Письмо Государственной налоговой службы Украины «Об исправлении ошибок в Налоговом расчете, допущенных плательщиками, имеющими обособленные подразделения» от 13.07.2021 № 15832/7/99-00-04-03-01-07Лист Державної податкової служби України «Щодо виправлення помилок у Податковому розрахунку, допущених платниками, які мають відокремлені підрозділи» від 13.07.2021 № 15832/7/99-00-04-03-01-07

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 13.07.2021  № 15832/7/99-00-04-03-01-07

Об исправлении ошибок в Налоговом расчете,
допущенных плательщиками, имеющими обособленные подразделения

(Извлечение)

Департамент налогового администрирования с целью однозначного толкования порядка исправления ошибок в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет) после окончания срока подачи Расчета с типом «Звітний» или «Звітний новий», допущенных плательщиками, имеющими обособленные подразделения, не уполномоченные начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, <…> сообщает следующее.

Законами Украины от 19 сентября 2019 года № 115 <…> и № 116-IX <…> изменен порядок подачи отчетности о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), в частности, предусмотрена ежеквартальная подача отчетности о начислении единого взноса в размерах, определенных в соответствии с Законом Украины от 8 июля 2010 года № 2464 «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464), в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц (единого налога) в налоговый орган по основному месту учета плательщика единого взноса в сроки и порядке, установленные Налоговым кодексом Украины (далее — Кодекс).

В соответствии с требованиями законов № 115 и № 116 приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2020 № 773 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4» (далее — Приказ № 773) утверждены формы Расчета и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок).

Порядок является нормативно-правовым актом, то есть официальным документом, принятым уполномоченным на это субъектом нормообразования в определенной законом форме и порядке, который устанавливает нормы права для неопределенного круга лиц и рассчитан на неоднократное применение, положения которого обязательны для исполнения как плательщиками, так и контролирующим органом.

На сегодня согласно законодательству лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны, в частности, подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, Расчет (с разбивкой по месяцам отчетного квартала) в контролирующий орган по основному месту учета.

Отражение плательщиками, имеющими обособленные подразделения, сумм начисленного единого взноса и начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога в Расчете и приложениях к нему различны.

<…>

Подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса и соответственно абзацем вторым пункта 3 раздела II Порядка определено, что в случае, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Соответственно Расчет содержит:

– строку 032 — в которой указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение.

Эта строка является обязательной для заполнения плательщиком независимо от того, имеет или нет такой плательщик обособленные подразделения.

– строку 033 — указываются данные об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения), если Расчет подается налоговым агентом за обособленное подразделение.

Эта строка заполняется исключительно налоговыми агентами при подаче Расчета за обособленное подразделение.

При этом следует отметить, что приложения к Расчету, содержащие сведения о суммах начисленного единого взноса, не содержат строк, где указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение.

Это означает, что при подаче Расчета юридическим лицом (головным предприятием) такой Расчет будет содержать информацию о суммах начисленного единого взноса как по застрахованным лицам головного предприятия, так и по всем застрахованным лицам его структурных подразделений.

При этом при наличии у юридического лица (головного предприятия) обособленного подразделения, которое не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет и не имеет отдельного баланса и самостоятельно не ведет расчеты с застрахованными лицами для уплаты единого взноса на небюджетные счета, такое юридическое лицо, как головное предприятие, в соответствии с требованиями пункта 3 раздела II Порядка заполняет отдельный Расчет за такое обособленное подразделение с указанием в строке 033 полного наименования обособленного подразделения, за которое подается такой Расчет, и приложение 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — приложение 4ДФ) по этому подразделению.¹

Если юридическим лицом (головным предприятием), имеющим обособленные подразделения, подан Расчет с типом «Звітний» или «Звітний новий», который содержал в своем составе только приложения 4ДФ и не содержал приложения относительно сведений о суммах начисленного единого взноса по застрахованным лицам, и в Расчете не заполнена строка 033, этот Расчет идентифицируется как такой, который подан за головное предприятие.

Следует отметить, что поданным и принятым до предельного срока подачи считается Расчет, который принят контролирующим органом и прошел все контроли, в том числе во время загрузки в Реестр страхователей и в Реестр застрахованных лиц, остается в силе во время принятия контролирующим органом следующего Расчета за такой отчетный (налоговый) период (пункт 2 раздела V Порядка).

Порядок проведения корректировок в Расчете регламентирован разделом V Порядка.

Согласно предписаниям пункта 5 раздела V Порядка в случае необходимости проведения корректировок Расчета, в частности, с типом «Звітний» или «Звітний новий» после окончания срока подачи таких Расчетов плательщик подает Расчет с типом «Уточнюючий».

Подытоживая изложенное, если юридическим лицом, имеющим обособленные подразделения, подан Расчет, содержавший в своем составе только приложения 4ДФ к Расчету с типом «Звітний» или «Звітний новий» и не содержавший приложения со сведениями о суммах начисленного единого взноса по застрахованным лицам, такое юридическое лицо (головное предприятие) подает Расчет с типом «Уточнюючий».²

Аналогичный порядок исправления ошибок применяется к плательщикам, которые не имеют обособленных подразделений.

При этом сообщаем, что действующее законодательство не содержит норм об обязанности налоговых органов осуществлять по требованию/просьбе плательщика признание, по своему усмотрению плательщика, действующим или не действующим того или иного поданного им Расчета.

Об исчислении страхового стажа застрахованным лицам

Между Государственной налоговой службой, Пенсионным фондом Украины и Фондом социального страхования Украины составлен ряд протоколов о передаче информации, в которых определен исчерпывающий перечень сведений, которые направляются Государственной налоговой службой Пенсионному фонду Украины и Фонду социального страхования Украины, что позволяет последним выполнять все возложенные на них функции по начислению, исчислению и назначению пенсионных и социальных выплат.

