Індексація або підвищення окладів: що вигідніше підприємству

Відповідно до статті 1 Закону України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 № 1282-XII (далі — Закон № 1282) індексація грошових доходів населення — встановлений законами та іншими нормативно-правовими актами України механізм підвищення грошових доходів населення, що дає можливість частково або повністю відшкодовувати подорожчання споживчих товарів і послуг.

Отже, метою проведення індексації грошових доходів населення є відшкодовування підвищення цін на товари та послуги.

Нагадаємо основні правила проведення індексації доходів працівників, встановлені Законом № 1282 та Порядком проведення індексації грошових доходів населення, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 № 1078 (далі — Порядок № 1078):

1. Індексації підлягає оплата праці найманих працівників підприємств, установ, організацій, фізичних осіб – підприємців (далі — роботодавці) у грошовому виразі, яка включає оплату праці за виконану роботу згідно з тарифними ставками (посадовими окладами) і відрядними розцінками, доплати, надбавки, премії, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені законодавством, а також інші компенсаційні виплати (далі — заробітна плата), що мають постійний характер.

Відповідно, виплати, що мають разовий характер (наприклад, разова премія, що виплачується на підставі наказу керівника підприємства окремому працівнику за виконання разової роботи), не є об’єктом індексації.

Також не підлягають індексації виплати, що обчислюються із середньої заробітної плати (наприклад, оплата днів відпустки, відрядження (за середнім заробітком), професійного навчання, проходження обов’язкового медогляду, здачі крові донорами, часу виконання державних та громадських обов’язків, вихідна допомога при звільненні).

2. Заробітна плата індексується лише у межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО). Частина заробітної плати, що перевищує ПМПО, не підлягає індексації.

Нагадаємо, що згідно зі статтею 7 Закону України «Про Державний бюджет України на 2022 рік» від 02.12.2021 № 1928-IX ПМПО протягом 2022 року становить:

– з 1 січня по 30 червня — 2481 грн.;

– з 1 липня по 30 листопада — 2600 грн.;

– з 1 грудня — 2684 грн.

Отже, заробітна плата у місяцях 2022 року індексується у межах зазначених розмірів ПМПО.

3. Індексація заробітної плати проводиться у разі, коли величина індексу споживчих цін (далі — ІСЦ) перевищила поріг індексації, встановлений в розмірі 103%. Обчислення ІСЦ для проведення індексації грошових доходів провадиться наростаючим підсумком — шляхом перемноження щомісячних ІСЦ до перевищення порога індексації (далі — величина приросту ІСЦ).

З місяця, наступного за місяцем, у якому ІСЦ або величина приросту ІСЦ перевищили поріг індексації, починається нове обчислення ІСЦ наростаючим підсумком для проведення подальшої індексації грошових доходів громадян.

Нарахування індексації з урахуванням ІСЦ (величини приросту ІСЦ) здійснюється з місяця, наступного за місяцем, в якому опубліковано ІСЦ за місяць, в якому перевищено поріг індексації (ІСЦ щомісяця обчислюється Державною службою статистики України та не пізніше 10 числа місяця, що настає за звітним, оприлюднюється на її офіційному сайті  www.ukrstat.gov.ua ). Тобто індексація вперше нараховується через місяць після місяця, в якому перевищено поріг індексації.

Наприклад, якщо величина приросту ІСЦ перевищила поріг індексації у липні, то оскільки ІСЦ за липень буде оприлюднено Держстатом у серпні, право на індексацію з урахуванням зазначеної величини приросту ІСЦ настане у вересні.

Сума індексації грошових доходів громадян визначається як результат множення грошового доходу, що підлягає індексації, на величину приросту ІСЦ, поділений на 100%.

4. Якщо в будь-якому місяці відбулося підвищення тарифних ставок (посадових окладів), то обчислення ІСЦ для проведення індексації заробітної плати провадиться з місяця, наступного за місяцем підвищення тарифних ставок (посадових окладів). Місяць підвищення тарифних ставок (посадових окладів) умовно вважаємо «базовим» місяцем (в тому числі тоді, коли право на індексацію в такому місяці ще не настало).

5. Якщо в будь-якому місяці відбувається підвищення тарифної ставки (посадового окладу), то для визначення суми індексації в такому місяці порівнюються сума збільшення заробітної плати (в частині постійних складових) і сума індексації, яка склалася в цьому місяці. Сума індексації в місяці підвищення тарифних ставок (посадових окладів) не нараховується, якщо сума збільшення заробітної плати перевищує суму індексації, що склалася в такому місяці.¹

Якщо сума збільшення заробітної плати не перевищує суму індексації, що склалася в місяці підвищення тарифної ставки (посадового окладу), сума індексації в цьому місяці визначається як різниця між сумою індексації, що склалася, та сумою підвищення заробітної плати. Така різниця (далі — «фіксована» сума індексації) виплачується до місяця, в якому відбувається чергове підвищення тарифної ставки (посадового окладу). У такому «базовому» місяці порівнюються загальна сума індексації, що склалася (включає поточну суму індексації та «фіксовану» суму індексації) із сумою збільшення заробітної плати (у частині постійних складових).¹

6. У разі збільшення заробітної плати за рахунок інших її складових (наприклад, за рахунок запровадження або збільшення розміру надбавки, доплати, премії, винагороди) без підвищення тарифних ставок (посадових окладів) «базовий» місяць не змінюється, а сума індексації не зменшується на суму збільшення заробітної плати.

