Індексація заробітної плати працівників випереджаючим шляхом (частина 3)

Нагадаємо основні правила проведення індексації доходів працівників, встановлені Законом України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 № 1282-XII (далі — Закон № 1282) та Порядком проведення індексації грошових доходів населення, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 № 1078 (далі — Порядок № 1078):

1. Право на нарахування індексації заробітної плати виникає, коли величина індексу споживчих цін (далі — ІСЦ), обчислена наростаючим підсумком, перевищує поріг індексації, встановлений в розмірі 103%.

2. Обчислення ІСЦ для проведення індексації заробітної плати здійснюється з місяця, наступного за місяцем підвищення тарифних ставок (посадових окладів). Місяць підвищення тарифних ставок (посадових окладів) умовно вважаємо «базовим» місяцем.

3. Якщо в будь-якому місяці відбувається підвищення тарифної ставки (посадового окладу), то для визначення суми індексації в такому місяці порівнюються сума збільшення заробітної плати (в частині постійних складових) і сума індексації, що склалася в цьому місяці. Сума індексації в місяці підвищення тарифних ставок (посадових окладів) не нараховується, якщо сума збільшення заробітної плати перевищує суму індексації, що склалася в такому місяці. Якщо сума збільшення заробітної плати не перевищує суму індексації, що склалася в місяці підвищення тарифної ставки (посадового окладу), сума індексації в цьому місяці визначається як різниця між сумою індексації, що склалася, та сумою підвищення заробітної плати. У разі зростання заробітної плати за рахунок інших її складових (наприклад, за рахунок премій, надбавок, доплат) без підвищення тарифних ставок (посадових окладів) сума індексації не зменшується на суму підвищення заробітної плати («базовий» місяць не змінюється).

4. Повну суму індексації виплачують працівнику тоді, коли він повністю виконав місячну норму робочого часу (місячну норму праці). Якщо працівник відпрацював неповний місяць (наприклад, був у відпустці, хворів або працює на умовах неповного робочого часу), сума індексації визначається з розрахунку повного робочого часу, а виплачується пропорційно відпрацьованому часу.¹

Вищевикладені норми Закону № 1282 та Порядку № 1078 застосовуються тоді, коли підприємства нараховують працівникам саме суми індексації заробітної плати. Однак існує й інший механізм захисту доходів працівників від інфляції, передбачений пунктом 5 Порядку № 1078.

Підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом

Згідно з абзацами дев’ятим – одинадцятим пункту 5 Порядку № 1078 у разі підвищення грошових доходів населення випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції під час визначення розміру підвищення грошових доходів у зв’язку з індексацією враховується рівень такого підвищення.

Нарахування сум індексації або проведення чергового підвищення грошових доходів випереджаючим шляхом здійснюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому офіційно опубліковано ІСЦ, на підставі якого нарахована сума індексації перевищить розмір підвищення грошових доходів випереджаючим шляхом.

Приклад обчислення суми індексації у разі підвищення грошових доходів населення випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції наведено у додатку 5 до Порядку № 1078.

Абзацом тринадцятим пункту 5 Порядку № 1078 встановлено, що працівникам підприємств i організацій, які перебувають на госпрозрахунку, підвищення заробітної плати у зв’язку із зростанням рівня інфляції провадиться у порядку, визначеному в колективних договорах, але не нижче норм, визначених Законом № 1282, та положень цього Порядку.

Таким чином, підприємства можуть обрати один з двох передбачених Порядком № 1078 способів захисту доходів працівників від інфляції:

1. Нарахування суми індексації заробітної плати, яке здійснюється з урахуванням фактичних значень ІСЦ (далі — нарахування індексації зарплати);¹

2. Підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції (далі — підвищення зарплати випереджаючим шляхом).

Зупинимося детально на другому способі захисту доходів працівників від інфляції, застосування якого підприємство може відобразити у внутрішньому документі (наприклад, у колективному договорі або наказі керівника підприємства).

Суть підвищення зарплати випереджаючим шляхом полягає в тому, що, крім звичайного підвищення посадових окладів (тарифних ставок) працівникам, яке може бути викликане збільшенням мінімальної заробітної плати або прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО) на законодавчому рівні чи обумовлено нормами колективного договору, підприємство додатково збільшує зарплату всім працівникам на певну фіксовану суму (це може бути невелика сума, наприклад, 50 або 100 або 150 або 200 грн.), яку в подальшому виплачує щомісяця замість нарахування суми індексації.

Зазначена сума підвищення зарплати повинна перевищувати протягом, як мінімум, декількох місяців суму індексації, що буде складатися в таких місяцях. Для цього підприємство може попередньо розрахувати можливу суму індексації протягом найближчих декількох місяців, використовуючи дані про розміри ПМПО, встановлені законом про державний бюджет, і прогнозні значення ІСЦ на відповідний рік, які затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Коли сума вищевказаного збільшення зарплати в будь-якому місяці буде менше суми індексації, що склалася в цьому місяці, підприємство в такому місяці може знову підвищити зарплату працівникам на певну фіксовану суму, яку в подальшому буде виплачувати щомісяця замість нарахування суми індексації.

