні посадового окладу (тарифної ставки) за посадою працівника (п. 5 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 № 1078; далі — Порядок № 1078).

Якщо розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) вводиться для працівника на тривалий період, то доплату за таку додаткову роботу можна вважати постійною виплатою, яка підлягає індексації. Щоб уникнути суперечок з працівниками і перевіряючими підприємство самостійно в колективному договорі має встановити часовий період, введення на який доплати працівнику дозволить відносити її до виплат, які мають постійний характер, з метою проведення індексації (такий період може становити, наприклад, півроку, 9 місяців, рік тощо).

Відповідно, якщо на підприємстві в якомусь місяці відбувається збільшення посадових окладів (тарифних ставок), внаслідок чого збільшується сума постійної доплати за розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт), то в цьому «базовому» місяці сума збільшення зазначеної доплати враховується в загальній сумі підвищення доходу, яка порівнюється із сумою індексації, що склалася в такому місяці (абз. п’ятий п. 5 Порядку № 1078).¹⁰

Якщо ж розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) вводиться короткочасно, то і доплата за цю додаткову роботу носить тимчасовий (разовий) характер (критерій короткочасності введення доплати за виконання додаткової роботи підприємство визначає в колективному договорі). Така тимчасова (непостійна) доплата за розширення зони обслуговування (збільшення обсягу робіт) не підлягає індексації.