7. Повну суму індексації виплачують працівнику тоді, коли він повністю виконав місячну норму праці (робочого часу). Якщо працівник відпрацював неповний місяць (наприклад, перебував у відпустці, хворів або працює на умовах неповного робочого часу), сума індексації визначається з розрахунку повного робочого часу, а виплачується пропорційно відпрацьованому часу. Якщо у працівника протягом місяця немає відпрацьованого часу (наприклад, весь місяць працівник перебував у відпустці або на підприємстві запроваджено простій або працівник призваний на військову службу під час мобілізації), то індексація йому за такий місяць не нараховується.²

Таким чином, нараховувати індексацію працівникам необхідно тільки в разі, коли величина приросту ІСЦ перевищує поріг індексації, а в місяці, в якому настає право на індексацію, не відбувається підвищення тарифної ставки (посадового окладу) або сума підвищення заробітної плати (в частині постійних складових) менше суми індексації, що склалася в цьому місяці.

Відповідно, якщо ІСЦ (величина приросту ІСЦ) не перевищує поріг індексації, то право на нарахування індексації не настає. Крім того, індексація не нараховується, якщо в місяці, в якому настає право на індексацію, відбувається підвищення тарифної ставки (посадового окладу), при цьому сума підвищення заробітної плати (в частині постійних складових) перевищує суму індексації, що склалася в цьому місяці.

Спосіб, що дозволяє уникнути нарахування сум індексації, передбачено пунктом 5 Порядку № 1078, в абзацах дев’ятому – одинадцятому якого йдеться про можливість підвищення грошових доходів населення випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції (далі — підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом). Його суть полягає в тому, що, крім звичайного підвищення посадових окладів (тарифних ставок) працівникам, яке може бути викликане збільшенням мінімальної заробітної плати або ПМПО на законодавчому рівні чи обумовлено нормами колективного договору, підприємство додатково збільшує заробітну плату всім працівникам на певну фіксовану суму (наприклад, 100 або 200 грн.), яку в подальшому виплачує щомісяця замість нарахування суми індексації. Коли зазначена фіксована сума в якому-небудь місяці стане менше суми індексації, що склалася в цьому місяці, підприємство в такому місяці може знову збільшити заробітну плату працівникам на певну фіксовану суму, яку в подальшому буде виплачувати щомісяця замість нарахування суми індексації. В результаті впровадження підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом підприємству не потрібно буде протягом, як мінімум, декількох місяців виплачувати працівникам суму індексації заробітної плати.

Підвищення окладів як спосіб уникнути нарахування індексації

Якщо підприємство не бажає впроваджувати підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом, передбачене пунктом 5 Порядку № 1078, то єдиним способом, що дозволяє уникнути нарахування індексації, є підвищення посадових окладів (тарифних ставок) працівникам, яке може бути щомісячним або періодичним залежно від величини приросту ІСЦ. Такий спосіб є актуальним тільки для госпрозрахункових підприємств, оскільки вони самостійно в колективному договорі (за його відсутності — іншому локальному документі) встановлюють розміри посадових окладів (тарифних ставок) з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною, галузевими (міжгалузевими) і територіальними угодами (ст. 97 Кодексу законів про працю України (далі — КЗпП), ст. 15 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.95 № 108/95-ВР; далі — Закон № 108).

Звертаємо увагу, що трудове законодавство щодо посадових окладів (місячних тарифних ставок) встановлює лише одне обмеження — мінімальний посадовий оклад (тарифна ставка) встановлюється у розмірі, не меншому за ПМПО, встановлений на 1 січня календарного року (ч. шоста ст. 96 КЗпП, ч. шоста ст. 6 Закону № 108).

Трудове законодавство не регулює питання періодичності підвищення і сум, на які можуть підвищуватися посадові оклади (тарифні ставки), для госпрозрахункових підприємств, тому останні самостійні в цих питаннях.³

Зокрема, госпрозрахункове підприємство має право щомісяця підвищувати посадові оклади (тарифні ставки) працівникам на будь-яку суму (в тому числі на 1 грн.). Крім того, щоб уникнути нарахування індексації госпрозрахункові підприємства мають право підвищувати посадові оклади (тарифні ставки) тільки у місяцях, в яких у працівників настає право на індексацію, наприклад, один раз в три (чотири, п’ять і т. д.) місяці.³

З огляду на діючий механізм нарахування індексації, можна зробити висновок, що підвищувати посадові оклади (тарифні ставки) для уникнення нарахування індексації не обов’язково щомісяця — достатньо це робити один раз в 2 місяці на 1 грн., а якщо в місяці підвищення посадового окладу сума збільшення заробітної плати (в частині постійних складових) перевищить суму індексації, що склалася в цьому місяці, — один раз в 3 місяці і рідше, оскільки право на нарахування індексації вперше настає тільки на третій місяць після місяця підвищення посадових окладів (тарифних ставок).

