О доначислении ЕСВ, если база его начисления в виде сумм «декретных», начисленных в декабре 2020 года, в месяцах 2021 года меньше минимальной заработной платыЩодо донарахування ЄСВ, якщо база його нарахування у вигляді сум «декретних», нарахованих у грудні 2020 року, у місяцях 2021 року менше мінімальної заробітної плати

Да, ЕСВ необходимо доплатить.

В соответствии со статьей 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г. № 1082-ІХ минимальная заработная плата в месячном размере в январе – ноябре 2021 года составляет 6000 грн.

Согласно абзацу второму части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI и подпункту 6 пункта 2 раздела IІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, в редакции приказа от 21.12.2020 г. № 790 (далее — Инструкция № 449), если по основному месту работы база начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции № 449 установлено, что начисление ЕСВ за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск) и получают пособие в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:

– определяется среднедневной размер «декретных» путем деления начисленной их суммы на количество дней, за которые они начислены;

– определяется сумма «декретных», приходящаяся на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера «декретных» на количество календарных дней каждого месяца, за которые они начислены;

– определяется сумма ЕСВ для работодателя путем умножения рассчитанной суммы «декретных» за каждый месяц отдельно на размер ЕСВ, установленный для указанной категории плательщиков (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).

Уплата ЕСВ за лиц, находящихся в «декретном» отпуске и получающих «декретные», осуществляется со всей суммы «декретных» в месяце, в котором были осуществлены начисления.

Учитывая вышеизложенное, для определения базы начисления ЕСВ в каждом месяце «декретные» распределяются по месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения база начисления ЕСВ в месяце (т. е. сумма «декретных», приходящаяся на полный месяц) будет меньше минимальной заработной платы, установленной на этот месяц, сумма ЕСВ будет рассчитываться как произведение размера минимальной заработной платы в этом месяце и ставки ЕСВ.

Если в месяцах пребывания в «декретном» отпуске увеличивается размер минимальной заработной платы, а база начисления ЕСВ, включающая у работницы только сумму «декретных», в этих месяцах становится меньше размера минимальной заработной платы, то необходимо за такие месяцы доначислить ЕСВ исходя из увеличенного размера минимальной заработной платы.

Учитывая содержание вопроса, поскольку с 1 января 2021 года минимальная заработная плата увеличилась до 6000 грн., а база начисления ЕСВ, включающая только сумму «декретных», у работницы составляла в январе — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), в феврале — 4599,28 грн. (164,26 грн. х 28 к. д.) и в марте — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), что в каждом из этих месяцев меньше 6000 грн., то за такие месяцы необходимо уплатить ЕСВ с минимальной заработной платы — 6000 грн., то есть сумма уплаченного ЕСВ за указанные месяцы должна составлять 1320 грн. (6000 грн. х 22%).

Следовательно, работодатель за работницу должен доплатить ЕСВ:

– за январь 2021 года в сумме: (6000 – 5092,06) х 22% = 199,75 грн. — эта сумма ЕСВ уплачивается не позднее 20 февраля;

– за февраль 2021 года в сумме: (6000 – 4599,28) х 22% = 308,16 грн. — эта сумма ЕСВ уплачивается не позднее 20 марта;

– за март 2021 года в сумме: (6000 – 5092,06) х 22% = 199,75 грн. — эта сумма ЕСВ уплачивается не позднее 20 апреля.

Сумма ЕСВ за апрель 2021 года будет определяться исходя из базы начисления ЕСВ в этом месяце. Если работнице сразу после «декретного» отпуска будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и база начисления ЕСВ в апреле будет включать только «декретные» в сумме 1806,86 грн. (164,26 грн. х 11 к. д.), что меньше минимальной заработной платы в этом месяце — 6000 грн., то за апрель работодатель должен доплатить ЕСВ за работницу в сумме:

(6000 – 1806,86) х 22% = 922,49 грн.

Предприятие должно отразить работницу в Налоговом расчете за I квартал 2021 года, а именно в приложении 1 (форма Д1) отдельно за январь, февраль и март. При этом в строке по работнице указываются, в частности:

– в форме Д1 за январь: в реквизите 08 (код категории ЗЛ) — 42, в реквизите 09 (код типа начислений) — 13, в реквизите 10 (месяц и год, за который проведено начисление) — 01.2021, в реквизите 18 (сумма разности между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой за отчетный месяц) — 907,94 (6000 – 5092,06), в реквизите 20 (сумма начисленного ЕСВ за отчетный месяц) — 199,75 (907,94 грн. х 22%);

– в форме Д1 за февраль: в реквизите 08 — 42, в реквизите 09 — 13, в реквизите 10 — 02.2021, в реквизите 18 — 1400,72 (6000 – 4599,28), в реквизите 20 — 308,16 (1400,72 грн. х 22%);

– в форме Д1 за март: в реквизите 08 — 42, в реквизите 09 — 13, в реквизите 10 — 03.2021, в реквизите 18 — 907,94 (6000 – 5092,06), в реквизите 20 — 199,75 (907,94 грн. х 22%).

В разделе I основной таблицы Налогового расчета в строке 2.5 «додаткова база нарахування єдиного внеску (22%)» отражаются суммы «разности» из формы Д1 за январь, февраль и март, а именно в графе 1 (январь) — 907,94 грн., в графе 2 (февраль) — 1400,72 грн., в графе 3 (март) — 907,94 грн. В строке 3.5 «на суми різниці … (22,0%)» отражается начисленный ЕСВ на суммы «разности» из формы Д1 за январь, февраль и март, а именно в графе 1 (январь) — 199,75 грн., в графе 2 (февраль) — 308,16 грн., в графе 3 (март) — 199,75 грн.