Внаслідок запровадження підвищення зарплати випереджаючим шляхом підприємству не потрібно буде протягом, як мінімум, декількох місяців розраховувати і виплачувати працівникам суму індексації зарплати.

Розглянемо на конкретних прикладах порядок нарахування оплати праці працівників у разі підвищення зарплати випереджаючим шляхом, при цьому спочатку це зробимо, використовуючи фактичні значення ІСЦ у 2022 році (див. нижче приклад 1), а потім проведемо розрахунки на підставі умовних значень ІСЦ у 2023 році (див. нижче приклад 2).

ПРИКЛАД 1

Розрахунок оплати праці працівника в разі підвищення зарплати
випереджаючим шляхом у 2022 році

На підприємстві з 1 січня 2022 року відбулося підвищення окладів усім працівникам. Одному з працівників оклад було підвищено з 6500 грн. до 7000 грн. Крім того, щоб уникнути нарахування сум індексації у 2022 році на підставі норм абзаців дев’ятого – десятого пункту 5 Порядку № 1078 всім працівникам підприємства з 1 січня 2022 року додатково встановили зарплату в сумі 150 грн., тобто на цю фіксовану суму відбулося підвищення зарплати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції. Про те, що таке збільшення зарплати здійснено як підвищення зарплати випереджальним шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції з метою відшкодування працівникам подорожчання споживчих товарів і послуг, зазначено в наказі керівника підприємства. В результаті місячна зарплата працівника з 1 січня 2022 року становила 7150 грн. (7000 + 150).

До січня 2022 року у всіх працівників підприємства (для всіх посад) «базовим» місяцем був січень 2021 року, тому сума індексації, що склалася в січні 2022 року, становила 173,67 грн. (2481 грн. х 7%). Січень 2022 року став новим «базовим» місяцем для всіх працівників підприємства. Індексація в цьому місяці нікому з працівників не нараховувалася, оскільки сума підвищення зарплати у січні 2022 року у всіх працівників становила не менше ніж 400 грн. і перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці (400 і більше грн. > 173,67 грн.). Обчислення ІСЦ наростаючим підсумком з метою проведення подальшої індексації або здійснення чергового підвищення зарплати випереджаючим шляхом розпочалося з лютого 2022 року.

За «базового» місяця — січень 2022 року право на нарахування індексації не настало у лютому, березні та квітні 2022 року, оскільки ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком, не перевищив поріг індексації. Працівнику за вказані місяці нараховувалася зарплата в сумі 7150 грн. і не нараховувалася індексація.

У березні 2022 року ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком за лютий – березень, становив 106,2% (1,016 х 1,045 х 100%), тобто перевищив поріг індексації (106,2% ˃ 103%), тому право на індексацію зарплати у межах ПМПО на величину приросту ІСЦ, що дорівнює 6,2% (106,2 – 100), настало у травні 2022 року (місяць, що настає за місяцем — квітнем, в якому оприлюднено ІСЦ за березень).

Сума індексації зарплати у травні 2022 року з урахуванням величини приросту ІСЦ, що дорівнює 6,2%, та розміру ПМПО, що становив в цьому місяці 2481 грн., за умови виконання місячної норми праці становила 153,82 грн. (2481 грн. х 6,2%). Ця сума індексації зарплати перевищила суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (153,82 грн. > 150 грн.), тому в разі поновлення нарахування індексації розмір зарплати працівника за травень 2022 року разом із сумою індексації становить 7153,82 грн. (7000 + 153,82). Тобто працівнику за травень 2022 року, крім окладу, виплачується сума, яка більша за величиною, а саме сума індексації зарплати (153,82 грн.) замість суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (150 грн.).

Однак, щоб уникнути нарахування суми індексації зарплати у травні та наступних місяцях на підприємстві з 1 травня 2022 року збільшено оклади всім працівникам (за всіма посадами) на 200 грн., тобто на суму, що перевищує суму індексації, що склалася в цьому місяці (200 грн  > 153,82 грн.), а також наказом керівника з 1 червня 2022 року встановлено нову суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом усім працівникам (за всіма посадами) у розмірі 250 грн. Тобто на підприємстві збільшилися оклади з 1 травня 2022 року, а сума підвищення зарплати випереджаючим шляхом — з 1 червня 2022 року. В результаті оклад працівника з 1 травня 2022 року становить 7200 грн. (7000 + 200), а загальна місячна зарплата з 1 червня 2022 року становить 7450 грн. (7200 + 250).

Оскільки у травні 2022 року працівнику збільшено оклад, цей місяць став новим «базовим» місяцем. Індексація у травні 2022 року працівнику не нараховувалася, оскільки сума підвищення зарплати, що дорівнює 200 грн., перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці (200 грн. > 153,82 грн.). Заробітна плата працівника у травні 2022 року становила 7200 грн. Обчислення ІСЦ для проведення подальшої індексації розпочалося з червня 2022 року.

За «базового» місяця — травень 2022 року право на нарахування індексації у працівника у червні – липні 2022 року не настало. Заробітна плата працівника в цих місяцях становила 7450 грн. (7200 + 250).