Наприклад, якщо місяць підвищення посадових окладів («базовий» місяць) — січень, а вже в лютому ІСЦ перевищив поріг індексації (103%), то вперше право на індексацію настане в квітні (місяць, наступний за березнем — місяцем оприлюднення ІСЦ за лютий).

У 2022 році ІСЦ за місяць перевищив поріг індексації у березні, квітні та червні.

Розглянемо на прикладі варіанти розрахунків з працівником, коли йому нараховується індексація без підвищення посадового окладу і коли не нараховується індексація внаслідок періодичного підвищення посадового окладу.

ПРИКЛАД

Розрахунок заробітної плати при нарахуванні індексації
та при ненарахуванні індексації внаслідок підвищення посадового окладу

З 1 січня 2022 року на підприємстві відбулося підвищення посадових окладів всім працівникам. Одному з працівників посадовий оклад підвищено з 6500 грн. до 7000 грн. (інші виплати, крім окладу, працівнику не нараховуються). Січень 2022 року став «базовим» місяцем, в якому індексація нікому з працівників не нараховувалась, оскільки сума підвищення заробітної плати в січні 2022 року перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці. Обчислення ІСЦ наростаючим підсумком почалося з лютого 2022 року.

Розглянемо порядок нарахування заробітної плати працівникові у 2022 році за чотирма варіантами, використовуючи фактичні значення ІСЦ у січні – липні 2022 року та умовні значення ІСЦ у серпні – грудні 2022 року: варіант 1 (таблиця 1) — працівникові нараховується індексація і не підвищується оклад; варіант 2 (таблиця 2) — працівникові підвищується оклад тільки в місяцях настання права на індексацію; варіанти 3 і 4 (таблиці 3 і 4) — працівникові підвищується оклад один раз відповідно у два і три місяці на 1 грн. (див. таблиці нижче). Потім порівняємо дані розрахунків за чотирма варіантами.

Таблиця 1

Варіант 1. Обчислення сум індексації, заробітної плати
та єдиного соціального внеску у 2022 році, якщо оклад не підвищується

Таблиця 2

Варіант 2. Обчислення сум індексації, заробітної плати та єдиного соціального внеску у 2022 році,
якщо оклад підвищується тільки в місяцях настання права на індексацію

Таблиця 3

Варіант 3. Обчислення сум індексації, заробітної плати та єдиного соціального внеску у 2022 році,
якщо оклад підвищується один раз у два місяці

Таблиця 4

Варіант 4. Обчислення сум індексації, заробітної плати та єдиного соціального внеску у 2022 році,
якщо оклад підвищується один раз у три місяці

Тепер розглянемо підсумкові результати вище проведених розрахунків за весь 2022 рік за чотирма варіантами (див. таблицю 5).

Таблиця 5

Загальні витрати роботодавця щодо працівника за 2022 рік

Як видно з таблиці 5, у фінансовому плані для роботодавця найбільш вигідним є варіант 4, коли оклад працівнику підвищується один раз у три місяці на 1 грн.

За варіанту 4 грошова економія по загальним і окремим видаткам у роботодавця щодо працівника за 2022 рік становить:

– в порівнянні з варіантом 3 — 14,64 грн. (102 516,60 – 102 501,96), в тому числі по заробітній платі 12 грн. (84 030 – 84 018), по ЄСВ — 2,64 грн. (18 486,60 – 18 483,96);

– в порівнянні з варіантом 2 — 2271,64 грн. (104 773,60 – 102 501,96), в тому числі по заробітній платі 1862 грн. (85 880 – 84 018), по ЄСВ — 409,64 грн. (18 893,60 – 18 483,96);

– в порівнянні з варіантом 1 — 3794,12 грн. (106 296,08 – 102 501,96), в тому числі по заробітній платі 3109,94 грн. (87 127,94 – 84 018), по ЄСВ — 684,18 грн. (19 168,14 – 18 483,96).

Недоліком варіанта 4 є те, що необхідно один раз у 3 місяці вносити зміни до внутрішнього документу підприємства, яким встановлено оклади (штатний розпис, колективний договір тощо). Крім того, такий варіант не вигідний працівникам (при мінімальному зростанні окладу вони втрачають в загальній сумі заробітної плати через ненарахування індексації), хоча в даній ситуації немає підстав для притягнення до відповідальності роботодавця і його посадових осіб.

Таким чином, підприємство може без порушення законодавства не нараховувати індексацію працівникам, але для цього необхідно підвищувати оклади через місяць або через більш тривалий період часу або підвищувати оклади тільки в місяці, в якому у працівника настало право на індексацію. Але перш ніж запроваджувати варіант нарахування заробітної плати без сум індексації, роботодавець повинен пам’ятати про свою соціальну функцію, враховуючи не лише власні, а й інтереси працівників.