<…> в соответствии с абзацем первым части второй статьи 24 Закона Украины от 9 июля 2003 года № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» страховой стаж исчисляется территориальными органами Пенсионного фонда Украины в соответствии с требованиями Закона № 2464 по данным, содержащимся в системе персонифицированного учета.

Учитывая изложенное, вопрос исчисления страхового стажа относится к компетенции территориального органа Пенсионного фонда Украины.

<…>

Директор Департамента налогового администрирования – М. КРИШТОПА

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 13.07.2021  № 15832/7/99-00-04-03-01-07

Щодо виправлення помилок у Податковому розрахунку,
допущених платниками, які мають відокремлені підрозділи

(Витяг)

Департамент податкового адміністрування з метою однозначного тлумачення порядку виправлення помилок у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) після закінчення строку подання Розрахунку з типом «Звітний» або «Звітний новий», допущених платниками, які мають відокремлені підрозділи, що не уповноважені нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, <…> повідомляє таке.

Законами України від 19 вересня 2019 року № 115 <…> та № 116-IX <…> змінено порядок подання звітності про нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок), зокрема, передбачено щоквартальне подання звітності про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону України від 08 липня 2010 року № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон № 2464), у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України (далі — Кодекс).

Відповідно до вимог законів № 115 та № 116 наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» (далі — Наказ № 773) затверджено форми Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок).

Порядок є нормативно-правовим актом, тобто офіційним документом, прийнятим уповноваженим на це суб’єктом нормотворення у визначеній законом формі та порядку, який встановлює норми права для неозначеного кола осіб і розрахований на неодноразове застосування, положення якого є обов’язковими до виконання як платниками, так і контролюючим органом.

На сьогодні відповідно до законодавства особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, Розрахунок (з розбивкою по місяцях звітного кварталу) до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Відображення платниками, що мають відокремлені підрозділи, сум нарахованого єдиного внеску та нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку в Розрахунку та додатках до нього є різним.

<…>

Підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу та відповідно абзацом другим пункту 3 розділу II Порядку визначено, що у разі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Відповідно Розрахунок містить:

– рядок 032 — в якому зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ.

Цей рядок є обов’язковим для заповнення платником незалежно від того, чи має такий платник відокремлені підрозділи або не має їх.

– рядок 033 — зазначаються дані про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу), якщо Розрахунок подається податковим агентом за відокремлений підрозділ.

Цей рядок заповнюється виключно податковими агентами при поданні Розрахунку за відокремлений підрозділ.

При цьому слід зазначити, що додатки до Розрахунку, що містять відомості про суми нарахованого єдиного внеску, не містять рядків, де зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ.

Це означає, що при поданні Розрахунку юридичною особою (головним підприємством) такий Розрахунок буде містити інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску як по застрахованих особах головного підприємства, так і по всіх застрахованих особах його структурних підрозділів.

При цьому у разі наявності у юридичної особи (головного підприємства) відокремленого підрозділу, що не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету та який не має окремого балансу і самостійно не веде розрахунки із застрахованими особами для сплати єдиного внеску на небюджетні рахунки, така юридична особа, як головне підприємство, відповідно до вимог пункту 3 розділу II Порядку заповнює окремий Розрахунок за такий відокремлений підрозділ із зазначенням в рядку 033 повного найменування відокремленого підрозділу, за який подається такий Розрахунок, та додаток 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — додаток 4ДФ) по цьому підрозділу.¹

Якщо юридичною особою (головним підприємством), що має відокремлені підрозділи, подано Розрахунок з типом «Звітний» або «Звітний новий», який містив у своєму складі лише додатки 4ДФ і не містив додатки щодо відомостей про суми нарахованого єдиного внеску по застрахованим особам, та в Розрахунку не заповнено рядок 033, такий Розрахунок ідентифікується як такий, що поданий за головне підприємство.

Варто зазначити, що поданим і прийнятим до граничного строку подання вважається Розрахунок, який прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, у тому числі під час завантаження до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб, залишається чинним під час прийняття контролюючим органом наступного Розрахунку за такий звітний (податковий) період (пункт 2 розділу V Порядку).

Порядок проведення коригувань у Розрахунку регламентовано розділом V Порядку.

Згідно з приписами пункту 5 розділу V Порядку у разі необхідності проведення коригувань Розрахунку, зокрема, з типом «Звітний» або «Звітний новий» після закінчення строку подання таких Розрахунків платник подає Розрахунок з типом «Уточнюючий».

Підсумовуючи зазначене, якщо юридичною особою, що має відокремлені підрозділи, подано Розрахунок, який містив у своєму складі лише додатки 4ДФ до Розрахунку з типом «Звітний» або «Звітний новий» і не містив додатки щодо відомостей про суми нарахованого єдиного внеску по застрахованим особам, така юридична особа (головне підприємство) подає Розрахунок з типом «Уточнюючий».²

Аналогічний порядок виправлення помилок застосовується до платників, які не мають відокремлених підрозділів.

При цьому повідомляємо, що чинне законодавство не містить норм щодо обов’язку податкових органів здійснювати на вимогу/прохання платника визнання, на власний розсуд платника, чинним або нечинним того чи іншого поданого ним Розрахунку.

Щодо зарахування страхового стажу застрахованим особам

<…> відповідно до абзацу першого частини другої статті 24 Закону України від 09 липня 2003 року № 1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» страховий стаж обчислюється територіальними органами Пенсійного фонду України відповідно до вимог Закону № 2464 за даними, що містяться в системі персоніфікованого обліку.

З огляду на викладене, питання зарахування страхового стажу належить до компетенції територіального органу Пенсійного фонду України.

<…>

Директор Департаменту податкового адміністрування – М. КРИШТОПА