У червні 2022 року ІСЦ становив 103,1%, тобто перевищив поріг індексації (103,1% ˃ 103%), тому в серпні 2022 року (місяць, наступний за місяцем — липнем, в якому оприлюднено ІСЦ за червень) настало право на нарахування індексації. Оскільки сума індексації у серпні 2022 року за «базового» місяця — травень 2022 року та ПМПО, який дорівнював у цьому місяці 2600 грн., становила 80,60 грн. (2600 грн. х 3,1%), що менше суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (80,60 грн. < 250 грн.), то за серпень працівнику виплачуються оклад і сума підвищення зарплати випереджаючим шляхом у загальній сумі 7450 грн. (7200 + 250). З липня 2022 року (місяць, наступний за місяцем перевищення порогу індексації) почалося нове обчислення ІСЦ наростаючим підсумком.

У вересні та жовтні 2022 року право на нарахування індексації у працівника не настало, оскільки ІСЦ у липні та ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком у липні – серпні, не перевищили поріг індексації. У вересні та жовтні 2022 року працівнику виплачується місячна зарплата в сумі 7450 грн. (7200 + 250).

У вересні 2022 року ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком за липень – вересень, склав 103,7% (1,007 х 1,011 х 1,019 х 100%), тобто перевищив поріг індексації (103,7% ˃ 103%), тому за «базового» місяця — травень 2022 року величина приросту ІСЦ у вересні склала 6,9% (1,031 х 1,037 х 100 – 100). Відповідно, у листопаді (місяць, наступний за місяцем — жовтнем, в якому оприлюднено ІСЦ за вересень) сума індексації зарплати з урахуванням величини приросту ІСЦ, що дорівнює 6,9%, та ПМПО, що дорівнює в цьому місяці 2600 грн., за умови виконання місячної норми праці становила 179,40 грн. (2600 грн. х 6,9%), що менше суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (179,40 грн. < 250 грн.), тому за листопад працівнику виплачуються оклад і сума підвищення зарплати випереджаючим шляхом у загальній сумі 7450 грн. (7200 + 250). Якщо ІСЦ за жовтень не перевищить поріг індексації, то у грудні через збільшення ПМПО сума індексації складе 185,20 грн. (2684 грн. х 6,9%), тобто буде менше суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (185,20 грн. < 250 грн.), тому зарплата за грудень у працівника становитиме 7450 грн. (7200 + 250).

ПРИКЛАД 2

Розрахунок оплати праці працівника у разі підвищення
зарплати випереджаючим шляхом у 2023 році

Використовуючи дані прикладу 1, припустимо, що на підприємстві з 1 січня 2023 року відбулося підвищення окладів усім працівникам. Одному з працівників оклад було підвищено з 7000 грн. до 7500 грн. Крім того, щоб уникнути нарахування сум індексації у 2023 році всім працівникам підприємства з 1 січня 2023 року додатково встановили зарплату в сумі 250 грн., тобто на цю суму відбулося підвищення зарплати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції. В результаті місячна зарплата працівника з 1 січня 2023 року становила 7750 грн. (7500 + 250).

Січень 2023 року став новим «базовим» місяцем для всіх працівників підприємства. Індексація в цьому місяці нікому з працівників не нараховувалася, оскільки сума підвищення зарплати в січні 2023 року в усіх працівників перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці. Обчислення ІСЦ наростаючим підсумком з метою проведення подальшої індексації або здійснення чергового підвищення зарплати випереджаючим шляхом розпочалося з лютого 2023 року. ПМТЛ протягом всього 2023 року становить 2684 грн. (це передбачено проектом Закону про Держбюджет-2023).

Умовні (прогнозні) величини ІСЦ та інші показники для розрахунків наведено в таблиці.

Обчислення сум індексації та заробітної плати у 2023 році

Таким чином, підвищення зарплати випереджаючим шляхом на 250 грн. з 1 січня 2023 року дало можливість підприємству не нараховувати індексацію в травні – вересні 2023 року, але в жовтні 2023 року сума індексації, що склалася в цьому місяці, перевищила суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (316,71 грн. ˃ 250 грн.), тому в жовтні, щоб уникнути нарахування суми індексації в жовтні – грудні 2023 року, підприємству довелося встановити нову суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (450 грн.) або підвищити оклад (на 400 грн.).

_________________________________________________________________________

Застосування вищерозглянутого способу захисту доходів працівників від інфляції полегшує роботу бухгалтерам при нарахуванні заробітної плати, а також унеможливлює притягнення до відповідальності за неправильне нарахування (заниження) сум індексації зарплати. Крім того, підвищення зарплати випереджаючим шляхом вигідно для працівників, оскільки збільшується розмір загальної заробітної плати (на різницю між сумою підвищення зарплати випереджаючим шляхом і сумою індексації). Водночас цей спосіб захисту доходів працівників від інфляції не вигідний роботодавцю, оскільки збільшує його витрати на оплату праці, а також на сплату єдиного соціального внеску, що підлягає нарахуванню на різницю між сумою підвищення зарплати випереджаючим шляхом і сумою індексації.