Так, ЄСВ потрібно доплатити.

Відповідно до статті 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2021 рік» від 15.12.2020 р. № 1082-ІХ мінімальна заробітна плата у місячному розмірі в січні – листопаді 2021 року становить 6000 грн.

Згідно з абзацом другим частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI та підпунктом 6 пункту 2 розділу IІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 21.12.2020 р. № 790 (далі — Інструкція № 449), якщо за основним місцем роботи база нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Підпунктом 2 пункту 2 розділу IV Інструкції № 449 встановлено, що нарахування ЄСВ за осiб, якi перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» вiдпустка) i отримують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні»), здiйснюється за кожен мiсяць окремо таким чином:

– визначається середньоденний розмiр «декретних» шляхом дiлення нарахованої їх суми на кiлькiсть днiв, за якi вони нараховані;

– визначається сума «декретних», що припадає на кожен мiсяць окремо, шляхом множення середньоденного розмiру «декретних» на кiлькiсть календарних днiв кожного мiсяця, за якi вони нараховані;

– визначається сума ЄСВ для роботодавця шляхом множення розрахованої суми «декретних» за кожен мiсяць окремо на розмiр ЄСВ, встановлений для зазначеної категорiї платникiв (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).

Сплата ЄСВ за осіб, які перебувають у «декретній» відпустці і отримують «декретні», здійснюється з усієї суми «декретних» в місяці, в якому були здійснені нарахування.

Враховуючи вищевикладене, для визначення бази нарахування ЄСВ в кожному місяці «декретні» розподіляються по місяцях, за які вони нараховані. Якщо після такого розподілу база нарахування ЄСВ в місяці (тобто сума «декретних», що припадає на повний місяць) становитиме менше мінімальної заробітної плати, встановленої на цей місяць, сума ЄСВ розраховуватиметься як добуток розміру мінімальної заробітної плати цього місяця та ставки ЄСВ.

Якщо в місяцях перебування у «декретній» відпустці збільшується розмір мінімальної заробітної плати, а база нарахування ЄСВ, яка включає у працівниці лише суму «декретних», в цих місяцях стає менше ніж розмір мінімальної заробітної плати, то необхідно за такі місяці здійснити донарахування ЄСВ виходячи із збільшеного розміру мінімальної заробітної плати.

Зважаючи на зміст запитання, оскільки з 1 січня 2021 року розмір мінімальної заробітної плати збільшився до 6000 грн., а база нарахування ЄСВ, яка включає лише суму «декретних», у працівниці становила в січні — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), в лютому — 4599,28 грн. (164,26 грн. х 28 к. д.) і в березні — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), що в кожному з цих місяців менше 6000 грн., то за такі місяці необхідно сплатити ЄСВ з мінімальної заробітної плати — 6000 грн., тобто сума сплаченого ЄСВ за вказані місяці має становити 1320 грн. (6000 грн. х 22%).

Отже, роботодавець за працівницю має доплатити ЄСВ:

– за січень 2021 року в сумі: (6000 – 5092,06) х 22% = 199,75 грн. — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 лютого;

– за лютий 2021 року в сумі: (6000 – 4599,28) х 22% = 308,16 грн. — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 березня;

– за березень 2021 року в сумі: (6000 – 5092,06) х 22% = 199,75 грн. — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 квітня.

Сума ЄСВ за квітень 2021 року буде визначатися виходячи з бази нарахування ЄСВ в цьому місяці. При цьому якщо працівниці одразу після «декретної» відпустки буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку і база нарахування ЄСВ у квітні буде включати лише «декретні» в сумі 1806,86 грн. (164,26 грн. х 11 к. д.), що менше мінімальної заробітної плати цього місяця — 6000 грн., то за квітень роботодавець має доплатити ЄСВ за працівницю в сумі:

(6000 – 1806,86) х 22% = 922,49 грн.

Підприємство має відобразити працівницю в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок) за І квартал 2021 року, а саме у додатку 1 (форма Д1) окремо за січень, лютий і березень. При цьому в рядку по працівниці зазначаються, зокрема:

– у формі Д1 за січень: в реквізиті 08 (код категорії ЗО) — 42, в реквізиті 09 (код типу нарахувань) — 13, в реквізиті 10 (місяць та рік, за який проведено нарахування) — 01.2021, в реквізиті 18 (сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …) — 907,94 (6000 – 5092,06), в реквізиті 20 (сума нарахованого єдиного внеску за звітний місяць) — 199,75 (907,94 грн. х 22%);

– у формі Д1 за лютий: в реквізиті 08 — 42, в реквізиті 09 — 13, в реквізиті 10 — 02.2021, в реквізиті 18 — 1400,72 (6000 – 4599,28), в реквізиті 20 — 308,16 (1400,72 грн. х 22%);

– у формі Д1 за березень: в реквізиті 08 — 42, в реквізиті 09 — 13, в реквізиті 10  — 03.2021, в реквізиті 18 — 907,94 (6000 – 5092,06), в реквізиті 20 — 199,75 (907,94 грн. х 22%).

У розділі І основної таблиці Податкового розрахунку в рядку 2.5 «додаткова база нарахування єдиного внеску (22%)» відображаються суми «різниці» з форми Д1 за січень, лютий і березень, а саме у графі 1 (січень) — 907,94 грн., у графі 2 (лютий) — 1400,72 грн., у графі 3 (березень) — 907,94 грн. В рядку 3.5 «на суми різниці … (22,0%)» відображається нарахований ЄСВ на суми «різниці» з форми Д1 за січень, лютий і березень, а саме у графі 1 (січень) — 199,75 грн., у графі 2 (лютий) — 308,16 грн., у графі 3 (березень) — 199,75 грн.